В уставния капитал на дружеството можете да внесете не само пари, но и всяко друго имущество. Отразяването на тази операция в счетоводното и данъчното счетоводство на прехвърлящите и приемащите страни има редица особености.

Любов ДЕМИДЕНКО
одитор

Законодателството на Руската федерация предвижда възможността за внасяне на вноска в уставния капитал на икономическо дружество (акционерно дружество или дружество с ограничена отговорност) под формата на имущество с парична стойност (член 66 от Гражданския кодекс на Руската федерация, членове 9, 34 Федерален законот 26.12.95 № 208-FZ "За акционерните дружества", чл. 15 от Федералния закон от 08.02.98 № 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“).

При извършване на вноски в уставния капитал на имуществени и неимуществени (непарични) вноски се изисква следното:

• определяне на правото на ползване на имущество, ценни книжа, капиталови инвестиции, прехвърлени като вноска в уставния капитал на дружеството;

• определяне на парично обезщетение за имущество, внесено за сметка на вноска в уставния капитал, за което е прекратено правото на ползване (например договор за наем) и има нужда от връщане на първоначалния собственик;

• документиране на вноските на участниците в уставния капитал на дружеството;

• експертна оценка на обекти, внесени като заплащане на дела на участника (в някои случаи).

Паричната оценка на имуществото, внесено като плащане за акции при учредяване на акционерно дружество или акции (вноски) в уставния капитал на LLC, се извършва по споразумение между учредителите. Това решение трябва да бъде взето от учредителите с единодушие. Например, такава оценка може да бъде посочена в учредителния договор между участниците в LLC. При заплащане на допълнителни акции на АД с непарични средства, паричната стойност на имуществото, внесено като плащане на акции на АД, се извършва от съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството.

В уставния капитал могат да бъдат внесени дълготрайни активи, стоки, материали, ценни книжа и др. В този случай уставът на дружеството може да съдържа ограничения относно видовете имущество, което може да се използва за плащане на акции на АД или вноска в уставния капитал на LLC.

За да се определи пазарната стойност на имота, внесен като плащане за акции, трябва да се включи независим оценител. Стойността на паричната стойност на имуществото, направена от учредителите на дружеството и съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството, не може да бъде по-висока от стойността на оценката, направена от независим оценител (клауза 3 на чл. 34 от ЗН). № 208-FZ).

Независим оценител също участва в оценката на имуществото, внесено в уставния капитал на LLC. Това се случва, ако номиналната стойност на дела на дружество, участник в уставния капитал на LLC, платена с непарична вноска, е повече от 200 минимални заплати (член 15 от Закон № 14-FZ).

Счетоводство на предаващата страна

Вноската в уставния (обединен) капитал под формата на имущество е финансова инвестиция на организацията (клауза 3 от PBU 19/02 „Отчитане на финансови инвестиции“; одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември, 2002 № 126n). За да се отрази вноската в уставния капитал, Инструкцията за прилагане на сметкоплана за счетоводство на финансовите и икономически дейности на организациите (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n) предвижда сметка 58 “Финансови инвестиции”, подсметка 1 “Акции и дялове”. Организацията може да отрази счетоводството на предварителни разходи за придобиване на финансови инвестиции в отделна подсметка "Предварително счетоводство на разходите за придобиване на финансови инвестиции", например 58-5.

Разпореждането с активи като вноски в уставния (обединен) капитал на други организации не се признава като негови разходи (клауза 3 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“; одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.99 г. № . 33n). Въз основа на това плащането на вноската в уставния капитал с непарични средства в счетоводството на инвеститора се придружава от следните вписвания:

Дебит 58-5 Кредит 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58

- балансовата (остатъчната) стойност на имота е отписана;

Дебит 91-2 Кредит 76, 97 и др.

- се вземат предвид разходите, свързани с прехвърлянето на собственост;

Дебит 58-1 Кредит 58-5

- отразява вноската в уставния капитал.

Първоначална цена на депозита

Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, внесени в сметката на вноска в уставния (обединен) капитал, е тяхната парична стойност, договорена от учредителите (клауза 12 от PBU 19/02). Имайте предвид, че Наредбата за счетоводството и отчитането в Руска федерация(одобрено със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29.07.98 № 34n) предписва да се приемат финансови инвестиции за счетоводство в размер на действителните разходи за инвеститора (клауза 44 от наредбата).

Министерството на финансите на Русия изрази становището си относно сблъсъка, възникнал в регулаторните документи за счетоводството в писмо от 23.08.01 № 16-00-12 / 15. Според ведомството правилата за счетоводство и счетоводните разпоредби са нормативни правни актове от същото йерархично ниво в системата от правни актове на Руската федерация. Следователно акт, който е влязъл в сила по-късно, има предимство пред предварително приет документ. Следователно в нашия случай трябва да се даде предпочитание на PBU 19/02.

Би било напълно възможно да се съгласим с горното становище на Министерството на финансите на Русия, ако не беше параграф 3 от разпоредбите за счетоводството. Той установява, че разпоредбите на счетоводствоса разработени и одобрени от отдела въз основа на Закона за счетоводството и Наредбата за счетоводството и счетоводството в Руската федерация. С това министерството, според нас, донякъде повиши нивото на позицията по счетоводството в йерархията на нормативните актове в сравнение с PBU. И все пак би било по-правилно отделът да одобри нов нормативен документ, като същевременно се правят съответните промени в приетите по-рано.

Правенето на вноска в уставния капитал не е безвъзмездно прехвърляне на внесеното имущество. В замяна (като плащане за това имущество) вносителят получава определен размер имуществени права, състоящи се предимно от правото да получи определена част от печалбата, спечелена от дружеството, и определена част от имуществото му в случай на ликвидацията на дружеството. Заключението за безвъзмездния характер на вноската в уставния капитал, което изглежда очевидно от момента на влизане в сила на част от първия Граждански кодекс на Руската федерация (1 януари 1995 г.), беше принуден да бъде потвърдено от Президиум на Върховния арбитражен съд на Русия (Резолюция от 08.08.2000 г. № 1248/00). Правата на собственост (права на иск срещу обществото), които инвеститорът плаща, като внася вноска в уставния капитал, съгласно гражданското право, са пълноправен вид собственост (член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация). По този начин и двете страни - както инвеститорът, така и организацията, получаваща инвестиционната вноска, изпълняват задълженията си по тази сделка в безпарична форма. Процедурата за оценка на приходите, получени от такива сделки („по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) с непарични средства“), включително във връзка с участие в уставния капитал на други организации, се установява с клауза 6.3 от PBU 9/99. Съгласно тази клауза, сумата на постъпленията и (или) вземанията по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащания) с непарични средства, се приема за отчитане по стойността на стоките (стойности), получени или които ще бъдат получени от организация. Цената на стоките (стойностите), получени или предстои да бъдат получени от организацията, се определя въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя себестойността на подобни стоки (стойности).

Ако приложим процедурата, установена от PBU 9/99, към оценката на стойността на имуществото (акциите), получени в резултат на плащане за тях с непарични средства, тогава стойността на акциите или стойността на съответните вземания ще бъде определени редовна ценапридобиването на акции на пазара към момента на учредяване на дружеството. Тази цена е равна на цената, определена от дружеството за „пласиране” на акции, в общ случайидентична с номиналната им стойност. По отношение на финансовите инвестиции „размерът на действителните разходи за инвеститора“ в този случай ще бъде равен на традиционно неразбираната цена на придобиване (остатъчна стойност) на имуществото, прехвърлено като плащане на вноска в уставния капитал, но на сумата Паринеобходими за закупуване на тази вноска на пазара. Следователно оценката на дохода под формата на стойността на полученото имущество по никакъв начин не зависи от стойността на имуществото, което се пенсионира.

По този начин е възможна ситуация, когато договорената от учредителите оценка на имуществото няма да съвпада с балансовата стойност на прехвърленото имущество според счетоводните данни на прехвърлящата страна. В тази връзка възниква въпросът за отразяването на тези оценки в счетоводството и следователно за възможността в него да се появи финансов резултат от операцията по внасяне (плащане) на вноска в уставния капитал с непарични средства .

Ако оценката на имуществото, прехвърлено в уставния капитал, се различава от неговата балансова (остатъчна) стойност, тогава прехвърлителят в счетоводството в резултат на тази бизнес сделка формира положително или отрицателно салдо. Икономическата същност на този финансов резултат се състои в получаването на по-голям (по-малък) обем права на собственост в сравнение със стойността на внесеното имущество. За счетоводни цели разглежданият приход (разход) на Министерството на финансите на Русия предлага да се квалифицира като оперативен, свързан с участие в разрешените вноски на организации (писма на Министерството на финансите на Русия от 12.10.2000 г. № 04- 02-05 / 1, от 23.03.2001 г. No 04-02-05 / 1/61 и др.).

Пример 1Съгласно учредителните документи обект на дълготрайни активи се прехвърля на организацията като вноска в уставния капитал. Неговата балансова стойност е 350 000 рубли, начислената сума на амортизация към момента на прехвърляне е 50 000 рубли. Разходите за демонтаж на съоръжението възлизат на 20 000 рубли.

Опция 1.Дълг върху учредителния принос на организацията - 200 000 рубли.

В счетоводството отписването на обект срещу погасяване на дълг върху учредителния принос се отразява, както следва:

Дебит 01 подсметка "Освобождаване от ДМА" Кредит 01

- 350 000 рубли. - първоначалната стойност на прехвърления обект е отписана;

Дебит 02 Кредит 01 подсметка "Освобождаване от дълготрайни активи"

- 50 000 рубли. - сумата на начислената амортизация е отписана;

- 200 000 рубли. - стойността на обекта, внесен в уставния капитал, се отразява в оценката в съответствие с учредителните документи;

Дебит 58-1 Кредит 58-5

- 200 000 рубли. - отразява вноската в уставния капитал.

Дебит 91-2 Кредит 01 подсметка "Освобождаване от ДМА"

- 100 000 рубли. - се отразява оперативният разход за внесения в уставния капитал обект;

Дебит 91-2 Кредит 76

- 20 000 рубли. - отразява разходите за демонтаж на съоръжението;

Загуба при изхвърляне на обекта - 120 000 рубли. (100 000 + 20 000) ще се вземат предвид при определяне на баланса на други приходи и разходи за отчетния месец.

Вариант 2 Здълговете на организацията за учредителна вноска - 500 000 рубли.

Когато транзакцията е отразена в счетоводните регистри при вписване на обекта в сметката за погасяване на дълга, остават осчетоводяванията за отписване на първоначалната стойност на обекта, размера на амортизацията и разходите за демонтаж, дадени в вариант 1 (не ги повтаряме ). Останалите записи ще претърпят промени:

Дебит 58-5 Кредит 01 подсметка "Освобождаване от ДМА"

- 300 000 рубли. - отразява се остатъчната стойност на внесения в уставния капитал обект;

Дебит 58-5 Кредит 91-1

- 200 000 рубли. - отразява оперативния приход върху обекта, внесен в уставния капитал;

Дебит 58-1 Кредит 58-5

- 500 000 рубли - отразява вноската в уставния капитал.

Резултат от изхвърлянето на обекта 180 000 рубли. (200 000 - 20 000) ще се вземат предвид при определяне на салдото от други приходи и разходи за отчетния месец.

________________________

Край на Пример 1

Моментът на отчитане на депозита

Датата и документът, въз основа на който вноската в уставния капитал трябва да бъде регистрирана като финансова инвестиция, зависи преди всичко от вида на стопанския субект.

Когато правите вноска в уставния капитал на LLC, датата и документът, въз основа на който се регистрира финансовата инвестиция, зависи от ситуацията на извършване на вноската.

Ако е основана компания, тогава този момент ще бъде датата на държавна регистрация в съответствие с процедурата, установена от федералния закон за държавна регистрация на юридически лица (клауза 3 от член 2 от закон № 14-FZ).

При увеличаване на уставния капитал за сметка на допълнителни вноски на неговите участници и вноски на трети лица, приети в дружеството, това е денят на държавна регистрация на съответните промени в учредителни документиобщество от органа, който извършва държавна регистрация на юридически лица (клаузи 1, 2, член 19 от Закон № 14-FZ).

Ако дял е придобит от участник в LLC, тогава финансовата инвестиция се отразява в счетоводството към момента на писменото уведомление на компанията за прехвърлянето на дял (част от дела) в уставния капитал на дружеството с представянето на доказателства за такова възлагане (клауза 6 от член 21 от Закон № 14-FZ) ...

Датата и документът, въз основа на който се регистрира финансова инвестиция при плащане с имущество за акциите на дружеството зависи от формата, в която са издадени: документална или незаверена.

В случай на документална форма на акции, такъв момент е датата на прехвърляне на собственика на акциите на техния сертификат (което ще е необходимо първичен документ) след извършване на кредитно вписване в личната сметка на приобретателя в регистъра на акционерите.

Ако акциите са издадени в бездокументарна форма, тогава финансовите инвестиции се приемат в момента на извършване на кредитно вписване или от депо сметката на приобретателя (в случай на отчитане на права върху ценни книжа с лице, извършващо депозитарна дейност) или от личната сметка на приобретателя в случай на отчитане на права върху ценни книжа в системата за водене на регистъра въз основа на извлечение от съответната сметка (членове 28, 29 от Федералния закон от 22.04.96 г. № 39-FZ "За пазара на ценни книжа" ").

ДДС

При прехвърляне на имущество под формата на вноска в уставния капитал, процедурата за изчисляване на ДДС с бюджета зависи от целта, за която това имущество е придобито преди това: за инвестиционни цели (т.е. директно за прехвърлянето му като вноска към Уставният капиталили при плащане на акции) или за други сделки, признати за обекти на облагане с ДДС.

Както знаете, сделките по прехвърляне на имущество в уставния капитал на стопански субекти и партньорства не се признават като продажба на стоки (работи, услуги) (алинея 4 на параграф 3 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Въз основа на това тази операция не се признава като обект на ДДС (алинея 1, параграф 2, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумите на ДДС, представени на купувача при закупуване на стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, се вземат предвид в тяхната себестойност, ако са придобити за производство и (или) продажба на стоки (работи, услуги) , операции по продажба (прехвърляне), които не се признават като продажба на стоки (работа, услуги) в съответствие с параграф 2 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация (алинея 4 на параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Така при закупуване на имот с инвестиционна цел, сумата на ДДС, платена на продавача, се включва в първоначалната му стойност.

При придобиване на имущество за операции, подлежащи на облагане с ДДС, сумата на данъка, платен на купувача към момента на придобиването му, се приспада, ако са изпълнени съответните условия, определени от членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно: наличието на фактура, документи, потвърждаващи плащането на суми на данъка и регистрация на собственост. Удръжките на данъчните суми, представени от продавачите на данъкоплатеца при закупуване на дълготрайни активи и нематериални активи, се извършват в изцялослед регистрацията им.

Ако данъкоплатецът е приел за приспадане платеното на доставчика ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани за операции по производство и продажба на стоки (работи, услуги), които не подлежат на облагане с ДДС, съответните данъчни суми подлежат на облагане възстановяване и плащане в бюджета (стр. 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По-рано данъчните органи, въз основа на тази норма, задължиха данъкоплатците да възстановяват ДДС върху имущество, прехвърлено в уставния капитал в данъчния период, в който е извършено прехвърлянето, по отношение на неговата стойност, която не е включена чрез амортизационни отчисления в производствените разходи и (или) продажба на стоки (работи, услуги) или неоперативни разходи, взети предвид при определяне на данък печалба (точка 3.3.3 от Методическите препоръки за прилагане на глава 21 "Данък върху добавената стойност" от Данъчния кодекс на Руската федерация; одобрен със заповед на Министерството на данъците и таксите на Русия от 20.12.2000 г. № BG-3-03 / 447). Въпреки това, със заповед на Министерството на данъците и данъчното събиране на Русия от 11.03.04 № BG-3-03 / 190, това „желание“ беше изключено.

Възможно е промяната в тяхната позиция да е повлияна и от решението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Русия от 11.11.03 г. № 7473/03. В подобна ситуация исканията на данъчните органи за допълнителни начисления по ДДС бяха признати за незаконосъобразни, тъй като данъчното законодателство не съдържа изискване за последващо възстановяване в бюджета на сумата данък, приета за приспадане при регистриране на дълготрайни активи след прехвърлянето им на оторизирания капитал на друго търговско дружество.

Въз основа на гореизложеното организацията трябва самостоятелно да вземе решение за възстановяване на сумата на предварително кредитиран ДДС. Ако организацията все пак реши да възстанови ДДС, тогава в счетоводството това се отразява със следните записи:

Дебит 19 Кредит 68 подсметка "Изчисления за ДДС"

- Възстановено е ДДС върху прехвърления имот.

Сумата на ДДС, възстановена от бюджета, според автора, трябва да увеличи цената на действителните разходи за придобиване на дял в уставния капитал:

Дебит 91-2 Кредит 19

- се отразява размера на възстановения ДДС.

данък общ доход

Разходите на инвестиционната организация под формата на вноски в уставния капитал на друга организация не се вземат предвид при изчисляване на данък върху дохода (клауза 3 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Непризната като печалба (загуба) на данъкоплатец-акционер (участник, акционер) е разликата между стойността на имуществото, внесено като плащане, имуществените права и номиналната стойност на придобитите акции (дялове, акции) алинея 1, клауза 1 от Изкуство. 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно печалбата (загубата), отразена в счетоводството, която е формирана при внасяне в уставния капитал, не се взема предвид при изчисляване на данък върху дохода.

Стойността на придобитите акции (дялове, дялове) за данъчни цели се признава за равна на стойността (остатъчната стойност) на апортирания имот (имуществени права), определена по данни от данъчно счетоводство към датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот (права на собственост), като се вземат предвид допълнителните разходи, които за целите на данъчното облагане се признават от прехвърлящата страна при такова въвеждане (клауза 1 от член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Допълнителни разходи могат да бъдат разходите за демонтаж, транспортиране на имущество и др., както и възстановената сума на ДДС (ако има такъв).

По този начин стойността на акциите (дялове, дялове), отразена в счетоводните регистри според оценката, договорена от учредителите, може да не съвпада със стойността на същите акции (дялове, дялове), отчетени в данъчното счетоводство по остатъчна стойност от имуществото, внесено в уставния капитал, като се вземат предвид допълнителните разходи, направени от прехвърлящата страна при внасянето на имота в уставния капитал.

В случай на по-нататъшна продажба на тези акции (дялове, дялове) с цел изчисляване на данък върху дохода, разход в размер на остатъчната стойност на имуществото, прехвърлено като плащане за вноската (акции), ще се приеме като намаление на доходи.

Пример 2Нека разгледаме данъчните последици от прехвърлянето на обект от дълготрайни активи, като използваме данните от пример 1, като приемем, че стойността на прехвърления артикул в счетоводните регистри съвпада с остатъчната му стойност в данъчното счетоводство.

Опция 1... В данъчния счетоводен регистър, в който организацията на инвеститора води записи на придобитите акции (дялове, дялове), стойността на дела в уставния капитал се отразява в размер на 320 000 рубли. (300 000 + 20 000).

Разликата между номиналната стойност на придобития дял в уставния капитал на дружеството и стойността на обекта, внесен като плащане, е загуба от 120 000 рубли. (200 000 - 320 000) не се включва в разходите при изчисляване на данък върху дохода през текущия отчетен (данъчен) период.

Ако в бъдеще този дял бъде продаден на цена от 200 000 рубли, установена от учредителите, тогава гореспоменатата загуба от 120 000 рубли се взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

Вариант 2... Цената на дела в уставния капитал не се променя в сравнение с вариант 1 - 320 000 рубли.

Разликата между номиналната стойност на придобития дял в уставния капитал на дружеството и стойността на обекта, внесен като плащане, е печалба от 180 000 рубли. (500 000 - 320 000). Не се взема предвид като част от дохода при изчисляване на данъка върху дохода през текущия отчетен (данъчен) период.

С по-нататъшно изпълнение на този дял на цената, установена от учредителите от 500 000 рубли. при изчисляване на данъка върху дохода се взема предвид гореспоменатата печалба от 180 000 рубли.

Ако приемем, че стойността на имота в данъчното счетоводство е нула, тогава стойностите, приети в данъчното счетоводство при изчисляване на данък върху дохода, ще се променят.

Опция 1... Стойността на дела в уставния капитал се вписва в данъчния регистър - 20 000 рубли. (0 + 20 000).

Разликата между номиналната стойност на придобития дял в уставния капитал на дружеството и стойността на обекта, внесен като плащане, е печалба в размер на 180 000 рубли. (200 000 - 20 000) не се включва в дохода при изчисляване на данък върху дохода през текущия отчетен (данъчен) период.

С по-нататъшно изпълнение на този дял на цената, установена от учредителите от 200 000 рубли. при изчисляване на данък върху дохода получената по-горе сума се взема предвид 180 000 рубли. (печалба).

Вариант 2... Цената на дела в уставния капитал е същата - 20 000 рубли.

Разликата между номиналната стойност на придобития дял в уставния капитал на дружеството и стойността на обекта, внесен като плащане, е печалба в размер на 480 000 рубли. (500 000 - 20 000) не се включва в дохода при изчисляване на данък върху дохода през текущия отчетен (данъчен) период.

С по-нататъшната продажба на този дял на цена от 500 000 рубли. при изчисляване на данъка върху дохода горната печалба от 480 000 рубли ще бъде взета предвид в дохода.

____________________________

Край на пример 2

При прехвърляне на ценни книжа в уставния (обединен) капитал данъчната основа на акционера се установява в съответствие със спецификата на определяне на данъчната основа за доходите, получени от прехвърлянето на имущество в уставния (обединен) капитал (фонд) на организация , които са определени от член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този член установява, че разликата между стойността на имуществото, имуществените права, внесени като плащане, и номиналната стойност на придобитите акции (дялове, дялове) не се признава за печалба (загуба) на данъкоплатеца - акционер (участник, акционер) по време на пласирането на издадени акции (дялове, акции).

При прехвърляне на имущество в уставния капитал вноската на прехвърлящата страна се оценява по стойността на имуществото, записана в данъчните счетоводни регистри на прехвърлящата страна. Ако се прехвърлят ценни книжа, тогава тяхната стойност се определя като покупната цена, увеличена с разходите, свързани с покупката на ценни книжа, т.е. оценкавнесени в уставния капитал на ценни книжа, извършени от независим оценител и съгласувани с други членове на учредената организация. Имайте предвид, че разпоредбите на член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилагат при прехвърляне на ценни книжа в уставния капитал.

Разликите в отразяването на операцията по внасяне на вноска в уставния капитал под формата на имущество в счетоводни и данъчни регистри задължават организациите да се позовават на нормите на PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“ (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n).

Непризнаване за данъчни цели на печалбата (загубата), свързана с появата на разлика между оценената стойност на имота при вписването му в уставния (обединен) капитал на друга организация и стойността, на която това имущество е отразено в баланс на прехвърлителя, води до постоянни разлики, ако в бъдеще не бъде предвидена продажба на акции (акции, дялове). В този случай е необходимо да се изчисли постоянно данъчно задължение в счетоводството (клаузи 4 и 7 от PBU 18/02). Тъй като величината на постоянните разлики може да приема както положителни, така и отрицателни стойности, "производната" от тях също ще има същия знак.

Разбира се, би било по-логично да се използва терминът „постоянен данъчен актив“, ако постоянното данъчно задължение е отрицателно. Но, за съжаление, разработчиците на PBU 18/02 се справиха без него, въпреки че този термин се използва в препоръчителната форма № 2 „Отчет за приходите и разходите“ (заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2002 г. № 67n ).

Начисляването на положителен размер на постоянно данъчно задължение се придружава от вписването:

Дебит 99 подсметка "Постоянни данъчни задължения" Кредит 68 подсметка "Изчисления на данък върху дохода"

- е начислено постоянно данъчно задължение.

При отрицателна стойност на постоянното данъчно задължение (постоянен данъчен актив) се прави обратно осчетоводяване:

Дебит 68 подсметка "Изчисления на данък върху печалбата" Кредит 99 подсметка "Постоянно данъчно задължение"

- е начислено отрицателно постоянно данъчно задължение (постоянен данъчен актив).

Ако организацията внася имущество в уставния капитал с цел по-нататъшно прилагане на акциите (акции, дялове), тогава горните разлики в счетоводното и данъчното счетоводство образуват временни разлики. Печалбата (загубата), свързана с появата на разлика между оценената стойност на имуществото, когато то е вписано в уставния (акционерния) капитал на друга организация, и стойността, на която това имущество е отразено в баланса на прехвърлящата страна не се включва в данъчното счетоводство през текущия отчетен (данъчен) период.отчита се, но се отчита в бъдеще през отчетния (данъчния) период, когато се извършва продажба на дял (акции, акции). В същото време, в зависимост от съотношението между оценената стойност на имота и стойността, на която този имот е отразен в баланса, могат да възникнат както приспадащи се временни разлики, така и облагаеми. Всеки от тях задължава организацията да таксува:

• отсрочен данъчен актив - за приспадаща временна разлика;

• отсрочено данъчно задължение - за облагаеми временни разлики.

Начисляването им е придружено от записи:

Дебит 09 Кредит 68 подсметка "Изчисления на данък върху дохода"

- е начислен отсрочен данъчен актив;

Дебит 68 подсметка "Изчисления на данък върху дохода" Кредит 77

- е начислено задължение за отсрочен данък.

При продажба на акции (акции, акции) се извършват обратни записвания:

Дебит 68 подсметка "Изчисления на данък върху дохода" Кредит 09

- отсроченият данъчен актив е отписан;

Дебит 77 Кредит 68 подсметка "Изчисления на данък върху дохода"

- задължението за отсрочени данъци е отписано.

Получаваща партийна отчетност

Съгласно счетоводния план, получаването на депозити под формата на дълготрайни активи, нематериални активи, материални активи, ценни книжа се отразява в записите:

Дебит 08, 10, 58 Кредит 75 "Разплащания с учредители".

- отразява направените вноски от учредителите в непарична форма.

Обектите на активите, внесени в сметката на вноските в уставния капитал на организацията, се оценяват по цената, договорена от нейните учредители (участници), като се вземат предвид действителните разходи на организацията за доставката им и привеждането им в състояние, подходящо за използване (клаузи 8, 11 PBU 5/01, стр. 9, 12 PBU 6/01, стр. 9 PBU 14/2000, стр. 12 PBU 19/02).

Амортизацията по внесените по депозитната сметка дълготрайни активи се начислява по общоустановения ред, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца на приемане на този обект за осчетоводяване, през периода полезна употребаобект, определен, когато обектът е приет за счетоводство (17, 20, 21 PBU 6/01) с приписването му към разходи за обичайни дейности или други.

Стойността на полученото имущество не може да бъде равна на стойността на акциите (дялове, дялове) на дружеството. Задължението за изчисляване на данък не възниква както по отношение на стойността на полученото имущество, която е равна на вноската, така и в размер на превишението на стойността на имуществото над вноската (премия за дялове). Тъй като при изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите, доходи под формата на имуществени, имуществени или неимуществени права, които имат парична стойност, които се получават под формата на вноски (вноски) в уставния (обединен) капитал (фонд) на организацията (включително доходи под формата на превишаване на цената на пускането на акции (залози) над тяхната номинална стойност (първоначалния размер)) не се вземат предвид (алинея 3 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Данъкоплатецът-издател не признава като печалба (загуба) разликата между номиналната стойност на поставените акции (дялове, дялове) и стойността на полученото имущество (включително парични средства), права на собственост, когато данъкоплатецът разположи акциите ( дялове, акции), издадени от данъкоплатеца (алинея 1, т. 1, член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин не възниква въпросът за данъчното облагане в момента на получаване на имуществото като вноска в уставния капитал. В същото време остава въпросът за определяне за данъчни цели на стойността на имуществото, получено като вноска в уставния капитал.

Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа правило, определящо на каква стойност даден имот трябва да се вземе предвид при данъчното счетоводство при получаващата страна. Данъчните изложиха своето виждане по този въпрос в Методически препоръкиотносно прилагането на глава 25 "Данък върху корпоративната печалба" от Данъчния кодекс на Руската федерация (одобрена със заповед на Министерството на данъците и митата на Русия от 20.12.02 № BG-3-02 / 729). И така, в раздел 5.3 се казва, че дълготрайните активи, получени под формата на вноска (вноска) в уставния капитал на организация за данъчни цели, се приемат по остатъчната стойност на дълготрайните активи, получени като вноска в уставния капитал на организацията. обект, който се определя по данъчни счетоводни данни от прехвърлящата страна. ... В раздел 7.2.7 от препоръките е посочено, че при прехвърляне на имущество в уставния капитал вноската на прехвърлящата страна се оценява по стойността на имуществото, записана в данъчната отчетност на прехвърлящата страна. При същата оценка имотът се взема предвид в данъчното счетоводство на приемащата страна, чиято стойност трябва да бъде документирана. Преди публикуването на методическите обяснения мнението на данъчните беше малко по-различно. Първоначалната стойност на дълготрайните активи, внесени в сметката на вноска в уставния капитал на организацията, се признава като тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците).

Според автора данъчната стойност на имуществото, получено като вноска в уставния капитал, следва да бъде равна на данъчната стойност на този имот от прехвърлящата страна. Като обосновка на този извод можем да предложим следното. В алинея 2 на параграф 1 на член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация е посочено, че стойността на придобитите акции (дялове, акции) за данъчни цели се признава за равна на стойността (остатъчната стойност) на предоставеното имущество (имуществени права), определени по данъчни счетоводни данни към датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот (имуществени права). Това правило обаче засяга пряко предаващата страна. Но ако данъчната стойност на акциите се изчислява въз основа на данъчната стойност на прехвърленото имущество от прехвърлящата страна, тогава може да се приеме, че данъчната стойност на същия имот от приемащата страна трябва да бъде същата. Поради това е препоръчително организацията, която получава имуществото като вноска, да поиска от прехвърлителя удостоверение за неговата данъчна стойност.

Независимо от това, като се има предвид, че всички непоправими съмнения, противоречия и неясноти в актовете на законодателството относно данъците и таксите се тълкуват в полза на данъкоплатеца (клауза 7 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация), организацията има право самостоятелно да прави решение за оценка на имуществото, получено в данъчно счетоводство: съгласно договорената от учредителите или по остатъчната данъчна стойност на имота, определена към момента на прехвърлянето му в уставния капитал от прехвърлящата страна.

Ако стойността на организацията на имуществото, получено като плащане за вноската в данъчното счетоводство, не съвпада с неговата стойност в счетоводството, тогава при извършване на вноска на амортизируемо имущество - ежемесечно, за друго имущество - в същото време в момента на неговото записване -изключено, ще възникнат постоянни различия. И те, както бе споменато по-горе, ще задължат организацията да начислява постоянно данъчно задължение. А това от своя страна ще доведе до използването на горните публикации:

Консумация на електроенергия без договор: как да избегнем негативни правни последици. Организатор: Висше училище за държавен одит на Московския държавен университет

Функциите за сигурност и инвестиции не са основните за уставния капитал, в съвременните условия управляващото дружество е в по-голяма степен инструмент за корпоративен контрол. Сделките с него могат да доведат до промяна в структурата на корпоративната собственост.

Акционерният капитал като инструмент

Основният капитал на дружеството е минималният размер на имуществото, който гарантира интересите на кредиторите (параграф 2, параграф 1 от член 90, параграф 2, параграф 1, член 99 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Източникът на неговото формиране са средствата на участниците: за LLC това е стойността на акциите, придобити от участниците, а за АД - номиналната стойност на акциите, придобити от акционерите. След като предостави на Наказателния кодекс със защитни свойства, Гражданският кодекс на Руската федерация също така установява изискване за минималния му размер (за LLC, ODO и CJSC - 10 000 рубли, за OJSC - 100 000 рубли), което позволява на участниците (акционерите) да ограничат тяхната отговорност към стойността на придобитите акции (акции).

Изискването за минималния размер на уставния капитал е определено от законодателя на относително ниско ниво, което не може да гарантира в достатъчна степен интересите на кредиторите. Никой обаче не пречи на обществото да увеличава капитала си, като по този начин демонстрира степента на своята платежоспособност за кредиторите.

За гарантиране на интересите на кредиторите законодателят е предвидил и друго изискване по отношение на уставния капитал: стойността на нетните активи в края на втората и всяка следваща финансова година не може да бъде по-малка от размера на декларирания уставен капитал. Ако този показател се окаже по-малък от Наказателния кодекс в тези случаи, дружеството е длъжно да намали размера на последния до стойността на нетните активи. Ако след това уставният капитал се окаже по-малък от минималния размер, дружеството подлежи на ликвидация.

Използването на такъв метод на финансиране като добавяне на собственост към уставния капитал носи редица неудобства. Основното е, че апортираното имущество става собственост на дружеството и учредителят губи всички права върху него. От този имот се удовлетворяват вземанията на кредиторите на дружеството, а учредителят може да разчита само на получаване на ликвидационната стойност, която се формира след погасяване на вземанията на кредиторите в случай на прекратяване на дейността.

Изплащане на акции и дялове в уставния капитал

Помислете за процедурата за плащане на дялове в уставния капитал на LLC и плащане на акции на АД при създаване на компания и правни последицитакива операции.

Трябва да се отбележи, че с влизането в сила на Федералния закон от 30 декември 2008 г. № 312-FZ, който претърпя радикална ревизия правна регулация LLC, процедурата за внасяне на вноска в уставния капитал на LLC беше заменена с плащане на дялове в уставния капитал на LLC, което води до правно регулиране на бизнес дружествата различни формиза по-равномерен вид.

Всеки учредител на LLC трябва да изплати изцяло своя дял в срока, определен от споразумението (решението) за учредяване на дружеството и не може да надвишава една година от датата на държавна регистрация на дружеството на цена не по-ниска от неговата номинална стойност. Подобно правило е предвидено за изплащането на акции в член 34 от Закона за АД: учредителите са длъжни да платят акциите в рамките на една година след учредяването на АД, освен ако със споразумението за създаване на АД не е установен по-кратък срок. търговско дружество. Към момента на държавна регистрация на LLC, неговият уставен капитал трябва да бъде изплатен поне наполовина. Най-малко 50% от акциите на АД, разпределени при учредяването му, трябва да бъдат платени в срок от три месеца от датата на държавна регистрация на дружеството. Делът, принадлежащ на учредителя на дружеството, не дава право на глас до пълното му изплащане, освен ако в устава на акционерното дружество не е предвидено друго. Подобна норма сега присъства в Закона за LLC: делът на учредителя на дружеството, освен ако не е предвидено друго в устава на дружеството, дава право на глас само в рамките на платената част от принадлежащия му дял.

Ако акцията или акциите не бъдат изплатени изцяло в определения срок, неизплатената част от дела и собствеността върху акциите, чиято цена на пласиране съответства на неизплатената сума (стойността на имуществото, което не е прехвърлено като плащане за акции), се прехвърлят на дружеството.

Законодателството предвижда възможност за продажба на акции и акции над номиналната им стойност. В резултат на това върху акциите се формира така наречената „премия на акциите“ или разликата между разходите за плащане на дял в уставния капитал на LLC и номиналната стойност на такъв дял. Тази разлика и премия от дялове не увеличават уставния капитал на дружествата и не се отчитат като доход при определяне на базата за данък върху печалбата. Този метод на финансиране има предимство пред обичайната вноска в уставния капитал, тъй като дава възможност да се поддържа нисък размер на уставния капитал, което води до намаляване на рисковете, които могат да възникнат, ако размерът на уставния капитал в края на втората и всяка следваща финансова година надвишава размера на нетните активи на дружеството.

Плащането на акции и акции може да се извърши в пари, ценни книжа, други вещи, имущество или други права, които имат парична стойност (клауза 1 от член 15 от Закона за LLC, клауза 2 от член 34 от Закона за JSC). В случай на депозиране на средства, те се кредитират в спестовна сметка, която е създадена специално за тези цели. Друго имущество подлежи на парична оценка, въз основа на която се определя размерът на вноската на участника. Трябва да се отбележи, че в съответствие с писмото на Федералната служба за финансови пазари от 22.03.2007 г. № 07-ОВ-03/5724 плащанията от нерезиденти за акции на руски акционерни дружества, включително по време на тяхното пласиране, могат да бъдат направени в чуждестранна валута. По отношение на жителите, такова плащане не е позволено.

Паричната оценка на имуществото, внесено за плащане на дялове в непарична форма, се извършва въз основа на решение на общото събрание на участниците, което трябва да бъде прието с единодушие. За АД паричната стойност се определя по споразумение между учредителите. При плащане на акции с непарични средства трябва да се включи независим оценител, който да определи пазарната стойност на такова имущество, освен ако федералният закон не предвижда друго. Стойността на паричната стойност на имуществото, направена от учредителите на дружеството и неговия съвет на директорите (надзорен съвет), не може да бъде по-висока от оценката на независим оценител. За LLC участието на оценител е задължително само ако номиналната стойност на дела на участника в уставния капитал, платен в непарични средства, надвишава 20 000 рубли.

Недвижимо имущество - за сметка на плащане на акции на АД и акции на LLC

Специалният ред, предвиден в закона за прехвърляне на недвижим имот, поражда редица въпроси, включително такива, свързани с момента, в който правото на собственост върху недвижим имотсъздадена юридическо лице.

Припомняме, че чл. 213 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че търговските и Не-правителствени Организации, с изключение на състоянието и общински предприятия, както и институции, са собственици на имуществото, прехвърлено им като вноски (вноски) от техните учредители (участници, членове), както и придобито от тях на друго основание. Водейки се от тази разпоредба, Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в своята резолюция от 25 февруари 1998 г. № 8 посочи, че от момента на вписване на имуществото в уставния (обединен) капитал и държавна регистрация на юридически лица, техните учредители (участници) губят собствеността върху него, което преминава към обществото ...

Въпреки това, в случаите, когато отчуждаването на имущество подлежи на държавна регистрация, правото на собственост на приобретателя възниква от момента на такава регистрация, освен ако законът не предвижда друго (член 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Като се има предвид, че държавната регистрация е единственото доказателство за съществуването на регистрирано право (клауза 1 от член 2 от Федерален закон № 122-FZ от 21 юли 1997 г.), възниква справедлив въпрос: от кой момент е собствеността върху недвижими имоти се счита за прехвърлено в обществото? Няма правно разрешаване на този законодателен конфликт. А наличието на правило, според което към момента на създаване на LLC трябва да бъдат платени 50% от уставния му капитал (клауза 2, член 16 от Закона за LLC), прави правно невъзможно плащането на споменатия дял от престъпника Код с недвижими имоти.

Проблемна ситуация възниква и в процеса на плащане на дялове от уставния капитал на LLC с имущество, прехвърлянето на права върху което също подлежи на регистрация (виж пример 1).

Пример 1

Свиване на шоуто

Правото на поименно бездокументарно обезпечение преминава върху приобретателя: при осчетоводяване на правата върху ценни книжа при лице, извършващо депозитарна дейност - от момента на извършване на кредитно вписване по сметката на ценните книжа на приобретателя; при регистрация на права върху ценни книжа в системата за водене на регистъра - от деня на вписване на дохода до лична сметкаприобретателят (член 29 от Федералния закон от 22.04.1996 г., № 39-FZ).

Освен това, параграф 2 на чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява изискването за държавна регистрация на отчуждаване на изключителни права върху резултати от интелектуална дейност или на средство за индивидуализация, залог на това право и предоставяне на правото за използване на такъв резултат или такова средство по договор, както и прехвърляне на изключителното право на такъв резултат или на такова средство без договор, и клауза 6 на чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява, че неспазването на това изискване води до недействителност на съответното споразумение. Ако изискването за държавна регистрация на прехвърляне на изключителни права без договор не е изпълнено, такова прехвърляне се счита за невалидно.

В съответствие с писмото на Федералната данъчна служба от 13.12.2005 г. № SHT-6-07 / 1045, документите, потвърждаващи плащането на Наказателния кодекс с непарични средства, са копия от документа, потвърждаващ собствеността на акционера ( участник) към имота, с приложение на доклад за оценка на обекти и акт за приемане-предаване на имущество.

Ограничения за непарични вноски

Като непарична вноска в уставния капитал не може да се прави имущество, което не може да бъде собственост на юридически лица. Тук трябва да споменем имущество, изтеглено от обращение и ограничено в обращение, както и имущество, което може да бъде собственост само на публичноправни субекти (например обекти на изключителната собственост на Руската федерация).

Съществуват и ограничения за размера на апортните вноски в уставния капитал, установени за субектите на определени видове дейност. И така, в инструкцията на Централната банка на Руската федерация от 14 януари 2004 г. № 109-I се посочва, че не повече от 20% от уставния капитал на учредена кредитна институция могат да бъдат платени без -парични средства. Тази разпоредба се прилага и за случаи на плащане на акции и акции на цена, по-висока от номиналната им стойност - за плащането им може да бъде изпратено имущество в непарична форма, чиято стойност не надвишава 20% от цената на пласирането на акциите ( цената на плащане за акции). Инструкция № 109-I също така установява списък на видовете имоти в непарична форма, които могат да бъдат внесени в уставния капитал на кредитна институция.

Ограничения за видовете имущество в непарична форма, които могат да бъдат внесени в уставния капитал на АД, могат да бъдат предвидени и в устава на АД (клауза 2 на чл. 34 от Закона за АД).

Собствеността, резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуална собственост, внесени в уставния капитал, се амортизират, а основата за данък върху дохода се намалява поради амортизационни удръжки (член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По-рано данъкоплатците прибягваха до злоупотреби: напълно амортизираното имущество се облагаше с данък по пазарната му стойност, въз основа на което се изчисляваха амортизационните отчисления без действителните амортизационни разходи, които вече бяха изцяло направени. Въпреки това, въведен с Федералния закон от 06.06.2005 г. № 58-FZ, ал. 3 под. 2 стр. 1 чл. 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че имуществото (имуществените права), получено под формата на вноска в уставния капитал, с цел облагане на печалбата, се взема по остатъчната му стойност. И се определя според данъчните счетоводни данни на прехвърлящата страна към датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот (имуществени права), като се вземат предвид допълнителните разходи на прехвърлящата страна, свързани с такава вноска, ако са определени като вноска в уставния капитал. Ако получаващата страна не може да потвърди документално стойността на предоставеното имущество (имуществени права) или част от него, тогава тя се признава за равна на нула в подходящото съотношение.

Правни последици от вписването на собствеността в Наказателния кодекс

Въвеждането на собственост в Наказателния кодекс води до прекратяване на правото на собственост на учредителя върху нея и възникване на съответното право за дружеството. Основателите губят права на собственосткъм апортирания имот, като по този начин придобива задължения по отношение на обществото. Освен това някои видове тези права имат имуществен характер. Така участниците имат право да участват в разпределението на печалбата на дружеството и на имуществото, останало след ликвидацията (след погасяване на вземанията на кредиторите) - ликвидационната стойност. Акционерът може да продаде своите акции, получени в резултат на внасяне на имущество в уставния капитал на акционерно дружество, като действителната стойност на неговия дял трябва да бъде изплатена на участник в LLC при напускане на членството. Следователно внасянето на имущество в уставния капитал на дружеството не може да се квалифицира като безплатен превод на средства.

Освен имуществения характер, възникналото правоотношение се характеризира с организационно взаимодействие между участниците и обществото. Акционерите и участниците участват в управлението на делата на дружеството. Всичко критични решенияв дружеството се приемат от общото събрание на участниците или акционерите. Тези въпроси включват промяна в структурата на уставния капитал, формиране на изпълнителни органи, назначаване на редица длъжностни лица, одобрение на големи сделки и други въпроси.

Приходи под формата на имуществени, имуществени или неимуществени права с парична стойност, които се получават под формата на вноски (вноски) в уставния (акционерния) капитал (фонд) на организацията (включително доходи под формата превишаване на цената на предлагане на акции (дялове) над тяхната номинална стойност (първоначална стойност)), не се вземат предвид при определяне на базата за данък върху дохода (алинея 3 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Русия). Федерация).

Също така прехвърлянето на имущество, ако е от инвестиционен характер (включително внасяне в уставния капитал на дружеството), не се признава като продажба и съответно не се облага с ДДС (алинея 4 на параграф 3 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Необходимо е обаче да се вземе предвид параграф 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация: сумите на данъка, приети за приспадане от данъкоплатеца за стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, подлежат на възстановяване в случай на прехвърляне на собственост , нематериални активи и имуществени права като вноска в уставния (резервен) капитал на дружества и дружества или дялови вноски във взаимни фондове на кооперациите. Горната норма е приложима само ако данъкоплатецът е приел посочените суми на ДДС за приспадане (например може да използва опростената данъчна система и изобщо да не плаща ДДС). В съответствие с параграф 11 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получаващата страна може да приспадне размера на данъка, който е бил възстановен от участника или акционера в съответствие с параграф 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Схеми за укриване на ДДС

Данъкоплатците често използват вноските в уставния капитал като начин за избягване на плащането на ДДС. Внасянето на средства в Наказателния кодекс не е целево и служи като източник на формиране на имуществената база на приемащата страна. Прехвърлящата страна получава в замяна дела от участие в приемащата страна и ги продава, като по този начин получава равностойно обезщетение за имуществото, внесено в уставния капитал, без да плаща ДДС.

Съдебна и арбитражна практика

Такава схема беше разгледана от арбитражния съд, чиито заключения се съдържат в решение на Федералната антимонополна служба на НКР от 20.11.2006 г. № F08-5894 / 2006-2447A по дело № A63-4910 / 2006- C4. Съдът заключи, че прехвърлянето на средства в уставния капитал не е от инвестиционен характер и поради това не може да бъде освободено от ДДС.

Често срещана схема е получаване на възстановяване на ДДС от бюджета от лице, което действително не е платило стоките. В този случай средствата се прехвърлят от организацията майка към дъщерното дружество, като последното почти веднага плаща за стоките, закупени от компанията майка с тези средства. В схемата може да се използва още една междинна връзка, през която се прехвърлят средства. В този случай плащащата страна за стоките не е пряко свързана с организацията - доставчик на стоките. В резултат на това стоките се прехвърлят на страната, която не е платила за нея и е получила право на приспадане на ДДС, а първоначалните средства се връщат на организацията майка. Често действителните стоки дори не напускат склада на компанията майка.

Съдебна и арбитражна практика

Свиване на шоуто

В тази връзка, постановление от 05.04.2006 г. No F08-1281 / 2006-548A по дело No A53-22210 / 2005-C6-44, в което ФАС СКО стига до извода, че на следващия ден плащане от тези средства за извършената работа в полза на фирмата, финансираща МС, е плащането на фактури на една организация с фактури на същата организация. Поради тази причина при това положение не съществува законово условие за възстановяване на ДДС – плащане за сметка на собствените средства на дружеството.

Увеличаване на уставния капитал на дружеството

Уставният капитал на LLC може да бъде увеличен за сметка на имуществото на дружеството или вноските на действителни или потенциални участници, за акционерно дружество има два начина - увеличаване на номиналната стойност на акциите и поставяне на допълнителни акции. Освен това увеличение на номиналната стойност на акциите е възможно само за сметка на имуществото на дружеството. Поради това, по подходящи начиниувеличаване на уставния капитал с цел финансиране на дружеството са:

• за LLC - за сметка на вноските на действителни и потенциални участници;
• за акционерни дружества - чрез поставяне на допълнителни акции между действителни и потенциални акционери (поставянето на допълнителни акции за сметка на имуществото на дружеството не води до промяна в съотношението на акционерната собственост на различни участници - клауза 5 от член 28 от Закона за акционерните дружества).

Най-голям брой въпроси в правоприлагащата практика възникват в последните случаи. Проблеми възникват в ситуации, когато увеличаването на уставния капитал води до промяна в структурата на акционерите. Поради тези причини, за да се вземе решение за увеличаване на Наказателния кодекс, е необходим кворум, предвиден от закона.

За АД е предвидена следната процедура за увеличаване на уставния капитал - решение трябва да се вземе от общото събрание на акционерите въз основа на предложение на съвета на директорите, освен ако в устава на дружеството не е предвидено друго, или от съвета на директорите, ако това правомощие му е предоставено от устава на дружеството. Решението за увеличаване на уставния капитал на LLC за сметка на участниците се взема в обща срещаучастници с мнозинство най-малко 2/3 от общия брой участници. В същото време всеки участник има право да направи допълнителна вноска, която не надвишава част от общата стойност на допълнителните вноски, пропорционална на размера на неговия дял в уставния капитал на дружеството.

Не по-късно от един месец след изтичане на срока за внасяне на допълнителни вноски общото събрание на участниците трябва да вземе решение за одобряване на резултатите от тази процедура и за извършване на съответните промени в устава на дружеството. В този случай номиналната стойност на дела на всеки участник, внесъл допълнителна вноска, се увеличава в съответствие със съотношението, определено с решението за увеличаване на уставния капитал.

Загуба на корпоративен контрол

Увеличаването на уставния капитал за сметка на средствата на участниците или акционерите води до промяна в акционерната структура в случаите, когато някой от акционерите (участниците) не плаща за предложените му акции или не внася средства в уставния капитал на LLC пропорционално на неговия дял. Необходимостта от вземане на решение за увеличаване на уставния капитал само с 2/3 от гласовете на общото събрание на участниците в LLC и половината от гласовете на акционерите в общото събрание на акционерите (при задължително предложение на съвета на директорите ) позволява на мажоритарните акционери да разширят корпоративния контрол и да разводнят миноритарните дялове чрез увеличаване на уставния капитал ...

Пример 2

Свиване на шоуто

Като илюстрация може да се посочи пример за корпоративен конфликт в ЗАО ФК Локомотив. Акционерната структура на клуба е, както следва: 70% от акциите са собственост на Руските железници, по 15% - на Валери Филатов ( бивш президент) и Юрий Семин (бивш, сега настоящ, главен треньор). ЗАО ФК Локомотив взе решение да увеличи уставния си капитал чрез пускане на допълнителни акции в размер на 3 милиарда рубли. Като се има предвид, че уставният капитал на клуба е 50 000 рубли и миноритарните акционери няма да внесат средства за плащане на акциите, техните акции ще бъдат намалени до незначителни стойности. Трудната ситуация в клуба поради незадоволителни резултати на отбора накара ръководството на ЗАО ФК Локомотив да поиска от Юрий Семин да ръководи отбора. Поради тази причина спорът, възникнал по време на първата съдебно заседаниеНа 25 май 2009 г. беше решено той да бъде прекратен чрез сключване на приятелско споразумение, което да устройва и двете страни. Ако спорът беше продължил, тогава е малко вероятно Семин да може да признае увеличението на уставния капитал за незаконно и неговият дял от дяловите участия би могъл значително да намалее.

Единственият начин да защитите правата на участниците в LLC е да го осигурите на ниво устав в съответствие с клауза 8 на чл. 37 от Закона за LLC изисква по-голям (от 2/3) брой гласове, за да се вземе решение за изменение на устава и увеличаване на Наказателния кодекс. В АД ситуацията е по-сложна: гаранцията за правата на акционерите е правилото, че допълнителни акции могат да се поставят само в рамките на броя на разрешените акции, одобрени от устава на дружеството. Решения за изменение на устава могат да се вземат само с ¾ от общия брой гласове на общото събрание на акционерите (клауза 4 от чл. 49 от Закона за АД). Така само пакет от 25% плюс 1 акция може да блокира промените в устава.

Принос към собственост

Уставът на LLC може да предвиди задължението на участниците да правят вноски в имуществото на дружеството въз основа на решение на общото събрание на участниците, неизпълнението на което дава на компанията правото да изисква от участника плащане от съответната парична сума (член 27 от Закона за LLC). Другата страна на корпоративната характеристика на приноса в имуществото на дружеството е неговата гражданска квалификация. От гледна точка на корпоративното право вноската в имуществото на дружеството не е безвъзмездно прехвърляне на средства, тъй като увеличава действителната стойност на дела, която всеки участник има право да поиска при напускане на LLC.

Съдебна и арбитражна практика

Това заключение се потвърждава от материалите на съдебната практика: решения на Федералната антимонополна служба на Московска област от 23 януари 2006 г. по дело № KA-A40 / 13961-05-P; ФАС ЗСО от 04.05.2006 г. по дело No F04-5209 / 2005 г. (22104-А27-3); МО на ФАС от 09.03.2007 г. по дело No КА-А40 / 875-07.

От данъчна гледна точка вноската в имуществото на дружеството се счита за безвъзмездно прехвърляне на средства. Припомнете си, че собственост (работа, услуги) или права на собственост се считат за получени безплатно, ако получаването им не е свързано със задължението на получателя да прехвърли имущество (права на собственост) на прехвърлителя (да извършва работа за него, да му предоставя услуги) ( част 2 от член 248 Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай дружеството няма такова задължение, поради което имуществото, получено по реда на чл. 27 от Закона за LLC, трябва да се счита за неоперативни приходи (клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Изключение от това правило съдържа подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте раздела „Безплатен трансфер“).

Съдебна и арбитражна практика

Данъчната квалификация на приноса в имуществото на дружеството се потвърждава и от материалите на съдебната практика: Решения на Федералната антимонополна служба на Московска област от 02.12.2004 г. по дело № КА-А40 / 11127-04; Деветият арбитраж апелативен съдот 25.12.2006 г., 09.01.2007 г. по дело No 09АП-15910/2006-АК.

Отрицателни гражданскоправни последици (квалификация на сделката като дарение между търговски организации) не възниква в този случай. Необходимо е също така да се вземе предвид съществуването на задължението на участника за вноска и съответното право на иск от дружеството.

Прехвърлянето на имущество на акционерно дружество от неговия акционер не е безвъзмездно прехвърляне на средства за целите на гражданскоправната квалификация поради същите причини, които са посочени по-горе във връзка с LLC: вноската води до увеличаване на активите на дружеството , както и на увеличение на стойността на акциите, ликвидационната стойност и размера на изплатените дивиденти ... Данъчната квалификация на такива вноски ще бъде същата като в случая на LLC, тоест те ще се считат за дарение на средства.

Съществена характеристика на правния режим на вноските в имуществото на АД, която ги отличава от вноските в имуществото на LLC, е липсата на задължение на акционерите да правят тези вноски, тоест АД няма право да установява такова задължение за акционерите по своя устав. Въпросът за възможността за разрешаване на тази ситуация чрез акционерно споразумение остава открит, но в този случай такова задължение ще се прилага само за лица, които са страни по такова споразумение, а не за всички акционери (клауза 4 от член 32.1 от Закон за АД).

Безплатен трансфер

В съответствие с параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходите под формата на имущество (работи, услуги), получени безплатно или права на собственост, се класифицират като неоперативни приходи и се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа. Според подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изключението е доходът под формата на имущество, получено от руска организация безплатно:

• от организация, чиято вноска (дял) надвишава 50% от уставния (акционерния) капитал (фонд) на приемащата страна;
• от организация, уставният (обединен) капитал (фонд) на който повече от 50% се състои от вноската (дяла) на приемащата организация;
• от естествен човек, чиято вноска (дял) надвишава 50% от уставния (акционерния) капитал (фонда) на приемащата страна.

По отношение на разглежданата тема идваотносно необлагаемото прехвърляне на средства в рамките на холдинга: от организацията майка на дъщерното дружество и от физическо лице, което е мажоритарен участник или акционер към дружеството.

Основните проблеми са свързани с правилото, според което имуществото не се признава като доход за данъчни цели само ако не бъде прехвърлено на трети лица в рамките на една година от датата на получаване (с изключение на средствата).

Според Министерството на финансите, ако полученият имот се прехвърля за лизинг, доверително управление, ползване, ипотека, както и по всяко друго право, което не води до прехвърляне на собственост, данъкоплатецът не може да приложи привилегията, предвидена в чл. под. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо от 09.02.2006 г., № 03-03-04 / 1/100).

Съдебна и арбитражна практика

Свиване на шоуто

Арбитражна практикапотвърждава, че неплащането на дял в уставния капитал на LLC или дял и оттеглянето на прехвърлителя от членството през годината не засяга заявлението данъчно облекчениеспоред подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Решения на FAS MO от 15.06.2006 г. № KA-A41 / 5286-06 по дело № A41-K2-11674 / 05; FAS DO от 30.12.2005 г. № F03- A73 / 05-2 / 4367). Съдилищата стигат до заключението, че оттеглянето на физическо лице от учредителите на дружеството до края на годината не променя правния статут на тези средства, които са получени безплатно и не подлежат на отчитане като доход при определяне на данъчната основа.

Противоречива е практиката по въпроса за влияние върху данъчните последици на разпоредбите на чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация за забрана на дарение между търговски организации.

Съдебна и арбитражна практика

Свиване на шоуто

Съществува практика, която се фокусира върху прилагането на данъчната облекчение, установено от подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от гражданскоправната квалификация на прехвърлянето: писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.11.2006 г. № 03-03-04 / 1/736; Решение на СЗО на ФАС от 23 декември 2005 г. No A56-4986 / 2005г. В постановление от 05.12.2005 г., 18.11.2005 г. № КА-А40 / 11321-05 ФАС МО посочва, че за прилагане на нормата подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо да се спазват изискванията на гражданското законодателство.

Според нас гражданскоправната квалификация на сделката като дарение между търговски организации води до нейната нищожност. В резултат на това въпросът за прилагането на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай не трябва да се повдига, тъй като този документ не урежда гражданските правоотношения, свързани с недействителността на сделките.

Съдебна и арбитражна практика

Свиване на шоуто

В съдебната практика са известни случаи, когато организации са използвали предоставянето на подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация с цел прехвърляне на средства в рамките на холдинга между организации, които не са пряко свързани помежду си. След като получи средства от организацията-майка, обществото незабавно ги прехвърли на своята „дъщеря“, което не зависеше от първоначалната организация. При директно прехвърляне на тези средства би било необходимо да се отчетат доходите под формата на имущество, получени безплатно в съответствие с параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация и данъкоплатецът е избегнал това. По този начин целта на тези сделки не е да се финансира дъщерното дружество, а да се избегне данък върху дохода. Подобна схема беше използвана от OAO NK YUKOS. Как завърши е известно на всички. Пример за това е решението на Федералната антимонополна служба на Московска област от 11.12.2006 г., 18.12.2006 г. № KA-A40 / 12056-06 по дело № A40-31508 / 06-116-182.

Анализът на горните методи за финансиране на дейността на стопанските субекти ни позволява да направим следните изводи:

1. внасянето на имущество в уставния капитал при плащане на акции или акции не води до неблагоприятни данъчни последици, но голям размерНаказателният кодекс може да бъде неблагоприятен по други причини;
2. вноските в имуществото на LLC и JSC имат данъчни последици под формата на отчитане на такова имущество като доход при определяне на основата за данък върху дохода, с изключение на случаите, когато са приети от майка или дъщерна организация или физическо лице - мажоритарен участник или акционер;
3. безвъзмездното прехвърляне на средства трябва да се извърши при спазване на разпоредбите на чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация относно забраната на дарение между търговски организации и е препоръчително, ако има признаци на подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (прехвърляне на средства от организация-майка или дъщерна организация или физическо лице - мажоритарен участник или акционер).

По този начин, най-предпочитаните методи за финансиране на дружества от разглежданите в тази статия са приносът на имущество за плащане на акции или акции на цена, по-висока от тяхната номинална стойност (разликата между цената на плащане за акция или дял и номиналната стойността на последния не се облага с данък върху дохода и не води до инфлация.UK) и прехвърлянето на средства в рамките на холдинга в съответствие с подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при спазване на нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация за забрана на дарения между търговски организации.

Съгласно закона всеки от учредителите е длъжен да внесе в капитала (упълномощен) парична сума, равна на неговия дял. Сумата може да бъде изразена не само в парична форма, но и в материални стойности. Тази норма е регламентирана със закон № 14-ФЗ, член 15, параграф 1.

Характеристики на апортните вноски в Наказателния кодекс

Предимства

Има няколко предимства на попълването на компания с непаричен актив:

1. Предмети или оборудване, които са необходими за извършване на бизнес сделки, в т.ч предприемаческа дейност(като компютър или принтер).
2. Артикулите могат да отидат в баланса на дружеството от учредителя, ако той има определена стокова наличност(включително неликвидни активи), в този случай оценителят го оценява и по пазарна стойност.
3. За извършване на търговски сделки с този продукт или собственост (включително недвижими имоти). Например една фирма може да продаде получения продукт, оставяйки реализираните средства за себе си.

Изисквания

Минималният размер на вноската, направена за формите на собственост на LLC, е 10 000 рубли, които трябва да се плащат изключително в брой. Всичко останало може с право да бъде покрито от предмети, недвижими имоти, движими вещи (), бижута, оборудване, стоки, суровини. Дружеството предписва онези категории имоти, които могат да бъдат приети като учредителна вноска.

Съществуват общи законодателни ограничения, които не позволяват следните елементи да се прехвърлят в капитал:

• Право на ползване на поземления имот;
• Право на наем парцелиразположени в горската зона;
• Правото на управление на поземлен имот, който е прехвърлен от държавата на жител на ОВОС (специална икономическа зона);

При прехвърляне на непарични средства на дружество с ограничена отговорност учредителят е длъжен да предостави собственост.

В някои случаи е възможно временно прехвърляне за определен период. Това е описано отделно в Закона за прехвърляне и приемане на активи. Посочена е и нормативната оценка.

По-долу ще говорим за това как можете да оцените имуществената вноска в уставния капитал.

Оценка на имуществото, внесено в уставния капитал

За активи, предоставени на дружество с ограничена отговорност с обща номинална стойност под 20 000 рубли, се изисква становище на независим експерт-оценител. До 2014 г. предмети с определена стойност или по-ниска се оценяваха от общо събрание на всички членове на дружеството. За вземане на решение беше необходимо единодушно гласуване. Днес при прехвърляне на активи е необходимо да се извърши законово потвърдена оценка от независим оценител.

• Окончателното заключение се влияе от пазарните фактори, които са се развили по време на проверката. Основата са условията, при които този имот може да бъде продаден към момента на оценката при свободни условия. Крайният резултат се документира.
• Някои оценители не извършват физически преглед на артикули, а правят експертно заключение въз основа на изпратените снимки, технически параметрии други документи, които биха могли да потвърдят крайния резултат.

За това кой оценява стойността на вноската в уставния капитал на имота, прочетете по-долу.

Избор на оценител

Организация, която може да провежда партньорска проверка, трябва да бъде регистриран в SRO. Списъкът на компаниите, официално упълномощени да извършват дейности по експертно определяне на пазарната стойност на имотите, е представен в Руския държавен регистър.

Цената на услугите от фирми зависи от самия артикул и неговия обем. За лаптоп сумата може да достигне хиляди рубли, а за парцел или пакет ценни книжа - до 50 хиляди рубли. Времето за преглед отнема около една седмица или няколко дни за извънгабаритни видове компютърно оборудване.

Съгласно член 16 от Федералния закон № 135, оценителят няма право да бъде свързан с един от учредителите или да не бъде кредитор (длъжник) на посочените по-горе лица.

По-долу ще опишем как паричната оценка на имота е допринесла за постъпленията от уставния капитал.

Процедура

Оценителят използва информация от публичното пространство, за да направи паралели с подобни оферти на пазара. Всички технически характеристики и условия на работа са взети предвид. Процесът на съставяне на акт за ценни книжа и други елементи, които имат действително установена стойност, е максимално опростен.

Допълнителните условия за внасяне на вноска в уставния капитал се определят от устава на дружеството. Процесът на тази процедура може да бъде предписан там. Ако подробностите не са установени в основния документ на LLC, тогава трябва да се придържате към законодателната норма, според която максималният срок за внасяне на вноска след оценката му е четири календарни месеца.

Възможен е доклад за оценка (образец) на имуществото, внесено в уставния капитал.

Актът за оценка на имуществото, внесено в уставния капитал

Процедурата за добавяне на имущество към уставния капитал след оценката е разгледана по-долу.

Процедурата за извършване на такъв принос

1. След избор на експерт или фирма се сключва съответен договор за предоставяне на услуги. Такава извадка няма строго установена форма. СРО, където се намира, се счита за задължителен.
2. Има процес на прехвърляне на информация за обект или обект.
3. Оценителят издава акт, съдържащ информация за потенциалната стойност. Съветът на учредителите трябва да го одобри в шестмесечен срок от датата на съставянето му от оценителя (граничния срок на акта).
4. Хартата предписва размера, лимита, посочен в акта.
5. Съставя се приемо-предавателен акт и имуществото става собственост на дружество с ограничена отговорност.

Последното действие, което трябва да се предприеме, е подаването на съответния акт в държавната фискална служба. При желание по-късно е възможно да се увеличи уставният капитал чрез имущество (с неговата предварителна оценка).

Видеоклипът по-долу ще ви разкаже за оценката на вноската в уставния капитал на имота:

От няколко години Гражданският кодекс съдържа разпоредби, според които минималният уставен капитал на дружеството при създаването му трябва да се изплаща изключително в пари (параграф 1 от член 66.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация). От различни видове„Апортни вноски” могат само да го допълват, но само когато минималната част вече е формирана. Например, ако според документите размерът на "хартата" е 30 000 рубли,
тогава 10 000 от тях трябва да бъдат платени изключително в пари, а останалите 20 000 рубли могат да бъдат внесени от всяко друго имущество (недвижими имоти, ценни книжа, вещи, права на собственост).

Всяко имущество и права на собственост трябва да бъдат оценени от независим оценител,
и тяхната стойност трябва да бъде подкрепена от доклад за оценка. Учредителите трябва да подпишат съответния акт и след това единодушно да одобрят този "паричен еквивалент"
на общо събрание. Моля, обърнете внимание: информацията за размера на вноските в уставния капитал, направени от имота, трябва да бъде отразена в решението. След приключване на регистрацията на кампанията собствениците, които са направили вноска „имот”, трябва да я преведат в баланса на новосъздадената фирма с акта за приемане и прехвърляне.

Парите не са собственост

От всичко казано по-горе можем да заключим, че не е много удобно да допринасяш за общото дело с имущество. И дори не защото плащането за услугите на независим оценител може да се окаже много по-високо от стойността на вещите или други непарични активи, които той оценява. Проблемът е, че учредителите допускат грешки при извършване на процедурата по регистрация на собственост, като част от тези грешки могат да доведат до отказ за регистрация на фирма. Дори неграмотна формулировка на хартата или протокола може да развали случая, въпреки факта, че задълженията на данъчните органи не включват проверка на съдържанието на документите, представени за регистрация.

През последните месеци арбитрите вече се занимаваха с няколко подобни спора. Във всяко от тях фирмите жалбоподатели са били сигурни, че неуспешно изградена фраза не може да стане причина за отказ, тъй като това противоречи на алинея 1 на чл. 23 от Федералния закон от 8 август 2001 г. № 129-FZ (по-нататък - Закон № 129-FZ). На практика обаче всичко се оказа различно.

Гражданинът като единствен учредител е подал документи в инспектората за регистрация на дружеството. В същото време в решението се посочва, че уставният капитал на дружеството е определен на 10 000 рубли с „пълно“ плащане на посочената сума по имущество. Но инспекторатът отказа да регистрира такава фирма. Регистраторите посочиха, че в решението на дружеството се посочва, че десетхилядната „харта“ ще бъде формирана „...чрез депозиране на имущество“. Видът на имота не е посочен. Въпреки това, в съответствие с клауза 2 на член 66.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, уставният капитал от този (т.е. минимален) размер може да бъде внесен изключително в пари. Съответно решението съдържа незаконосъобразна формулировка. И ако е така, тогава се счита за неподадено. Неуспешният жалбоподател се опитал да обжалва решението на данъчните органи пред по-горен орган. И след като получи друг отказ, предприемачът се обърна към арбитраж.

В съдебната зала той се опита да обясни, че в формулировката няма нищо незаконно, което да обърка данъчните. Фразата за формирането на уставния капитал "... чрез депозиране на имущество"
не изключва въвеждането на пари в уставния капитал на дружеството, тъй като според член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация парите принадлежат на собственост. Освен това ищецът напомни на арбитрите, че регистраторите изобщо не са упълномощени да проверяват съдържанието на представените документи за съответствие с федералните закони или други съдържащи се разпоредби
те съдържат информация, с изключение на приложението (по силата на част 4.1 от член 9 от Закон № 129-FZ). И, плюс, той добави, че към момента на решението от страна на регистриращия орган, уставният капитал
не е образувано, поради което е преждевременно да се говори за нарушение на реда за образуването му. В допълнение, размерът на "хартата" се вписва в Единния държавен регистър на юридическите лица единствено въз основа на учредителни документи, процедурата за формиране на уставния капитал в регистъра
не се отразява. И информацията, съдържаща се в решението за създаване на общество, също не е включена там.

Но съдиите и от трите инстанции потвърдиха отказа за регистрация. Арбитрите потвърдиха, че от решението наистина не става ясно какво конкретно имущество трябва да се внесе в уставния капитал. Освен това нямаше информация как е оценена стойността му. По мнението на съдиите е недопустимо да се посочва, че при факта на държавна регистрация на юридическо лице, принадлежащо на учредителя на правото на собственост върху имущество, за образуване на уставния капитал трябва да се вписва безлично юридическо лице.

Що се отнася до аргумента, че парите са специален случайимущество, поради което "спорната" формулировка на решението е напълно допустима, напълно се съгласиха съдиите с данъчните. Факт е, че разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация и Закона за LLC наистина правят ясно разграничение между парични и непарични вноски в уставния капитал. Следователно, от буквалния прочит на посочения параграф от решението на учредителя, следва, че "уставът" ще формира непарична вноска в размер на 10 000 рубли, което пряко противоречи на закона.

Претенцията на ищеца относно незаконосъобразността на проверката съдиите обясниха и с проверката на текста в документите. Според арбитрите, ако уставният капитал е внесен по незаконен начин, ще се счита, че изобщо не е внесен. И тогава се оказва, че Държавният регистър съдържа неточна информация, че капиталът е формиран (тъй като данните за него се подават преди началото на процедурата за депозит). От това, по мнение на съдиите, може да се заключи, че като се грижат за достоверността на информацията в Единния държавен регистър на юридическите лица и проверяват дали документите съдържат информацията, предвидена в закона, данъчните органи са имали право да признае решението
върху създаването на общество неподходящо и съответно непредвидено. Поради това отказът за регистрация следва да се счита за законосъобразен (решение на съда от 9 ноември 2015 г., решение на Седемнадесетия апелативен арбитражен съд от 1 февруари 2016 г. и АС на Урал от 9 юни 2016 г. № F09-5891 / 16 в дело No А71-9310 / 2015 г.).

От стария закон

Друга компания изпадна в подобна ситуация - данъчните й отхвърлиха хартата. И въпреки че в този случай самото нарушение, според мен, изглежда доста противоречиво, тенденцията, както се казва, е „очевидна“.

Така че регистраторите не харесаха, че хартата съдържа следната формулировка: „...одобряване на паричната стойност на ценни книжа, други вещи или права на собственост или други парични права, въведени от учредителите на дружеството за плащане на акции в упълномощения капиталът на дружеството се приема единодушно от учредителите на дружеството." Както и в предишния спор, жалбоподателят счита отказа за незаконосъобразен и се отнася до арбитраж.

Но съдиите този път подкрепиха и гледната точка на служителите на държавния регистър. Служителите на Темида посочиха, че фразата, която е била в хартата и е предупредила данъчните власти, е взета от член 15 от Федералния закон от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ (наричан по-долу Закон № 14-FZ). И по времето, когато тази формулировка беше включена в закона, това означаваше, че паричната стойност на неимуществените права се осъществява от участниците. Понастоящем това пряко противоречи на параграф 2 на член 66.2 от Гражданския кодекс, че само независим оценител може да оцени непарична вноска, а учредителите имат право само да я одобрят.

Аргументът на жалбоподателя, че клаузата на хартата не дублира никакви разпоредби на закона, а само ясно изразява идеята, че оценката се одобрява само от учредителите, както се изисква от клауза 2 на член 66.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация , арбитрите отхвърлиха, като посочиха, че уставът не е съставен по закон и поради това се счита за не даден. Одиторите потвърдиха законността на отказа за регистрация (решението на Арбитражния съд на Република Татарстан от 14 януари 2016 г., решението на Единадесетия апелативен арбитражен съд от 6 април 2016 г. и АС на Волжския окръг от 06.04.2016 г. 26.07.2016 г. No F06-10770 / 2016 г. по дело No А65 -23937/2015 г.).

Проверка на данните - възможно

Информацията за размера и процедурата за формиране на уставния капитал на създаваното предприятие се отнася до информацията, необходима за държавна регистрация, и тяхното съответствие със закона е задължително (клауза а, член 12 от Закон № 129-FZ). Съответно, горните заключения на арбитрите и данъчните власти са съвсем разумни.

Но отказът за регистрация поради факта, че формулировката в хартата съвпадна със „стария“ закон, меко казано, е спорен. Независимо от това, в описания спор апелативните арбитри на Република Татарстан подчертават: въпреки факта, че Закон № 129-FZ не съдържа разпоредби, които да възлагат на данъчните власти правомощието да проверяват съответствието на учредителни документи, като ревизия не е засегнала законосъобразността на заключенията на съда.

Уставният капитал е определена сума пари, инвестирана от учредителите на предприятието към момента на неговото създаване. Това е минималният размер на имуществото за извършване на уставна дейност. Минимален размеркапиталът се установява със закон. Уставният капитал, наред с други неща, характеризира имуществото на всички учредители, които в случай на оттегляне от собствениците могат да поискат връщане на внесения дял в брой.

В хода на икономическата дейност размерът на уставния капитал може да се промени - да се увеличи или намали. Всички настъпили промени се регистрират в учредителните документи непременно.

Относно дяловете от уставния капитал

Ако броят на учредителите на организацията е повече от един, тогава целият уставен капитал се разделя на акции, определени под формата на проценти или фракции. Действителната стойност на дяловете на участниците е пропорционална на дяловете от нетната стойност на активите. Така например, ако делът на участника е 20%, а размерът на активите е 100 хиляди рубли, тогава стойността на дела на участника е 20 хиляди рубли.

Решението за увеличаване на уставния капитал може да бъде взето поради недостатъчен брой оборотен капитал, лицензионни изисквания или влизане на нови членове, които също допринасят. Но такова увеличение на уставния капитал не е разрешено във всички случаи.

Увеличението се извършва за сметка на следните средства:

• собственост на организацията,
• чрез внасяне на допълнителни средства от "старите" участници,
• чрез депозиране на средства от нови членове.

В случай на увеличение на капитала за сметка на вноски от всички членове на организацията, решение за това се взема на общото събрание. Протоколът съдържа общия размер на депозита, както и съотношението на сумите поради увеличаване на дела на участниците.

Ако бъде приет принос от трето лице, желаещо да стане член на дружеството, тогава първо се разглежда заявлението за присъединяване към обществото, както и за извършване на принос с цялата подробна придружаваща информация. След това се взема положително решение по същия начин на общото събрание.

Фактът на увеличаване на уставния капитал на организацията се регистрира от съответния държавен орган като промяна в учредителните документи. Акционерните дружества също са длъжни в този случай да издадат допълнителен пакет акции.

Относно депозирането на имущество

По правило уставният капитал на учредяваното дружество се поддържа от спестовна банкова сметка. Но, както се вижда по-горе, той може да бъде внесен с всяко друго имущество, което може да бъде дълготрайни активи, всякакви ценни книжа, материали, стоки и т.н. За да приложите този метод, трябва да съставите пакет от документи, който ще включва:

• устав за уставния капитал,
• акт за прехвърляне на имущество в баланса на предприятието,
• протокол за оценка на имота.

Относно процедурата за внасяне на вноска в уставния капитал

На първо място трябва да се оцени имуществото, което ще бъде внесено в уставния капитал. Тази процедура се извършва от Съвета на директорите (в случай на Акционерно дружество) заедно с включен независим оценител. Освен това той няма право да установява по-висока цена от обявената.

В случай на учредяване на дружество с ограничена отговорност (LLC), цената на минимално допустимия уставен капитал е десет хиляди рубли.

Не е необходимо да плащате цялата сума в заведението. Достатъчно е да депозирате пет хиляди наведнъж, а след това, в рамките на една година, останалите средства.

Ако учредителят е еднолично лице, достатъчно е едноличното му решение при съставяне на протокол за стойността на имота. Ако прогнозната цена е повече от двадесет хиляди рубли, тогава, преди да депозирате уставния капитал с имущество, последното се оценява с покана на професионален оценител.

Образци от всички задължителни документи- типични, но могат да се коригират според собствените си нужди и съгласувано с адвокати.

Правни изисквания

Имотът се прехвърля в баланса на създаденото предприятие със съставянето на акт за прехвърляне. Подписва се от всеки един от учредителите.

Предпоставка е включването в съответните раздели на устава и учредителния договор (ако броят на учредителите е повече от един) самата възможност за внасяне на уставния капитал чрез имущество. Както и ограничения за видовете имоти.

Внесената имуществена вноска в уставния капитал не е, съгласно закона, безвъзмездно прехвърляне. Вносителят (инвеститорът) получава правата да получи определена част от печалбата, спечелена от Дружеството, както и определена част от имуществото в случай на ликвидация.