Экспортлохдоо НӨАТ-ын үндсэн нюансууд
Холбооны хууль 2003.12.08-ны өдрийн 164-ФЗ "Гадаад худалдааны үйл ажиллагааны төрийн зохицуулалтын үндэс" гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагаа нь бараа (бараа импортлох, экспортлох), үйлчилгээний гадаад худалдааны чиглэлээр гүйлгээ хийх үйл ажиллагаа гэж тодорхойлогддог. , мэдээлэл, оюуны өмч.
Гүйцэтгэх Оросын татвар төлөгчдийн хувьд гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагаа, Татварын хуулийн хэм хэмжээнээс гадна ОХУ болон тус тусын улс орнуудын гаалийн болон валютын хууль тогтоомжийг мэддэг байхаас гадна гүйлгээ, траншийн шаардлагыг санаж байх шаардлагатай. Мэдлэг, ялангуяа барааны гаалийн үнийг тогтоох, мэдүүлэх болон гаалийн хяналт, үр дүнтэй гаалийн дэглэмийг сонгох нь гадаад худалдааны гүйлгээний үр ашгийг оновчтой болгоход тусална.
Валютын хууль тогтоомжоор оршин суугч нь гадаад эдийн засгийн гэрээний үндсэн дээр өөрт нь төлөх ёстой мөнгөө ОХУ-д буцааж өгөх үүрэгтэй. Нэгдүгээрт, оршин суугч нь оршин суугч бус хүмүүст шилжүүлсэн бараа, мэдээлэл, оюуны үйл ажиллагааны үр дүн, оршин суугч бус этгээдэд хийсэн ажил, түүнд үзүүлсэн үйлчилгээнд зориулж эрх бүхий банкууд дахь банкны дансанд гадаад эсвэл Оросын валют хүлээн авах ёстой.
Хоёрдугаарт, оршин суугчид ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт импортлогдоогүй бараа, гүйцэтгээгүй ажил, үйлчилгээ үзүүлээгүй, оюуны үйл ажиллагааны мэдээлэл, үр дүнг шилжүүлээгүй тохиолдолд оршин суугч бус хүмүүст төлсөн мөнгийг ОХУ-д буцааж өгөх үүрэгтэй.
Эх оронд нь буцаах шаардлагыг зөрчсөн оршин суугч байгууллагыг торгож болно. Эрх бүхий банкуудын дансанд ороогүй, ОХУ-д буцаан ороогүй мөнгөн дүнгийн 3/4-ээс нэг дүнгээр торгууль ногдуулдаг (ОХУ-ын Захиргааны хуулийн 15.25 дугаар зүйлийн 4, 5 дахь хэсэг). . Тиймээс гэрээг байгуулах шатандаа байгаа энэ үүргээ биелүүлэхэд анхаарч, мөнгөө буцааж өгөх боломжийн хугацааг хангах шаардлагатай байна.
Мөргөлдөөн үүссэн тохиолдолд гэрээ байгуулах үе шатанд хийсэн дараахь үйлдлүүд нь оршин суугчийн талд гэрчлэх болно.
- түншийн найдвартай байдал, бизнесийн нэр хүндээс хамааран үүргийн биелэлтийг хангах аргачлалын талаар гэрээ байгуулах. Бид банкны баталгаа, барьцаа, барьцаа, барьцааны тухай ярьж байна;
- гэрээний дагуу хүлээсэн үүргээ биелүүлэхгүй байх эрсдэлийг үгүйсгэсэн тооцооны хэлбэрийг ашиглах (жишээлбэл, аккредитив, урьдчилгаа төлбөр);
- гэрээнд гарч болзошгүй санал зөрөлдөөнийг шийдвэрлэх журмын тухай заалт (зөрчилдсөн эрхийг хамгаалах шүүхийн өмнөх аргын нөхцөл, үүссэн маргааныг аль шүүхийн байгууллага авч үзэх);
- арилжааны эрсдлийн даатгал.
Гадаад худалдааны гэрээний заавал байх ёстой нарийн ширийн зүйлийн нэг бол хүргэлтийн суурь нэр юм. Үүнийг зааварт заасан болно хамгийн бага шаардлага 1996.02.29-нд ОХУ-ын Гадаад эдийн засгийн харилцааны яамнаас баталсан гадаад худалдааны гэрээний заавал дагаж мөрдөх дэлгэрэнгүй мэдээлэл, хэлбэрийг ОХУ-ын Төв банкны 1996.07.15-ны өдрийн 300 тоот захидлаар авчирсан.
Хүргэлтийн үндэс нь гадаад худалдааны гүйлгээний нөхцөл бөгөөд үүний дагуу худалдагч ба худалдан авагчийн хооронд бичиг баримт бүрдүүлэх, зардлын хуваарилалт, хүргэх эцсийн хугацаа гэх мэт хариуцлагыг хуваарилдаг. Хүргэлтийн үндэслэл нь өмчлөх эрхийг шилжүүлэх мөчийг шууд тодорхойлдоггүй боловч санамсаргүй байдлаар нас барах эрсдэлийг шилжүүлэх мөчийг заадаг.
Хүргэлтийн баазыг "Инкотермс" худалдааны нэр томъёог тайлбарлах олон улсын дүрмээр тодорхойлсон. Одоогийн байдлаар E, F, C, D гэсэн 4 бүлэгт нэгтгэгдсэн арван гурван суурь хүчин төгөлдөр үйлчилж байна. Худалдагчийн үүргийн хэмжээ Е бүлгийн үндсэн нөхцлөөс дараалан нэмэгдэж, D бүлгийн дээд хэмжээ болж байна.
Импортын гэрээнд нийлүүлэлтийн үндэслэлийг зааж өгсөн тул тайлбарын зөрүү хамгийн их тохиолддог. Гадаад худалдааныүзэл баримтлал, барааг алдах, устгах эрсдэл, ачаа тээвэрлэх, даатгал, гаалийн бүрдүүлэлт хийх талуудын үүрэг хариуцлага зэргийг тусгасан болно. Тиймээс экспортлогчоос барааны үнийг бүрдүүлэх, түүнчлэн барааг худалдан авахтай холбоотой импортлогчийн зардал нь гэрээ байгуулахдаа талуудын тохиролцсон Инкотермсийн дагуу хүргэх үндэслэлээс шууд хамаарна.
Хүргэлтийн үндэслэлээс хамааран барааг импортлох, экспортлох үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгах дараалал өөрчлөгдөж болно.
Гэрээнд гарын үсэг зурахдаа эсрэг талтай тооцоо хийх хэлбэрийг мөн тогтооно. Төлбөрийн нөхцөлийг сонгохдоо та бүтээгдэхүүн худалдаж авах эсвэл зарж байгаа эсэхээс хамаарч өөр өөр аргаар хандах хэрэгтэй.
В олон улсын практикТөлбөрийн хамгийн түгээмэл хэлбэр нь баримтат кредит, баримт бичгийн цуглуулга, банкны шилжүүлэг юм. Төлбөрийг чекээр хийдэг.
Экспортлогчийн хувьд төлбөрийн хамгийн ашигтай хэлбэр бол урьдчилгаа банкны шилжүүлэг юм. Хэрэв худалдан авагч ямар нэгэн баталгаа авалгүйгээр урьдчилгаа төлбөрөө төлөхөөс татгалзвал банкны аккредитив эсвэл төлбөрийн цуглуулгын хэлбэрийг хэрэглэж болно.
Импортлогч бараагаа хүлээн авсны дараа банкны шилжүүлгийн төлбөрийг ашиглах нь дээр. Хэрэв гадаадын ханган нийлүүлэгч ийм нөхцөлийг зөвшөөрөхгүй бол баримтат цуглуулгад хамаарна. Аккредитивын маягт нь импортлогчдод ашиггүй боловч банкны шилжүүлгийг урьдчилж авах нь дээр хэвээр байна.
Олон улсын худалдаанд аккредитивтэй харьцах үндсэн зарчмуудыг Олон улсын худалдааны танхимаас нийтэлсэн Баримт бичгийн зээлийн нэгдсэн дүрэм, практикт тусгасан (Хэвлэл № 500); цуглуулах - Цуглуулгын нэгдсэн дүрэмд (Олон улсын худалдааны танхимын хэвлэл No522). Чекийн эргэлтийн журмыг Art-д заасан болно. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 877-885, ОХУ нь Чекийн тухай нэгдсэн хуулийг тогтоосон Женевийн конвенцид нэгдээгүй тул.
Оршин суугч бус иргэнтэй гэрээ байгуулсны дараа гэрээний дүн 5000 ам.доллараас давсан тохиолдолд Оросын байгууллага гүйлгээний паспортыг эрх бүхий банкинд ирүүлнэ (ОХУ-ын Төв банкны 2004 оны 06-р сарын 01-ний өдрийн журмын 2.1 дэх хэсэг). № 258-P "Гадаад худалдааны гүйлгээнд оршин суугч бус хүмүүстэй гадаад валютын гүйлгээ хийхтэй холбоотой баримт бичиг, мэдээллийг оршин суугчид эрх бүхий банкинд ирүүлэх, эрх бүхий банкууд гадаад худалдааны гүйлгээнд тавих хяналтыг хэрэгжүүлэх журам" солилцооны гүйлгээ "). Үүнийг бүртгэх журмыг ОХУ-ын Банкны 2004 оны 6-р сарын 15-ны өдрийн 117-I тоот зааварт заасан болно. Оршин суугч нь гэрээний дагуу гадаад валютын анхны гүйлгээ хийх, эсхүл түүний дагуу хүлээсэн үүргээ биелүүлэхээс өмнө гүйлгээний паспортыг бүрдүүлэх үүрэгтэй.
Гадаад худалдааны гэрээг гүйцэтгэхтэй холбоотой гүйлгээ бүрийн хувьд оршин суугч нь гүйлгээний паспорт олгосон банкинд тайлагнах ёстой.
Гадаад эдийн засгийн гэрээгээр хийсэн гүйлгээний талаарх мэдээлэл ирүүлэх журмыг 2004.06.01-ний өдрийн 258-П тоот, Гадаад худалдааны гэрээгээр валютын гүйлгээ хийхтэй холбоотой баримт бичиг, мэдээллийг оршин суугчдаас гаргах журмын тухай журам, 2004 оны 6-р сарын 1-ний өдрийн 258-Р тоот заавраар зохицуулна. 117-I, ОХУ-ын Төв банкнаас баталсан. Хэлэлцээрийн паспортын дугаарыг ачааны гаалийн мэдүүлэгт заасан болно.
Импорт
ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт барааг буцааж экспортлох үүрэггүйгээр импортлохыг импорт гэж хүлээн зөвшөөрдөг (Холбооны хуулийн 164-ФЗ-ийн 2-р зүйлийн 10-р зүйл). Гаалийн тухай хуульд “импорт” гэсэн нэр томъёо байдаггүй. Үүний оронд "дотоодын хэрэглээний бүтээгдэхүүн"-ийн эргэлтийг ашигладаг. Энэ нь ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт импортолсон барааг энэ нутаг дэвсгэрээс экспортлох үүрэг хүлээхгүйгээр энэ нутаг дэвсгэрт үлдэх гаалийн дэглэм юм (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 163-р зүйл).
Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Хөдөлмөрийн тухай хуулийн 69-т барааг ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт ОХУ-ын улсын хилээр нэвтрүүлэх боомтоор нэвтрүүлэхийг зөвшөөрдөг. Тээвэрлэгч нь гаалийн хилээр нэвтэрсний дараа импортын барааг шалган нэвтрүүлэх цэгт хүргэж, гаалийн байгууллагад танилцуулж, 1-р зүйлд заасан баримт бичиг, мэдээллийг бүрдүүлэх үүрэгтэй. ОХУ-ын Хөдөлмөрийн тухай хуулийн 73-76 (олон улсын тээвэрлэлт явуулж буй тээврийн төрлөөс хамаарна).
Барааг импортлохдоо гаалийн бүрдүүлэлт нь Урлагийн дагуу гаалийн урьдчилсан мэдүүлэг эсвэл баримт бичгийг гаалийн байгууллагад ирүүлснээс эхэлдэг. ОХУ-ын Хөдөлмөрийн тухай хуулийн 72-т (өмнөх ямар арга хэмжээ авсанаас хамаарч) бөгөөд барааг импортын гаалийн горимд байршуулах, гаалийн төлбөрийг тооцох, цуглуулах зэргээр дуусгавар болно.
Барааны мэдүүлгийг мэдүүлэг гаргагч эсвэл гаалийн зуучлагч гүйцэтгэдэг (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 124-р зүйл). Мэдүүлэгч гэдэг нь бараагаа мэдүүлдэг эсвэл түүний нэрийн өмнөөс барааг мэдүүлсэн этгээд (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 11 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 15 дахь хэсэг), өөрөөр хэлбэл гадаадаас импортолсон барааг импортлох тохиолдолд мэдүүлэг гаргагч нь. Оросын худалдан авагч байх. Гаалийн зуучлагч (төлөөлөгч) нь мэдүүлэгчийн нэрийн өмнөөс болон түүний өмнөөс гаалийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг зуучлагч юм. Гаалийн зуучлагч нь зөвхөн орос хүн байж болно аж ахуйн нэгж, гаалийн зуучлагчдын (төлөөлөгчийн) бүртгэлд орсон (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 139-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Импортын барааны гаалийн мэдүүлгийг тухайн барааг ирсэн газрын гаалийн байгууллагад танилцуулсан өдрөөс, эсхүл мэдүүлгээ хийгээгүй бол гаалийн дотоод дамжин өнгөрч дууссан өдрөөс хойш 15 хоногийн дотор гаргаж өгнө. бараа ирсэн газар (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 129-р зүйл). Урьдчилсан Гаалийн мэдүүлэг(ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 130-р зүйл). Үүний тулд мэдүүлэгчийн баталгаажуулсан барааг дагалдах тээврийн (тээвэр) эсвэл арилжааны баримт бичгийн хуулбарыг гаалийн байгууллагад ирүүлнэ. Барааг ирсний дараа гаалийн байгууллага заасан хуулбар дахь мэдээллийг эх баримт бичигт байгаа мэдээлэлтэй харьцуулна. Харин гаалийн урьдчилсан мэдүүлгийг хүлээн авсан өдрөөс хойш 15 хоногийн дотор уг барааг хүлээн авсан гаалийн байгууллагад ирүүлээгүй бол уг мэдүүлгийг ирүүлээгүйд тооцно.
Барааг мэдүүлэхдээ гаалийн мэдүүлэгт мэдүүлсэн мэдээллийг баталгаажуулсан баримт бичгийг гаалийн байгууллагад ирүүлнэ (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 131-р зүйл).
- гадаад эдийн засгийн хэлцлийн явцад байгуулсан олон улсын худалдах, худалдан авах гэрээ, бусад төрлийн гэрээ;
- мэдүүлэгчийн эзэмшиж буй арилжааны баримт бичиг;
- тээврийн (тээвэрлэлтийн) баримт бичиг;
- ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу тогтоосон хязгаарлалтыг дагаж мөрдөхийг баталгаажуулсан зөвшөөрөл, лиценз, гэрчилгээ болон (эсвэл) бусад баримт бичиг;
- барааны гарал үүслийг баталгаажуулсан баримт бичиг (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 37 дугаар зүйлд заасан тохиолдолд);
- төлбөр тооцооны баримт бичиг;
- мэдүүлэгчийн талаарх мэдээллийг баталгаажуулсан баримт бичиг.
Гаалийн тухай хуульд гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагаа эрхэлж буй этгээд дор хаяж гурван жил ашиглах боломжтой гаалийн бүрдүүлэлтийн хэд хэдэн хялбаршуулсан журмыг дараахь нөхцлөөр тусгасан болно.
- захиргааны зөрчлийн хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагааны хүчин төгөлдөр болсон болон биелэгдээгүй шийдвэр байхгүй байх;
- гаалийн байгууллагад агуулагдсан мэдээллийг барааг гаалийн бүрдүүлэлт хийх явцад гаалийн байгууллагад өгсөн мэдээлэлтэй харьцуулах боломжийг олгодог арилжааны баримт бичгийн нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог хөтлөх.
Гаалийн бүрдүүлэлттэй холбоотой үйл ажиллагааг гаалийн байгууллага гүйцэтгэх нэг нөхцөл нь гаалийн төлбөрийг төлөх явдал юм. Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Хөдөлмөрийн тухай хуулийн 318-д гаалийн төлбөрт дараахь зүйлс орно.
- импортын гаалийн татвар;
- ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт бараа импортлоход ногдуулсан НӨАТ, онцгой албан татвар;
- гаалийн татвар.
Импортын гаалийн төлбөрийг тооцох үндэс нь дүрмээр бол энэ зүйлд заасан зургаан аргын аль нэгээр тодорхойлогддог барааны гаалийн үнэ юм. ОХУ-ын 05.21.1993 оны 5003-1 тоот "Гаалийн тарифын тухай" хуулийн 12. Тооцооллын зөв эсэх нь төлбөрийн хэмжээнд нөлөөлнө.
Дүрмээр бол импортын гэрээний дагуу барааны гаалийн үнийг тодорхойлохын тулд гадаад валютын орчуулга хийх шаардлагатай. Энэ тохиолдолд гаалийн байгууллага гаалийн мэдүүлгийг хүлээн авсан өдөр хүчинтэй, ОХУ-ын Банкнаас тогтоосон рубльтэй харьцах гадаад валютын ханшийг хэрэглэнэ (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 326-р зүйл). Импортын гаалийн татварын хувь хэмжээг барааны гарал үүслийн улсаас хамаарч өөр өөр байдлаар хэрэглэнэ.
Гаалийн татварын хувь хэмжээ нь тогтмол бөгөөд барааны гаалийн үнээс хамаарна.
Гаалийн хуульд гаалийн албан татвар, онцгой албан татвар, НӨАТ-ыг кассанд болон гаалийн байгууллагын дансанд хоёр хэлбэрээр төлнө гэж заасан байдаг. Төлбөрийг рублиэр хийдэг (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 331-р зүйлийн 2 дахь хэсэгт гаалийн татвар, татварыг гадаад валютаар төлөхтэй холбоотой 2008 оны 1-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31-ний хооронд Холбооны 198-р хуулийн дагуу түдгэлзүүлсэн. 2007 оны 7-р сарын 24-ний FZ).
Төлбөрийг барааг ОХУ-д ирсэн газрын гаалийн байгууллагад хүлээлгэн өгсөн өдрөөс хойш буюу гаалийн дотоод дамжин өнгөрүүлж дууссан өдрөөс хойш 15 хоногийн дотор, хэрэв барааг тухайн газраас гадуур мэдүүлсэн бол төлөх ёстой. тэдний ирэлт.
Ихэнх тохиолдолд практикт импортлогчид урьдчилгаа төлбөр төлдөг (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 330-р зүйл). Энэ тохиолдолд бэлэн мөнгөгаалийн байгууллагын дансанд ирэх гаалийн төлбөрийг төлж барагдуулах бөгөөд тодорхой бараатай холбоотой гаалийн төлбөрийн тодорхой төрөл, хэмжээг төлөгч тодорхойлоогүй болно.
Эдгээр хөрөнгө нь урьдчилгаа төлбөр хийсэн этгээдийн өмч бөгөөд энэ хүн гаалийн байгууллагад захиалга өгөх хүртэл гаалийн төлбөр гэж тооцогдохгүй. Гаалийн мэдүүлэг гаргах нь ийм захиалга гэж тооцогддог. Хэрэв гаалийн мэдүүлгийг урьдчилгаа төлбөр хийсэн бизнес эрхлэгчийн нэрийн өмнөөс гаалийн зуучлагч гаргаж өгсөн бол түүнийг мөн захиалга гэж үзнэ. энэ бизнес эрхлэгч, дараа нь урьдчилгаа төлбөрийг гааль гэж үзэж болно.
Гаалийн төлбөрийн нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл
Гаалийн татвар, татвар гэх мэт төрлийн гаалийн төлбөрийг Урлагт нэрлээгүй тул татварын төлбөрт оруулаагүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 13, тэдгээрийн төлбөрийг Гаалийн хуулиар зохицуулдаг. Дансны график дээр үндэслэн эдгээр төлбөрийн тооцоог 76-р "Өөр өөр зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансанд тооцдог бөгөөд шаардлагатай бол хоёр дахь болон түүнээс дээш захиалгын дэд данс нээж болно.
Байгууллагын төлсөн гаалийн татвар, хураамжийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд импортын гэрээний дагуу олж авсан үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг (PBU 6/01-ийн 8-р зүйл), материалын өртөг, барааны дансны үнэд тусгасан болно. PBU 5/01-ийн 6). Татварын нягтлан бодох бүртгэлд гаалийн татвар, хураамж, түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийг бүрдүүлдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 257 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) нь өртөгт багтдаг. материаллаг үнэт зүйлс(ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлийн 2 дахь хэсэг) бөгөөд зөвхөн бараа худалдаж авахдаа татвар төлөгч нь нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг худалдан авсан барааны өртөг эсвэл шууд бус зардлын нэг хэсэг болгон бие даан тодорхойлж болно (Татварын хуулийн 320-р зүйл). ОХУ-ын).
Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд импортын гаалийн татвар, татварын хэмжээг дараахь байдлаар тусгана.
Дебет 76 - Кредит 51 "Төлбөрийн данс"
- гаалийн татвар, хураамжийн хэмжээг жагсаасан болно
Дебет 08 "Хөрөнгө оруулалт үндсэн хөрөнгө", 10" Материал ", 41" Бараа "- Зээл 76
- Худалдан авсан барааны өртөг (түүхий эд, материал, тоног төхөөрөмж), төлсөн гаалийн татвар, хураамжийн хэмжээ.
Жишээ 6
Тус байгууллага нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт импортын барааны багцыг импортолдог. Импортын барааны өртөг нь 300,000 рубль, гаальд төлсөн НӨАТ - 54,000 рубльтэй тэнцэнэ. Гаалийн татварын хэмжээ нь 10,000 рубль, гаалийн хураамж нь 1,000 рубль юм.
Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.
|
Дт |
CT |
Хэмжээ, үрэх. |
|
|
11 000 |
Гаалийн төлбөр, хураамжийн жагсаалтад орсон дүн |
||
|
54 000 |
НӨАТ-ыг импортын барааны жагсаалтад оруулдаг |
||
|
300 000 |
Импортын барааг бүртгэсэн |
||
|
11 000 |
Гаалийн төлбөрийн хэмжээгээр импортын барааны өртөг нэмэгдсэн |
Барааны импортын НӨАТ
Гаалийн нутаг дэвсгэрт бараа оруулахдаа Оросын Холбооны Улсимпортлогч нь импортын барааны төрлөөс хамааран гаалийн байгууллагад 10 буюу 18 хувийн НӨАТ төлөх үүрэгтэй. Барааны төрөл, импортын гаалийн дэглэмээс хамааран барааг НӨАТ-аас бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн чөлөөлж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 150, 151 дүгээр зүйл).
Барааг импортлоход төлсөн НӨАТ-ыг татвар төлөгч дараахь нөхцлийг хангасан тохиолдолд суутгахаар хүлээн зөвшөөрнө.
- импортын барааг бүртгэсэн;
- тохиромжтой эх баримт бичиг;
- импортын барааг НӨАТ-ын татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрсөн гүйлгээг хийхэд ашиглах;
- Гаалийн байгууллагад НӨАТ үнэхээр төлсөн.
ОХУ-д барааг импортлохдоо импортын барааны гаалийн мэдүүлэг, гаалийн байгууллагад НӨАТ-ыг бодитоор төлсөн төлбөрийн баримтыг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэнэ. Баримт бичгийг хүлээн авсан нэхэмжлэхийн бүртгэлд хадгалах ёстой.
Гаалийн мэдүүлгийн тухайд хүлээн авсан нэхэмжлэхийн бүртгэлд эх хувийг биш харин хуулбарыг нь хадгалах боломжтой гэж үзсэн. Энэ тохиолдолд гаалийн мэдүүлгийн хуулбарыг импортлогч байгууллагын дарга, ерөнхий нягтлан бодогч баталгаажуулсан байх ёстой. хувиараа бизнес эрхлэгч). Төлбөрийн баримт бичгийн хувьд энэ боломжийг олгодоггүй боловч бодит байдал дээр төлбөрийн даалгаврын нэмэлт хуулбарыг ихэвчлэн хэвлэдэг бөгөөд эх хувийг хүлээн авсан нэхэмжлэх, банкны баримт бичгийн бүртгэлд хадгалдаг.
Импортлогч байгууллага нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж байгаа бол тухайн барааны өртөгт төлсөн НӨАТ-ын хэмжээг тусгах ёстой. Хэрэв татварын объект нь "орлого хасах зардал" бол энэ дүнг татварын баазыг бууруулах зардалд оруулах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16, 346.17-р зүйл). Хэрэв ийм байгууллага бараа биш, харин үндсэн хөрөнгө импортолсон бол НӨАТ-ын хэмжээг бие даан зардалд тооцдоггүй, харин үндсэн хөрөнгийн өртөгт оруулна.
Импортод зуучлалын гэрээг ашиглах
Зарим тохиолдолд гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагаа явуулах явцад зуучлагчдын үйлчилгээг ашиглахдаа НӨАТ-ыг суутган авахтай холбоотой асуудал үүсч болно. Энэ нь зуучлагчтай байгуулсан гэрээний төрлөөс хамаарна.
Тиймээс, гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагааны субъект болон зуучлагчийн хооронд комиссын гэрээ байгуулагдсан бол төлөөлөгч-өмгөөлөгчийн нэрийн өмнөөс гаалийн байгууллагатай харилцах харилцаанд оролцдог. Үүний дагуу бүх бичиг баримтыг гаалийн байгууллага даргад өгнө.
Зуучлагч болон импортлогчийн хооронд комиссын гэрээ байгуулсан тохиолдолд зуучлагч комиссын төлөөлөгч нь гаалийн байгууллагатай өөрийн нэрийн өмнөөс харилцаа тогтооно. Дараа нь гаалийн мэдүүлэг зэрэг бүх бичиг баримтыг импортлогчдод бус түүний нэр дээр гаргах болно.
Комиссийн төлөөлөгч ачаа илгээгчид гаалийн байгууллагад төлсөн НӨАТ-ын хэмжээг харуулсан падаан гаргасан байсан ч илгээгч үүнийг худалдан авалтын дэвтэрт тусгах эрхгүй. ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 2-р сарын 12-ны өдрийн 914 тоот тогтоолоор батлагдсан НӨАТ-ын тооцоонд зориулж хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэх, худалдан авалтын ном, борлуулалтын дэвтрийн нягтлан бодох бүртгэлийн журнал хөтлөх журмын 10-р зүйлд заасны дагуу зөвхөн гаалийн мэдүүлэг, төлбөрийн баримт бичиг. гаалийн байгууллагад татвар төлсөн баримтыг баталгаажуулах.
Энэ тохиолдолд комиссын төлөөлөгчийн тайлангийн хавсралтад ердийн журмаар баталгаажуулсан гаалийн мэдүүлэг эсвэл түүний хуулбар, түүнчлэн комиссын төлөөлөгч гаалийн байгууллагад татвар төлснийг баталгаажуулсан баримт бичиг байх ёстой. Худалдан авалтын дэвтэрт импортлогчдод зааж өгөх ёстой эдгээр баримт бичиг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 3-р сарын 23-ны өдрийн 03-04-08 / 67 тоот захидал).
Экспорт
Урлагийн дагуу. 08.12.2003 оны 164-ФЗ-ийн Холбооны хуулийн 2-т "Гадаад худалдааны үйл ажиллагааны төрийн зохицуулалтын үндэс"-ийн тухай, барааны экспорт нь бараа бүтээгдэхүүнийг экспортлох явдал юм. гаалийн нутаг дэвсгэрОХУ-д дахин импортлох үүрэг хүлээгээгүй.
Урлагийн 2 дахь хэсгийг үндэслэн. ОХУ-ын Гаалийн тухай хуулийн 166-д зааснаар бараагаа экспортлохдоо татвараас чөлөөлөх, дотоод татварыг буцаан олгох, буцаан олгох нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу хийгддэг. Экспортын нөхцлүүдийн нэг нь экспортын татвар, түүнчлэн гаалийн бүрдүүлэлтийн төлбөр (ОХУ-ын Гаалийн хуулийн 149-р зүйл) юм. Экспортын татварыг голчлон түүхий эдэд ногдуулдаг.
Татварын хэмжээг тодорхойлохын тулд барааны гаалийн үнийг мэдэх шаардлагатай. Гаалийн үнийг тодорхойлох журмыг 1993 оны 5-р сарын 21-ний өдрийн 5003-1 "Гаалийн тарифын тухай" Холбооны хууль, ОХУ-ын Засгийн газрын 2006 оны 8-р сарын 13-ны өдрийн 500 тоот тогтоолоор экспортлогч. тооцоолсон үнийг ачааны гаалийн мэдүүлэгт (CCD) мэдүүлнэ.
Гаалийн үнийг тодорхойлсны дараа түүнд зохих хувь хэмжээг хэрэглэх ёстой (ОХУ-ын Улсын Гаалийн Хорооны 2003 оны 06-р сарын 8-ны өдрийн 865 "Экспортын гаалийн татварын хувь хэмжээний тухай" тушаал). хувь хэмжээг ОХУ-ын Засгийн газрын 2001 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 830 тоот "Гаалийн тариф"-ын тогтоолд заасан бүтээгдэхүүний кодоор тодорхойлсон бөгөөд ad valorem (гаалийн үнийн хувиар), тодорхой (илэрхийлсэн) байж болно. АНУ доллар эсвэл нэг барааны евро) ба хосолсон (жишээлбэл, 4401 10 000 9 кодоор - 6.5%, гэхдээ 4 евро / шоо метрээс багагүй).
Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Гаалийн хуулийн 329-д экспортын гаалийн татварыг жагсаахгүй байх ёстой өдрийн дараа GTE мэдүүлэх. Ихэнх тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрийг гаалийн дансанд шилжүүлдэг (ОХУ-ын Гаалийн хуулийн 330-р зүйл), дараа нь гаалийн төлбөрийн тухай захиалга өгдөг. Захиалга нь гаалийн мэдүүлэг гаргах эсвэл шилжүүлсэн дүнг гаалийн төлбөрт ашиглах хүсэлтэй байгааг харуулсан бусад үйлдэл гэж тооцогддог. Гаалийн байгууллага нь хүсэлт гаргаснаас хойш 30-аас доошгүй хоногийн дотор экспортлогчдод түүний мөнгөний зарцуулалтын тайланг гаргаж өгөх үүрэгтэй.
Татварыг рубль болон гадаад валютаар төлж болно (ОХУ-ын Гаалийн хуулийн 331-р зүйл).
Манай улсын гаалийн хилээр тээвэрлэж буй бүх барааг тусгай бүрдүүлэлтэд хамруулж, дараа нь гаалийн тодорхой дэглэмд оруулдаг.
Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Гаалийн тухай хуулийн 60-р зүйлд экспортын бүртгэл нь гаалийн мэдүүлэг ирүүлсэн үеэс эхэлдэг (зарим тохиолдолд - аман мэдэгдэл эсвэл бусад холбогдох үйлдлүүдийн үед). Баримт бичгийг ОХУ-ын Төрийн Гаалийн Хорооны 2003 оны 8-р сарын 21-ний өдрийн 915 тоот тушаалаар батлагдсан ачааны гаалийн мэдүүлгийг бөглөх журмын тухай зааврын дагуу боловсруулсан болно.
Энэ журмын хувьд гаалийн татварыг ОХУ-ын Засгийн газрын 2004 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 863 тоот "Барааны гаалийн бүрдүүлэлтийн гаалийн татварын хувь хэмжээний тухай" тогтоолоор тогтоосон хэмжээгээр ногдуулдаг. Тэд гаалийн мэдүүлгийг ирүүлснээс хойшхи хугацаанд төлөх ёстой (ОХУ-ын Гаалийн хуулийн 357.6-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Төлбөр, түүнчлэн татварыг рубль болон гадаад валютаар төлж болно (ОХУ-ын Гаалийн хуулийн 357.7-р зүйл).
Экспортын үйл ажиллагаа явуулахдаа экспортын борлуулалтад зориулагдсан барааны худалдан авалтын нягтлан бодох бүртгэлийг дотоодын зах зээлд борлуулахаар худалдаж авсан барааны нягтлан бодох бүртгэлтэй адил хөтөлдөг. Өмчлөлийг шилжүүлэх хүртэл барааг экспортлогч 45 "Ачаалагдсан бараа" дансанд бүртгэх ёстой. Экспортын бараа борлуулснаас олсон орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгахын тулд барааг худалдагчаас худалдан авагчид шилжүүлэх мөчийг тодорхойлох шаардлагатай.
Борлуулсан барааг худалдан авагч эсвэл түүний заасан этгээдийн мэдэлд бодитоор хүлээн авсан үеэс эхлэн худалдан авагчид хүлээлгэн өгсөн гэж үзнэ.
Барааны борлуулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгахын тулд та энэ барааны өмчлөлийг худалдан авагчид шилжүүлсэн баримт бичигтэй байх ёстой. Төрөл бүрийн анхан шатны баримт бичиг нь энэхүү баталгаажуулалтын үүрэг гүйцэтгэдэг: тээврийн хуудас, дагалдах бичиг, хүлээн авах гэрчилгээ гэх мэт.
Байгууллагын ердийн үйл ажиллагаатай холбоотой орлого, зардлын талаархи мэдээллийг нэгтгэн дүгнэх, түүнчлэн тэдгээрийн санхүүгийн үр дүнг тодорхойлохын тулд 90 "Борлуулалт" данс, 90-1 "Орлого" дэд дансанд зориулагдсан болно. Экспортын гэрээний дагуу хүлээн авсан орлогыг нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тухайн өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөж буй ОХУ-ын Банкны ханшаар өмчлөх эрхийг шилжүүлэх өдөр рублиэр дахин тооцоолох ёстой.
Ачаалагдсан барааны худалдан авагчийн өрийг тайлант өдөр бүрийн албан ёсны ханшаар, мөн өрийг барагдуулах өдөр рубль болгон хөрвүүлэх ёстой.
Гаалийн байгууллагатай хийсэн тооцоог 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансанд хийдэг.
Гэрээнд заасан хүргэлтийн нөхцлөөс хамааран барааг экспортлох байгууллага нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт болон гадаадад бараагаа шилжүүлэхтэй холбоотой зардлыг рубль, гадаад валютаар төлж болно. Ийм зардлыг 44 "Борлуулалтын зардал" дансанд бүртгэнэ. Бараа, үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүнийг экспортлох үед борлуулах зардлын бүтцэд байгууллагын дараахь зардлууд орно.
- барааг тээвэрлэхэд бэлтгэх;
- тээвэр зуучлалын зардал;
- дамжин өнгөрөх барааг хадгалах;
- барааны даатгалын хувьд;
- гаалийн татвар төлөх.
Жишээ 7
Байгууллага дүгнэв гадаад худалдааны гэрээ Incoterms-2000-ийн дагуу CFR нөхцлөөр ( далайн боомтФинландад). Хүргэлтийн нөхцөл нь барааг тээвэрлэх боомт дээр хөлөг онгоцны төмөр замаар дайран өнгөрөх үед барааг санамсаргүй алдах эрсдэл нь худалдан авагчид дамждаг гэж заасан байдаг.
Барааны гэрээний үнэ 30,000 евро. Гаалийн төлбөрийг тооцоход ашигласан гаалийн үнэ нь 32,000 евро юм.
Борлуулсан барааны үндсэн өртөг нь нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээр 800,000 рубль, түүний дотор бараа нийлүүлэгчийн өгсөн НӨАТ-ын дүн - 144,000 рубль байв. Агуулахад бараа хүргэх зардал нь 13,800 рубль байв. НӨАТ ороогүй.
Оросын худалдагчаас гадаадын худалдан авагчид бараа хүргэсэн далайн тээвэрлэгчийн тээврийн үйлчилгээний төлбөрийг экспортлогчийн зардал 63,000 рубль байна.
Жишээг хялбарчлахын тулд еврогийн ханш өөрчлөгдөөгүй бөгөөд 34.50 рубль болсон гэж бодъё. 1 еврогоор.
"Зардал ба ачаа" гэсэн CFR нэр томъёо нь барааг тээвэрлэх боомт дээр хөлөг онгоцны төмөр замыг дайран өнгөрөх үед худалдагч хүргэлт хийсэн гэсэн үг юм.
Худалдагч нь барааг заасан очих боомт руу хүргэхэд шаардагдах зардал, ачааны зардлыг төлөх ёстой боловч бараагаа алдах, гэмтээх эрсдэл, түүнчлэн барааг ачсаны дараа гарсан нэмэлт зардал нь худалдагчаас шилжинэ. худалдан авагч.
CFR нэр томъёо нь худалдагчаас бараагаа экспортлохыг шаарддаг.
|
Дт |
CT |
Хэмжээ, үрэх. |
|
|
800 000 |
Экспортын борлуулалтад хамаарах бүртгэлтэй бараа |
||
|
144 000 |
Бараа нийлүүлэгчээс ногдуулсан НӨАТ-ыг тусгасан |
||
|
13 800 |
Агуулахад бараа хүргэх зардлыг төлсөн |
||
|
Гаалийн мэдүүлгийг бүртгэсэн өдөр |
|||
|
1 104 |
Рублээр ногдуулсан гаалийн татвар (1 евро тутамд 32,000 евро х 0,1% х 34,50 рубль) |
||
|
Гадаад валютаар ногдуулсан гаалийн татвар (1 евро тутамд 32,000 евро х 0,05% х 34,50 рубль) |
|||
|
13 800 |
Борлуулалтын зардалд барааг агуулахад хүргэх зардал орно |
||
|
63 000 |
Далайн тээвэрлэгчийн үйлчилгээний төлбөрийг төлсөн |
||
|
Барааны өмчлөх эрхийг гадаадын худалдан авагчид шилжүүлэх өдөр |
|||
|
90-1 |
1 035 000 |
Экспортын бараа борлуулснаас олсон орлого (1 евро тутамд 30,000 евро х 34,50 рубль) |
|
|
90-2 |
800 000 |
||
|
63 000 |
Далайн тээвэрлэгчийн тусгагдсан үйлчилгээ |
||
|
78 456 |
Экспортын бараа борлуулахтай холбогдсон зардлыг хассан |
||
|
Гадаадын худалдан авагчаас төлбөр хүлээн авсан өдөр |
|||
|
1 035 000 |
Экспортын барааны борлуулалтаас олсон орлогыг кредитэд тооцдог |
||
Барааны экспортын НӨАТ
Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 143-т ОХУ-ын гаалийн хилээр бараа (ажил, үйлчилгээ) шилжүүлэхэд НӨАТ ногдуулдаг. Экспортын бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдах, түүнчлэн экспортолсон барааг үйлдвэрлэх, борлуулахтай шууд холбоотой ажил (үйлчилгээ) -ийг тэг хувь хэмжээгээр нэмсэн өртгийн албан татвар ногдуулна (Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын).
Барааны "оролтын" НӨАТ-ыг (мөн холбогдох үйлчилгээ, жишээлбэл, тээвэрлэх, хадгалах) хасч болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Тэг хувь хэмжээг баталгаажуулж, "оролтын" НӨАТ-ыг нөхөн төлөхийн тулд барааг экспортлох баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлагатай. Баталгаажуулах эцсийн хугацааг 180 гэж тогтоосон хуанлийн өдрүүдбарааг экспортын гаалийн горимд оруулсан өдрөөс. Үүнд шаардагдах баримт бичгийн жагсаалтыг Art-д өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 165. В ерөнхий тохиолдолбагцад:
- ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрээс гадуур бараа (нийлүүлэлт) нийлүүлэх тухай татвар төлөгчийн гадаадын иргэнтэй байгуулсан гэрээ (гэрээний хуулбар) (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). ;
- ОХУ-ын банкин дахь татвар төлөгчийн дансанд тухайн бараа (нийлүүлэлт)-ийг гадаадын иргэнд борлуулснаас олсон орлогыг бодитоор хүлээн авсныг баталгаажуулсан банкны хуулга (хуулганы хуулбар) (Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын хууль тогтоомж);
- барааг экспортын горимд гаргасан ОХУ-ын гаалийн байгууллага, шалган нэвтрүүлэх цэг байрладаг бүс нутаг дахь ОХУ-ын гаалийн байгууллагын тэмдэг бүхий гаалийн мэдүүлэг (түүний хуулбар) ОХУ-ын нутаг дэвсгэр (хилийн гаалийн байгууллага) (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэг);
Хэрэв барааг комиссын төлөөлөгч, өмгөөлөгч, төлөөлөгчөөр дамжуулан экспортлохоор зарсан бол дараахь баримт бичгийг татварын албанд ирүүлнэ.
- комиссын гэрээ (заавар, агентлаг);
- ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрээс гадуур бараа нийлүүлэх комиссын төлөөлөгчийн гадаадын иргэнтэй байгуулсан гэрээ;
- ОХУ-ын банкинд татвар төлөгч, комиссын төлөөлөгч (өмгөөлөгч, төлөөлөгч) -ийн дансанд гадаадын иргэнд бараа борлуулснаас олсон орлогыг бодитоор хүлээн авсан тухай банкны мэдэгдэл;
- Оросын гаалийн байгууллагын тэмдэг бүхий гаалийн мэдүүлэг (түүний хуулбар);
- ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур барааг экспортлохыг баталгаажуулсан хилийн гаалийн байгууллагын тэмдэг бүхий тээврийн, тээвэрлэлтийн болон (эсвэл) бусад баримт бичгийн хуулбар.
Үгүй бол экспортыг баталгаажуулах боломжгүй бөгөөд борлуулсан барааны бүх багцад НӨАТ төлөх шаардлагатай болно.
Гадаадад бараа борлуулахдаа нийтээр тогтоосон журмын дагуу нэхэмжлэхийг гаргадаг. Энэ нь НӨАТ-ын хувь хэмжээг заана - 0%. Барааг ачуулсан өдрөөс хойш хуанлийн таваас доошгүй хоногийн дотор нэхэмжлэхийг гаргаж, гаргасан нэхэмжлэхийн журналд бүртгүүлнэ. Нэхэмжлэхийг гадаад валютаар гаргаж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйлийн 7 дахь хэсэг).
Нийлүүлэгчээс хүлээн авсан нэхэмжлэхийг хүлээн авах үед хүлээн авсан нэхэмжлэхийн дэвтэрт бүртгэнэ.
Худалдан авагчид олгосон болон нэхэмжлэх нийлүүлэгчдээс хүлээн авсан нэхэмжлэхийн нягтлан бодох бүртгэл, улмаар НӨАТ нь татвар төлөгч бүх зүйлийг цуглуулах цаг байгаа эсэхээс хамаарна. Шаардлагатай бичиг баримтхуульд заасан хугацаанд. Хэрэв баримт бичгийг цаг тухайд нь цуглуулсан бол:
- Худалдан авагчид олгосон нэхэмжлэх нь экспортыг баталгаажуулсан баримт бичгийг цуглуулах өдөр болох татварын хугацаанд борлуулалтын дэвтэрт бүртгэгдсэн байх;
- ханган нийлүүлэгчдээс хүлээн авсан нэхэмжлэхийг баримт бичгийн бүрэн багцыг цуглуулах татварын үеийн сарын сүүлийн өдөр худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэнэ.
Жишээ 8
Тус байгууллага 2008.02.11-нд экспортын борлуулалтад зориулж тоног төхөөрөмж худалдан авсан. Тоног төхөөрөмжийн өртөг - 1,180,000 рубль, НӨАТ - 180,000 рубль. Тоног төхөөрөмжийг 2008 оны 2-р сарын 19-нд гадаадын худалдан авагчид 60 мянган доллараар худалдсан. Оросын Холбооны Улсын Төв банкны ачсан өдрийн ханш 25 рубль/доллар байсан. Экспортыг баталгаажуулах бичиг баримтыг 2008 оны зургадугаар сард цуглуулсан.
Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийнэ.
|
Дт |
CT |
Хэмжээ, үрэх. |
|
|
1 000 000 |
Экспортод зориулж худалдаж авсан тоног төхөөрөмж |
||
|
180 000 |
Тоног төхөөрөмжийн өртөгт НӨАТ-ыг тусгасан |
||
|
90-1 |
1 500 000 |
Экспортод ачуулсан бараа ($ 60,000 x 25) |
|
|
90-2 |
1 000 000 |
Борлуулсан барааны худалдан авалтын үнийг хассан |
|
|
180 000 |
Баталгаажсан экспортын НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн |
||
Хэрэв татвар төлөгч хуульд заасан хугацаанд шаардлагатай бүх бичиг баримтыг цуглуулах хугацаа байхгүй бол:
- өмнө нь гаргасан нэхэмжлэхийг борлуулалтын дэвтэрт бүртгэх боломжгүй тул ачилт хийснээс хойшхи хуанлийн 181 дэх өдөр барааны төрлөөс хамааран НӨАТ-ын хувь хэмжээг харгалзан 10 эсвэл 18% -ийн шинэ нэхэмжлэх гаргаж байна;
- энэ нэхэмжлэх нь гаргасан нэхэмжлэхийн нягтлан бодох бүртгэлийн журнал, борлуулалтын дэвтэрт бодит ачуулсан өдрийн байдлаар бүртгэгдсэн;
- ханган нийлүүлэгчдээс хүлээн авсан нэхэмжлэхийг барааг ачсан өдөр худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэнэ.
Энэ тохиолдолд НӨАТ-ын хэмжээг барааг ачсан өдөр тооцдог тул нэхэмжлэхийг рубль хэлбэрээр гаргаж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167-р зүйлийн 9-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Татвар төлөгч нь зөвхөн хуримтлагдсан НӨАТ-ыг төдийгүй торгуулийг төсөвт төлөх ёстой. Ийм нөхцөлд НӨАТ-ыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах журмыг Сангийн яамнаас 2003 оны 5-р сарын 27-ны өдрийн 16-00-14 / 177 тоот албан бичгээр санал болгосон.
Жишээ 9
Бид 8-р жишээний өгөгдлийг цаг тухайд нь экспортлох баримтыг баталгаажуулаагүй тохиолдолд ашигладаг.
Ийм нөхцөлд нягтлан бодох бүртгэлд 2-р сарын бүртгэлүүд хэвээр байгаа бөгөөд 180 хоногийн дараа дараахь бүртгэлийг хийх шаардлагатай болно.
|
Дт |
CT |
Хэмжээ, үрэх. |
|
|
68 / НӨАТ-ыг буцаан олгоно |
68 / НӨАТ хуримтлагдсан |
270 000 |
Баталгаажаагүй экспортын үйл ажиллагааны дүнгээс НӨАТ ногдуулдаг |
|
68 / НӨАТ |
180 000 |
Баталгаажаагүй экспортын НӨАТ-ыг суутган тооцохыг зөвшөөрсөн |
|
|
91-2 |
68 / НӨАТ-ыг буцаан олгоно |
270 000 |
Батлагдаагүй экспортын үйл ажиллагааны үнийн дүнгийн НӨАТ-ын зардалд хамаарна |
|
68 / НӨАТ хуримтлагдсан |
90 000 |
Баталгаажаагүй экспортын НӨАТ-ын төсөвт шилжүүлсэн |
|
НӨАТ-ын "тэг" хувь хэмжээ бүхий анхны нэхэмжлэхийг цуцлах шаардлагагүй. Хэрэв ирээдүйд баримт бичгийг цуглуулж, экспортын баримтыг баталгаажуулвал экспортлогч үүнийг борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлэх боломжтой. Худалдан авалтын дэвтэрт 10 эсвэл 18% -ийн татвар ногдуулсан борлуулалтын нэхэмжлэхийг бүртгэнэ.
НӨАТ төлсөн татварын хугацаанаас хойш гурван жилийн өмнө экспортыг баталгаажуулах баримт бичгийг бүрдүүлж өгөх боломжтой.
Үрчлэгдсэний дараа татварын албаНӨАТ-ын "тэг" хувь хэмжээг хэрэглэх, татварыг буцаан олгох эрхийг баталгаажуулах шийдвэр гаргасан тохиолдолд шилжүүлсэн татварыг өр, торгууль, торгууль ба (эсвэл) одоогийн төлбөрөөс нөхөн төлж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 176 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). ) эсвэл Холбооны төрийн сангаас байгууллагын тооцооны дансанд шилжүүлсэн.
Удахгүй болох барааг экспортлохдоо хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс НӨАТ ногдуулах шаардлагагүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 154-р зүйлийн 9 дэх хэсэг).
Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 153-д зааснаар экспортын горимд экспортолсон бараа бүтээгдэхүүнийг гадаад валютаар хүлээн авснаас олсон орлогыг тээвэрлэсэн өдрийн төлбөрийг ОХУ-ын Төв банкны ханшаар рубль болгон хөрвүүлдэг. бараа. Энэ заалт нь зөвхөн НӨАТ-д хамаарах бөгөөд догол мөрөнд заасан үйл ажиллагаанд хамаарна. Урлагийн 1-3 ба 8-9 хуудас 1. 164. Ерөнхий дүрэмУрлагийн 3-р зүйлийн эхний өгүүлбэрт тусгагдсан татварын баазын тодорхойлолт. 153-т татварын баазыг тодорхойлсон өдрийн байдлаар дахин тооцооллыг тогтооно.
Хэрэв татвар төлөгч 0% -ийн хувь хэмжээг хэрэглэх эрхээ баталгаажуулаагүй бол татварын бааз суурийг тодорхойлохын тулд дараахь зүйлийг хийнэ үү.
- урьдчилгаа төлбөр байгаа бол түүнийг төлсөн өдрийн ханшаар дахин тооцох;
- урьдчилгаа төлбөр хийгээгүй тохиолдолд дахин тооцооллыг тээвэрлэсэн өдөр хийнэ.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлд ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр борлуулах гүйлгээнд НӨАТ ногдуулдаггүй бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн жагсаалтыг тогтоосон байдаг. Энэ тохиолдолд татвар төлөгчөөс шаардагдах цорын ганц зүйл бол холбогдох үйл ажиллагааг НӨАТ-ын тайланд тусгах явдал юм.
Догол мөрүүдийн дагуу. 1 х 2 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-т татвар ногдуулахгүй гүйлгээ хийхэд ашигласан бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авахад төлсөн НӨАТ-ын хэмжээг тэдгээрийн үнэд харгалзан үзнэ. Үүнтэй холбогдуулан НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн бараа (ажил, үйлчилгээ) экспортын борлуулалтыг хэрэгжүүлэхэд ашигласан гаалийн бүрдүүлэлтийн үйлчилгээ, агуулах, түүнтэй адилтгах үйлчилгээнд тус байгууллагаас төлсөн НӨАТ-ын хэмжээг тэдгээрийн өртөгт харгалзан үзнэ. (ОХУ-ын Сангийн яамны захидал 08.02.2005 No 03-04-08 / 18).
Үүний зэрэгцээ, Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлд борлуулалт нь НӨАТ-аас чөлөөлөгддөг бараа (ажил, үйлчилгээний) хоёр жагсаалтыг тогтоодог.
- татвар төлөгч НӨАТ-аас чөлөөлөх эрхгүй гүйлгээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг);
- татвар төлөгч ийм эрхтэй гүйлгээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг).
Бүгд Найрамдах Беларусь улстай хийсэн импорт-экспортын үйл ажиллагааны НӨАТ
Беларусийн барааг ОХУ-д импортлох (импортлох бараа), Оросын барааг Бүгд Найрамдах Беларусь Улсад экспортлох (бараа экспортлох) үед НӨАТ ногдуулах журмыг ОХУ-ын Засгийн газар, Бүгд Найрамдах Беларусь Улсын Засгийн газар хоорондын хэлэлцээрээр зохицуулдаг. 2004 оны 9-р сарын 15-ны өдрийн 2007 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс хүчин төгөлдөр болсон бараа, ажил, үйлчилгээ экспортлох, импортлохдоо шууд бус татвар авах зарчмын тухай
Гэрээ нь зөвхөн бараа бүтээгдэхүүнд хамаарна:
a) ОХУ эсвэл Беларусийн нутаг дэвсгэрт бүрэн үйлдвэрлэсэн;
б) ОХУ, Беларусь улсын нутаг дэвсгэр дээр боловсруулсан.
Гэрээнд заасны дагуу:
- Беларусийн барааг ОХУ-д импортлохдоо НӨАТ-ыг ОХУ-д төлдөг (гэрээний 3-р зүйлд заасан зарим тохиолдолд); сек-ийн 1-р зүйл. Нэг талын улсын нутаг дэвсгэрээс нөгөө талын улсын нутаг дэвсгэрт импортолсон барааны шууд бус татварыг татвар төлөгч, түүний дотор төлбөр төлөгчийг бүртгэсэн газрын татварын алба гүйцэтгэдэг болохыг журмын I тогтоосон. татварын тусгай дэглэм хэрэглэх татвар, хураамж, хураамжийн тухай;
- ОХУ-ын бараа бүтээгдэхүүнийг Бүгд Найрамдах Беларусь улсад экспортлохдоо НӨАТ-ыг энгийн экспортын хувьд 0% -ийн хувиар тооцдог бөгөөд энэ нь тухайн үйл ажиллагааг баримтжуулсан баримтаар нотлогддог (Гэрээний 2-р зүйл).
Ийнхүү татвар ногдуулах журам нь нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөнтэй төстэй боловч Беларусь, Оросын барааг ОХУ, Беларусийн гаалийн хилээр нэвтрүүлэхэд гаалийн хяналт, гаалийн бүрдүүлэлт хийгдээгүйгээс шалтгаалан өөрийн гэсэн онцлогтой. .
Бүгд Найрамдах Беларусь Улсаас Орос руу бараа импортлохдоо Оросын импортлогчид НӨАТ төлөх ёстой, өөрөөр хэлбэл. ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа импортлох үйл ажиллагаа эрхэлдэг хүмүүс. Энэ тохиолдолд импортлогч импортын барааг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авснаас хойшхи сарын 20-ны өдрөөс өмнө журмын 6-д заасан татварын холбогдох мэдүүлэг, баримт бичгийг татварын албанд гаргаж өгөх үүрэгтэй. Тухайн өдрөөс өмнө НӨАТ төлөх ёстой (Журмын 5, 6-р зүйл).
Беларусийн бараа импортлогчид барааг импортлох үйл ажиллагааг баримтжуулах дараах онцлогуудыг анхаарч үзэх хэрэгтэй.
1. ОХУ-аас гаралтай Беларусийн бараа, барааг ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт импортлохдоо НӨАТ-ыг татварын албанд (гаалийн биш) төлдөг (Журмын I хэсгийн 1-р зүйл, ОХУ-ын Холбооны гаалийн албаны 01 тоот захидал. -06 / 45416, ОХУ-ын ФТС No ШТ-6 -03 / [имэйлээр хамгаалагдсан] 2006.12.22).
2. Гэрээнд заасан "бараа" гэсэн нэр томъёо нь зөвхөн Беларусь улсаас гаралтай барааг илэрхийлдэг тул Беларусь улсаас ОХУ-д бараа импортлохдоо НӨАТ-ыг нийтээр тогтоосон журмын дагуу гаалийн байгууллагад төлдөг. Беларусь, ОХУ-ын нутаг дэвсгэр (хууль No 181-FZ ).
Чөлөөт худалдааны бүс байгуулах тухай хэлэлцээрт оролцогч тодорхой муж улсад барааны гарал үүслийн улсыг баталгаажуулахын тулд импортлогч улсын гаалийн байгууллагад барааны гарал үүслийн гэрчилгээний маягтыг ирүүлэх шаардлагатай. CT-1, эсвэл барааны гарал үүслийн мэдүүлэг.
Дүрмийн 15-д заасны дагуу барааны гарал үүслийн гэрчилгээний эх хувийг ачааны гаалийн мэдүүлэг болон гаалийн бүрдүүлэлт хийхэд шаардлагатай бусад баримт бичгийн хамт ирүүлнэ.
Дүрмийн 19-р зүйлд түүний гарал үүслийг баталгаажуулсан баримт бичиг ба (эсвэл) мэдээллийг танилцуулах хүртэл тухайн барааг энэ улсаас гаралтай гэж үзэхгүй гэж заасан.
Ийнхүү барааны гарал үүслийн гэрчилгээ, маягтын СТ-1 нь барааны гарал үүслийн улсыг тодорхойлох үндэслэл болдог.
3. Беларусь улсаас бараа импортлоход импортын барааны төрлөөс хамааран 10 буюу 18 хувийн татвар ногдуулдаг (Журмын I хэсгийн 4-р зүйл). Беларусь улсаас импортолсон барааны НӨАТ-ын хэмжээг тодорхойлохын тулд та дараахь зүйлийг хийх ёстой.
a) ОХУ-ын гаалийн тарифын импортын барааны TN VED (Гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагааны барааны нэршил) кодыг олох (ОХУ-ын Засгийн газрын 2006 оны 11-р сарын 27-ны өдрийн 718 тоот тогтоолоор батлагдсан);
б) энэ кодыг ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт НӨАТ-ын 10% -ийн хувь хэмжээгээр импортлоход татвар ногдуулах барааны харгалзах жагсаалтад орсон барааны кодтой харьцуулах. Эдгээр жагсаалтыг ОХУ-ын Засгийн газар тогтоодог;
в) Хэрэв таны оруулж буй барааны код харгалзах жагсаалтад байгаа бол 10% -ийн тарифыг ашиглах ёстой;
г) харгалзах жагсаалтад оруулж буй барааны код байхгүй тохиолдолд та 18% -ийн тарифыг ашиглах ёстой.
Дараах жагсаалтууд одоогоор хүчин төгөлдөр байна.
- ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт импортлохдоо 10 хувийн татвар ногдуулах ОХУ-ын Гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагааны барааны нэр томъёоны дагуу хүнсний бүтээгдэхүүний нэр төрлийн кодуудын жагсаалт (батлагдсан). ОХУ-ын Засгийн газрын 2004 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн 908 тоот тогтоолоор);
- ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт импортлохдоо 10 хувийн татвар ногдуулах ОХУ-ын Гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагааны барааны нэр томъёоны дагуу хүүхдэд зориулсан барааны нэр төрлийн кодын жагсаалт ( ОХУ-ын Засгийн газрын 2004 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн 908 тоот тогтоолоор батлагдсан);
- Боловсрол, шинжлэх ухаан, соёлтой холбоотой тогтмол хэвлэл, номын бүтээгдэхүүний нэр төрөл, тэдгээрийг борлуулах явцад 10 хувиар нэмэгдсэн өртгийн албан татвар ногдуулах жагсаалт (ОХУ-ын Засгийн газрын 2003.01.23-ны өдрийн 41-р тогтоолоор батлагдсан). ).
4. Беларусь улсаас импортлоход татвар ногдуулахгүй (татвараас чөлөөлөгдөх) барааны жагсаалт байдаг (Журмын I хэсгийн 7-р зүйл). Тухайлбал, эмнэлгийн бараа бүтээгдэхүүн, урлагийн үнэт зүйл, бүх төрлийн хэвлэл, тоног төхөөрөмж, эд ангиудыг импортоор оруулж ирдэг. эрх бүхий капиталгэх мэт.
5. Татварыг импортын барааг бүртгүүлсэн сарын дараагийн сард (Журмын I хэсгийн 5-р зүйл) 20 дахь өдөр хүртэл төлнө. НӨАТ-ын татварын суурь нь барааг бүртгүүлсэн өдрөөс эхлэн тогтоогддог.
6. Беларусь улсаас бараа импортлохдоо татварын тусдаа мэдүүлэг, холбогдох баримт бичгийн багцыг татварын байцаагчид нэгэн зэрэг ирүүлнэ (Журмын I хэсгийн 6-р зүйл). Бүгд Найрамдах Беларусь улсын нутаг дэвсгэрээс ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа импортлохдоо мэдүүлэг (шууд бус татварын татварын мэдүүлэг (нэмэгдсэн өртгийн албан татвар, онцгой албан татвар)) бөглөх хэлбэр, журмыг Сангийн яамны тушаалаар батална. ОХУ-ын 2006 оны 11-р сарын 27-ны өдрийн № 153n.
Мэдэгдэлтэй хамт бараа бүтээгдэхүүн импортлох, шууд бус татвар төлөх тухай мэдэгдлийг гаргаж өгдөг. Өргөдлийн маягт, түүнийг бөглөх журмыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 11-р сарын 27-ны өдрийн 153n тоот тушаалаар батлагдсан Беларусь улсаас импортлох татварын мэдүүлэг бөглөх журмын 1-р хавсралтад өгсөн болно.
Дээрхээс гадна дараахь баримт бичгийг бүрдүүлнэ (Журмын I хэсгийн 6-р зүйл).
1) импортын барааны татварыг бодитоор төлсөн тухай банкны тодорхойлолт (түүний хуулбар);
2) барааг импортолсон үндсэн дээр гэрээ (түүний хуулбар);
3) Бүгд Найрамдах Беларусь улсын нутаг дэвсгэрээс бараа тээвэрлэхийг баталгаажуулсан тээврийн баримт бичиг;
4) Беларусийн татвар төлөгчийн тээвэрлэлтийн баримт бичиг.
7. Беларусь улсаас бараа импортлох үед төлсөн НӨАТ-ыг татвар төлөгч нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу суутгал авах эрхтэй (Журмын I хэсгийн 8-р зүйл). (Энэ заалт нь зөвхөн НӨАТ төлөгч этгээдэд хамаарна. Энэхүү татвар төлөгч биш хүмүүс Татварын 170 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан журмын дагуу барааны өртөгт "импортын" НӨАТ-ыг харгалзан үзнэ. ОХУ-ын хууль.)
Бүгд Найрамдах Беларусь улсад бараа бүтээгдэхүүн экспортлогчид дараах гол зүйлүүдэд анхаарлаа хандуулах хэрэгтэй.
Бүгд Найрамдах Беларусь руу бараа экспортлоход энэхүү үйл ажиллагааны баримт бичгийн нотлох баримтын дагуу 0% -ийн НӨАТ ногдуулна (Гэрээний 2-р зүйл).
Беларусь руу бараа экспортлоход НӨАТ-ын 0% -ийг дараахь нөхцлийг хангасан тохиолдолд хэрэглэнэ.
- экспортолсон бараа нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гаралтай, өөрөөр хэлбэл. ОХУ-д үйлдвэрлэсэн (хууль No181-FZ);
- экспортын барааг Беларусийн хууль тогтоомжийн дагуу Беларусийн нутаг дэвсгэрт импортлоход НӨАТ ногдуулдаг (хууль No181-FZ, Гэрээний 2-р зүйл). Бүгд Найрамдах Беларусь улсын гаалийн нутаг дэвсгэрт импортлохдоо НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн барааг Урлагт жагсаасан болно. 19.12.1991 No1319-XII "Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тухай" Бүгд Найрамдах Беларусь Улсын хуулийн 4. Нэмж дурдахад Беларусь руу бараа импортлохдоо НӨАТ-аас төлбөр төлөх, чөлөөлөх тухай мэдээллийг Бараа импортлох, шууд бус татвар төлөх өргөдөлд тусгасан бөгөөд үүний нэг хувийг Беларусийн худалдан авагч Оросын худалдагчид өгдөг.
Хэрэв Оросын барааг Беларусийн хууль тогтоомжийн дагуу Беларусь руу импортлоход НӨАТ ногдуулдаггүй бол худалдагч нь 0% -ийн хувь хэмжээг хэрэглэх эрхгүй (Гэрээний 2-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Энэ тохиолдолд Оросын барааг худалдахдаа барааны төрлөөс хамааран 10% эсвэл 18% -ийн татвар ногдуулдаг, эсвэл Урлагийн дагуу НӨАТ-аас чөлөөлдөг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 149.
Худалдагч нь барааг ачсан (шилжүүлсэн) өдрөөс хойш хуанлийн 90 хоногийн дотор тэг ханшийг баталгаажуулах ёстой (Журмын II хэсгийн 3-р зүйл, ОХУ-ын Сангийн яамны 2007.10.19-ний өдрийн 03-07-р захидал. 15 / 164). Дагалдах баримт бичгийн дунд (Журмын II хэсгийн 2-р зүйл) ирүүлэх ёстой.
- Беларусь руу бараа нийлүүлэх гэрээ (түүний хуулбар);
- худалдан авагчаас орлогыг хүлээн авсан тухай банкны хуулга (түүний хуулбар);
- Беларусийн татварын албаны тэмдэг бүхий бараа импортлох өргөдлийн гурав дахь хуулбар, шууд бус татварыг бүрэн төлсөн болохыг баталгаажуулсан (импортлоход татвараас чөлөөлөх боломжтой эсэх);
- экспортын барааг тээвэрлэх тээвэрлэлт, тээвэрлэлтийн баримт бичгийн хуулбар.
Тэг хувь хэмжээг хэрэглэх хүчинтэй эсэхийг баталгаажуулахын тулд татварын алба энэ хэсэгт заагаагүй бусад баримт бичгийг ирүүлэхийг шаардаж болно. II заалтууд.
Ч-ийн заалтын дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэн байгууллагууд НӨАТ төлөгч биш (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.11-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Тиймээс бараа тээвэрлэхдээ (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) үйлчлүүлэгч, үйлчлүүлэгчиддээ нэхэмжлэх гаргадаггүй. Гэсэн хэдий ч Бүгд Найрамдах Беларусь руу бараа экспортлохдоо Татварын тухай хуулийг бус шууд бус татвар хураах тухай журмын заалтыг дагаж мөрддөг. 6 сек. Журмын 1-д Беларусийн худалдан авагчид Оросын худалдагчийн нэхэмжлэхийг бүртгүүлсэн газрынхаа татварын албанд ирүүлэх шаардлагатай гэж заасан байдаг. Тиймээс Оросын экспортлогчид, тэр дундаа татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг компаниуд эдгээр нэхэмжлэхийг гаргах шаардлагатай болдог. Нэхэмжлэхдээ ийм байгууллагууд НӨАТ-ын хувь хэмжээ, хэмжээг заагаагүй боловч "НӨАТ-гүй" гэсэн тэмдэглэл хийнэ. Иймээс ийм татвар төлөгчид НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэх хүчинтэй эсэхийг баталгаажуулах үүрэг хүлээхгүй.
Беларусийн Бүгд Найрамдах Улс руу бараа экспортлохдоо ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 1-р сарын 20-ны өдрийн 3n тоот тушаалаар батлагдсан журмын дагуу Беларусийн худалдан авагчид гаргасан нэхэмжлэхийг татварын албаны тамга дарсан байх ёстой.
Нэхэмжлэхийн хуудсан дээр тэмдэг тавихын тулд бүртгүүлсэн газрын татварын албанд дараахь зүйлийг ирүүлнэ (Тэмдэглэгээний журмын 2-р зүйл).
1) нэхэмжлэх дээр тэмдэглэгээ хийх өргөдөл, ямар ч хэлбэрээр гаргасан;
2) тогтоосон журмын дагуу бөглөсөн нэхэмжлэх.
Татварын албаны тэмдэг бүхий нэхэмжлэхийг хүлээн авсны дараа Беларусийн худалдан авагчид хүлээлгэн өгөх ёстой.
Хэрэв экспортыг заасан хугацаанд баталгаажуулаагүй бол та ерөнхий тарифын аль нэгээр нь НӨАТ төлөх шаардлагатай болно - 10 эсвэл 18%. Татварыг тээвэрлэлт хийгдсэн татварын хугацааны үр дүнд үндэслэн тооцож, төлөх ёстой (Журмын 2-р хэсгийн 3-р зүйл).
Экспортын баримтыг баталгаажуулах, 90 хоногийн хугацаа дууссаны дараа төлсөн НӨАТ-ыг буцаан олгох эрх нь татвар төлөх үүрэг хүлээсэн өдрөөс хойш гурван жилийн хугацаанд экспортлогчдод үлдэнэ.
НӨАТ-ын тусдаа бүртгэл
Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 153-т татвар төлөгчид өөр өөр татварын хувь хэмжээ хэрэглэх тохиолдолд татварын баазыг өөр өөр хувь хэмжээгээр татвар ногдуулах бараа (ажил, үйлчилгээ) төрөл тус бүрээр тусад нь тогтоодог. Иймд аливаа байгууллага дотоодын зах зээлд арилжааны үйл ажиллагаа явуулж, экспортод гаргах бараа бүтээгдэхүүн нийлүүлдэг бол эдгээр хоёр төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой зардлыг НӨАТ-ын бүртгэлд тусад нь бүртгэнэ. ОХУ-ын Татварын хуульд тусад нь нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журам тогтоогдоогүй тул татвар төлөгч үүнийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тушаалд тусгаж, бие даан тодорхойлж болно. Худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн нэмэгдсэн өртгийн албан татварын хэмжээг дотоодын зах зээлд борлуулж, экспортлоход тогтоосон журмаар хасч тооцсон дүнг хуваарилах шалгуур нь борлуулсан барааны өртөг, бодит зардал, эсвэл татвар төлөгчийн өөрийн үйл ажиллагааны онцлогийг харгалзан сонгосон бусад үзүүлэлтүүд. Татвар төлөгч нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр үйл ажиллагаа явуулж, ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр болон экспортын зорилгоор бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах үед бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авахдаа ийм татвар байгаа эсэхийг мэдэхгүй байж магадгүй юм. нэмэлт барааэсвэл үйлдвэрлэсэн бэлэн бүтээгдэхүүнОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр эсвэл экспортлох зорилгоор борлуулсан. Худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн НӨАТ-ыг нийтээр тогтоосон журмын дагуу суутган авахаар хүлээн зөвшөөрч, ирээдүйд татвар төлөгч нь бараа (бэлэн бүтээгдэхүүн)-ийн хэсгийг экспортод худалдах гэрээ байгуулбал асуулт гарч ирнэ. Өмнө нь хасагдсан НӨАТ-ыг ямар үед сэргээх ёстой вэ: бүтээгдэхүүнийг экспортод борлуулах үед эсвэл гэрээ байгуулах үед.
Практикт татварын албаныхан гэрээ байгуулахдаа НӨАТ-ын нөхөн төлбөр авахыг шаарддаг. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Холбооны татварын алба, ОХУ-ын Сангийн яамнаас гаргасан хэд хэдэн захидалд эсрэг байр суурьтай байна. Тиймээс, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006.08.09-ний өдрийн ШТ-6-03 тоот захидалд / [имэйлээр хамгаалагдсан]Худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн НӨАТ-ыг татварын хөнгөлөлтөд урьд нь хууль ёсоор оруулсан бол барааг экспортлох үед төсөвт төлөх татварын хэмжээг нөхөн сэргээх шаардлагатай гэж заасан.
Үүнтэй төстэй санааг ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 11.11-ний өдрийн 03-04-08 / 117 тоот захидалд илэрхийлсэн: ийм хэмжээний татварын нөхөн сэргээлт нь бүс нутгийн татварын хугацаанаас хэтрэхгүй байх ёстой. гаалийн байгууллага нь барааг экспортын горимд гаргахад ачааны гаалийн мэдүүлэг гаргадаг. Худалдан авсан барааны тодорхой хэсгийг экспортод борлуулахдаа төсөвт суутган тооцохоор хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ыг сэргээх журмыг авч үзье.
Жишээ 10
Тус байгууллага 11-р сард бараагаа дараа нь борлуулахаар 177,000 рублийн үнээр, НӨАТ - 27,000 рублийн үнээр худалдаж авсан. Тээврийн зардал 23,600 рубль, НӨАТ - 3,600 рубль байв. Төлбөрийг арваннэгдүгээр сард бүрэн төлсөн.
Түүнчлэн 11-р сард байгууллага нь оффисын засвар үйлчилгээ, утасны яриа гэх мэт зардлыг гаргасан. 17,700 рубль, түүний дотор НӨАТ - 2,700 рубль.
12-р сард худалдан авсан бараагаа борлуулсан: 70% - дотоодын зах зээлд, 30% - экспортод.
Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр гүйлгээг дараахь бичилтээр гүйцэтгэв.
|
Дт |
CT |
Хэмжээ, үрэх. |
|
|
2008 оны арваннэгдүгээр сард, > |
|||
|
177 000 |
Барааг нийлүүлэгчид төлсөн |
||
|
150 000 |
Барааг агуулахад капиталжуулна |
||
|
27 000 |
Худалдан авсан барааны НӨАТ-ыг тусгасан |
||
|
20 000 |
Тээврийн зардал багтсан |
||
|
3 600 |
Тээврийн зардалд НӨАТ-ыг тусгасан |
||
|
15 000 |
Үйл ажиллагааны ерөнхий зардал хуримтлагдсан |
||
|
2 700 |
Бизнесийн ерөнхий зардалд НӨАТ-ыг тусгасан |
||
|
33 300 |
Нэхэмжлэгдсэн НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн |
||
|
2008 оны арванхоёрдугаар сар |
|||
|
9 990 |
Экспортод борлуулсан бараанд ((27,000 + 3,600 + 2,700) х30%) хамаарах НӨАТ-ыг төсөвт буцаан оруулсан. |
||
|
Баталгаажуулах өдөр экспортын үйл ажиллагаа |
|||
|
9 990 |
Баталгаажсан экспортод хамаарах өмнө нь сэргээсэн НӨАТ-ыг хасч тооцно |
||
Импорт, экспортын ачаа тээвэрлэх үйлчилгээ
Орчин үеийн гадаад худалдаанд бараа тээвэрлэлтийг авто болон төмөр замаар, бага тохиолдолд далай (гол) эсвэл агаарын тээврээр хийж болно.
Холбогдох (авто, агаарын, төмөр зам, далайн) тээврийн хуудас нь туслах баримт бичиг болдог. Орос хэл рүү хөрвүүлсэн эдгээр баримт бичгүүд нь ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор ачаа тээвэрлэх зардлыг зардалд ангилах үндэс суурь болно.
Ачааны тээвэрлэлтийг гадаадын компани болон Оросын тээвэрлэгч аль аль нь гүйцэтгэж болно.
Гадаадын тээвэрлэгчтэй холбоотойгоор Оросын байгууллага татварын төлөөлөгчийн орлогын албан татварыг төлөх үүрэгтэй байж болно догол мөрүүдийн дагуу. Урлагийн 8 хуудас 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 309-д заасны дагуу гадаадын байгууллагаас хүлээн авсан олон улсын тээвэрлэлтийн орлого, хэрэгжилттэй холбоогүй болно. бизнес эрхлэх үйл ажиллагааБайнгын байгууллагаар дамжуулан албан татвар суутган ногдуулдаг. Үүний зэрэгцээ, олон улсын тээвэрлэлт нь зөвхөн ОХУ-аас гадуурх цэгүүдийн хооронд тээвэрлэлт хийхээс бусад тохиолдолд далай, гол, агаарын хөлөг, автомашин, төмөр замаар тээвэрлэх аливаа тээвэрлэлтийг хэлнэ.
Гадаадын байгууллагуудын олон улсын тээвэрлэлттэй холбогдуулан хүлээн авсан орлогын албан татварыг төлбөрийн эх үүсвэрээс 10% -иар тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 310 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 284 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). ), ОХУ болон тээвэрлэгчийн байнгын оршин суудаг улсын хооронд байгуулсан олон улсын гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол. Олон улсын гэрээний заалтууд нь ОХУ-ын дотоодын хууль тогтоомжийн заалтуудаас давуу эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 7-р зүйл). Энэ тохиолдолд гадаадын компани нь олон улсын гэрээ, Урлагийн 1 дэх хэсгийн шаардлагын дагуу баримт бичгийг ирүүлэх замаар өөрийн байршлыг баталгаажуулах ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 312.
Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 148-д зааснаар гадаадын тээвэрлэгчдийн үзүүлж буй үйлчилгээг ОХУ-аас гадуур үзүүлсэн үйлчилгээ гэж хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд НӨАТ-ын татварын объект байдаггүй.
ОХУ-ын тээвэрлэгчид гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагад үйлчилгээ үзүүлэхдээ дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. pp-ээр тогтоосон. 2 х 1 Урлаг. 164-т ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур экспортолсон эсвэл ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт импортолсон (төмөр замаар тээвэрлэхээс бусад) барааг тээвэрлэх үйлчилгээнд 0 хувийн НӨАТ ногдуулдаг. Төмөр замын тээврийн үйлчилгээнд Урлагийн 8-р зүйлд үндэслэн 0%-ийн НӨАТ ногдуулдаг. 164.
Үүний дагуу тээвэрлэгч компани нь үйлчилгээ үзүүлдэг олон улсын тээвэр, 0%-ийн хүүтэй нэхэмжлэх гаргах ёстой.
Экспортын үйл ажиллагааны хувьд ОХУ-аас экспортолсон бараа бүтээгдэхүүнд татвар ногдуулдаг. Гэхдээ зохицуулалттай баримт бичгийн багцыг бүхэлд нь танилцуулсан тохиолдолд л. Хэрэв экспортын үйл ажиллагаа явуулснаас хойш 180 хоног өнгөрч, компани татварын албанд тайлагнадаггүй бөгөөд түүнийг дэмжих баримт бичгийг ирүүлээгүй бол та ердийн тарифаар татвар (тэр ч байтугай торгууль) төлөх шаардлагатай болно.
Экспортын НӨАТ-ын бүртгэл
НӨАТ-ын хөнгөлөлттэй 0 хувь авах зорилготой баримт бичгийн багцыг бүрдүүлсэн тайлангийн улирлын сүүлчийн өдөр бол татварын бааз суурийг тодорхойлох мөч юм. Мөн 180 хоногийн дотор цаас аваагүй тохиолдолд НӨАТ-ыг барааг ачуулсан өдөр хүлээн зөвшөөрдөг.
Байгууллага татварыг тэг хувь хэмжээгээр бууруулах (дараа нь хүлээн авах) эрхтэй байдаг суутгалуудын хувьд тэдгээрийг хэрэглэх журам нь дээр дурдсанчлан татварын бааз суурийг бий болгох үед явагдана.
Үүнийг анхаарч үзэх хэрэгтэй: хэрэв 180 хоногийн дотор баримт бичгийг цуглуулж, тайлангийн хамт IFTS-т ирүүлсэн боловч зөрчил, буруу илэрсэн бол татвар нь төлөх ёстой татварыг нэмж тооцно.
НӨАТ-ын 0%-ийн баталгаажсан хувь хэмжээгээр нийтлэх
"Прага" 527,450 рублийн үнээр экспортын дахин борлуулах бараа худалдаж авсан. (НӨАТ 80,458 рубль). Төлбөр хүлээн авснаас хойш хэдхэн хоногийн дараа тэдгээрийг 16,145 доллараар экспортолжээ. Баримт бичгийг хугацаанд нь бүрдүүлэн хамт ирүүлсэн.
| Данс Dt | Дансны CT | Утасны тодорхойлолт | Гүйлгээний дүн | Баримт бичгийн суурь |
| Дахин зарах бараа ирлээ | 446 992 | Савлах жагсаалт | ||
| Оруулсан НӨАТ орсон | 80 458 | Савлах жагсаалт | ||
| Худалдан авагчаас 82 рубль / куб ханшаар мөнгө хүлээн авсан. | 852 878,9 | Банкны хуулга | ||
| Орлогыг тусгасан | 852 878,9 | |||
| Борлуулалтаас НӨАТ ногдуулдаг 0% | 0,00 | Дагалдах бичиг, падаан, гаалийн мэдүүлэг, дагалдах бичиг | ||
| Барааны өртгийг хассан | 446 992 | Материалыг хассан үйлдэл | ||
Бараа экспортын бүртгэлийг бусад бизнесийн гүйлгээнээс тусад нь хийдэг. Хангамж бэлэн бүтээгдэхүүнгадаадад тусгай хувь хэмжээгээр НӨАТ ногдуулдаг. Норматив суурь:
- 2003.12.10-ны өдрийн 173-ФЗ тоот, валютын хяналтын чиглэлээр асуудлыг зохицуулах хууль;
- 2003.08.12-ны өдрийн 164-ФЗ тоот хууль, энэ нь аж ахуйн нэгжийн гадаад худалдааны үйл ажиллагаанд төрийн хяналт тавих үндэс суурь болсон;
- PBU 3/2006.
Барааны экспортын нягтлан бодох бүртгэл
Экспортын гүйлгээнд талуудын хоорондын төлбөр тооцоог зөвхөн рубль төдийгүй гадаад валютаар хийдэг. Үүний тулд аж ахуйн нэгжүүд валютын данс нээлгэж, валютын ханшийг тогтмол худалдан авч, зарж, ханшийн зөрүүг тооцдог. Валютын ханшийн зөрүү нь валютын хэлбэлзлээс үүдэлтэй бөгөөд үүнийг нягтлан бодох бүртгэл, тайланд тусгахдаа гүйцэтгэлийн үзүүлэлтийг гадаад валютаас үндэсний мөнгөн тэмдэгт (рубль) болгон хөрвүүлэхдээ харгалзан үзэх шаардлагатай.
Экспортын нягтлан бодох бүртгэл болон импортын үйл ажиллагаа, ханшийн зөрүүг PBU 3/2006 дүрмийн дагуу гүйцэтгэдэг. Ханшийн зөрүүг 91 дансны дебетээр бичнэ. Ханшийн эерэг зөрүүг бусад орлогод, сөрөгийг бусад зардалд тусгана (PBU 3/2006-ийн 13-р зүйл). Нягтлан бодох бүртгэлд энэ үзүүлэлтийг гадаад эдийн засгийн гүйлгээний дагуу мөнгөн үүргийн эргэн төлөлт хийгдсэн хугацааг харгалзан тусгасан болно.
Нягтлан бодох бүртгэлийг хэрхэн зохион байгуулдаг вэ: экспортыг бусад гэрээнээс тусад нь харуулсан, илгээсэн бүх зардал, илгээмжийг аналитик дэд дансанд тусгадаг (жишээлбэл, 76 / Экспорт эсвэл 41 / Экспорт). Нэмж дурдахад гаалийн татвар төлөх үүрэг байдаг - тэдгээрийг 76 дансанд харуулав.
Урлагийн дагуу экспортод онцгой албан татвар ногдуулдаггүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 183-т зааснаар онцгой албан татвар ногдуулах барааны гүйлгээний бүртгэлийг тусад нь хөтлөх ёстой. Гүйцэтгэсэн гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагааны талаархи мэдээллийг бүртгэх үндэс нь бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх, тэдгээрийн төлбөр, зуучлагчдын өмнө хүлээсэн үүргээ биелүүлэхийг баталгаажуулсан анхан шатны баримт бичиг юм.
Бараа экспортлохдоо нягтлан бодох бүртгэлийн гүйлгээ
Компани нь худалдан авагчаас банкин дахь гадаад валютын данс руу төлбөр хүлээн авах үед нягтлан бодох бүртгэлд D52 - K62 бичилт хийдэг. Валют солилцохдоо 57 данстай стандарт захидал харилцааг ашигладаг.
- Д57 - К52 - рубльтэй тэнцэх валютаар солилцохоор гадаад валют илгээсэн;
- Д51 - К57 - валют худалдах үйл ажиллагааг банкнаас зөвшөөрч, солилцоо хийж, мөнгийг харилцах дансанд оруулсан.
Хэрэв гадаад валютын өрийг дахин үнэлэх явцад тухайн дүнгийн рубльтэй тэнцэх хэмжээний өсөлт гарсан бол ханшийн зөрүүний эерэг D57 (62) - K91.1 тэмдэглэгээний дагуу байршуулалт хийнэ. Хэрэв дүнгийн рублийн илэрхийлэл буурсан бол ирдэгханшийн сөрөг хэлбэлзлийн талаар. Үүнийг D91.2 - K57 (62) оруулгад харуулав.
Түүхий эдийн экспортын гүйлгээг бизнесийн журналд тусгах жишээ. Анхны өгөгдөл:
- экспортолсон бараа бүтээгдэхүүний үнэ 25 мянган евро;
- ОХУ-ын Төв банкны дагуу еврогийн ханш тээвэрлэлтийн өдрийн байдлаар - 76.85 рубль, төлбөрийн өдрийн байдлаар - 76.95;
- гаалийн татвар - ачааны үнийн дүнгийн 0.1%;
- үйлчилгээ тээврийн компани 102,005 рубль гэж тооцогддог;
- барааны өртөг 722,500 рубль.
Барааны экспортын нягтлан бодох бүртгэлийг синтетик данс дээрх ийм бүртгэлд үндэслэнэ (компани бүр аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг бие даан зохион байгуулах журмыг баталдаг):
- D62 - K90.1 - 1,921,250 рублийн дүнгээр гадаадын харилцагч тал руу хүргэлт хийсэн. (25,000 x 76.85);
- D44 - K76 - 1921.25 рублийн дүнтэй бараа экспортлохдоо гаалийн төлбөрийг бүртгэх. (25,000 x 76,85 x 0,1%);
- D76 - K51 - гаалийн төлбөрийн үүргийг 1921.25 рубль төлсөн. (хэрэв төлбөрийг гадаад валютаар төлсөн бол зээл дээр 51 биш харин 52 дансыг зааж өгөх шаардлагатай);
- D44 - K60 - 102,005 рубль. - тээврийн компанийн ачаа тээвэрлэхэд үзүүлсэн үйлчилгээний хуримтлагдсан өр;
- D60 - K51 - 102,005 рубль. - тээвэрлэгчээс гаргасан нэхэмжлэхийг төлсөн;
- Д52 - К62 - худалдан авагчаас 1 923 750 рублийн төлбөрийг хүлээн авсан. (25,000 x 76.95);
- D62 - K91.1 - 2500 рублийн эерэг ханшийн зөрүү үүссэн. (1 923 750 - 1 921 250)
- Д90.2 - К41 - борлуулсан барааны өртгийг 722,500 рублийн дүнгээр хасах;
- D90.2 - K44 - хасагдсан борлуулалтын зардал 103,926.25 рубль байна. (1921.25 + 102 005).
НӨАТ төлөгчид экспорт хийхдээ татварыг хэрхэн тооцдог талаар та энэ нийтлэлээс уншиж болно.
Гадаадын худалдан авагчидтай хийсэн гүйлгээний бүх үе шатыг зөв, зөв хийх нь экспортын үйл ажиллагааны аудитыг баталгаажуулахад тусалдаг.
Хэрэв Оросын компани бусад мужуудад бараа нийлүүлэхэд зуучлагчийн үүрэг гүйцэтгэдэг бол нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд дараахь ердийн захидал харилцааг дагаж мөрдөх болно.
- D43 / Экспорт - K20 - экспортод зориулагдсан бэлэн бүтээгдэхүүнийг байршуулах;
- D45 / Экспорт - K43 / Экспорт - гадаадын түнш рүү бүтээгдэхүүн ачиж байсан.
Экспортыг дэмжих баримт бичгийн гэрчилгээ
ОХУ-ын Төв банкны 2017 оны 8-р сарын 16-ны өдрийн 181-I тоот зааврын заалтууд нь нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын нэгдсэн маягтыг бэлтгэх хэрэгцээг тогтоосон - нотлох баримт бичгийн гэрчилгээ. Үүнийг экспортын үйл ажиллагаанд оролцож буй оршин суугчид бүрдүүлж, бараа материал нийлүүлэх олон улсын гүйлгээний хэрэгжилтийн сүүлийн үе шат дууссаны дараа банкинд тушаадаг.
Гадаад валютын орлогыг дамжин өнгөрөх дансанд шилжүүлснээс хойш 15 хоногийн өмнө экспортлох баримт бичгийн гэрчилгээг ирүүлнэ. Татвар төлөгчид энэхүү баримт бичгийг ирүүлэх эцсийн хугацааг биелүүлээгүй эсвэл түүнийг бодитоор ирүүлээгүй тохиолдолд захиргааны хариуцлага хүлээлгэнэ. Гэрчилгээний маягт дээр экспортын үйл ажиллагаанд оролцогчийн нэр, банк, гүйлгээний паспортын дэлгэрэнгүй мэдээлэл, нийлбэр бүхий дагалдах баримт бичгийн өгөгдлийг зааж өгсөн болно.
Бид бараа, үйлчилгээг борлуулах ердийн гүйлгээг авч үзсэн. Энэ нийтлэлд бид бараа бүтээгдэхүүний экспортын нягтлан бодох бүртгэл, жижиглэнгээр бараа борлуулах талаар илүү дэлгэрэнгүй авч үзэх болно.
Барааны экспорт: нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл
Экспортын нягтлан бодох бүртгэл нь гэрээнд өмчлөх эрхийг шилжүүлэх тусгай журмыг заасан тохиолдолд дотоодын зах зээл дээр бөөний худалдаагаар бараа борлуулахтай төстэй байдаг.
Эцсийн эцэст, өмчлөлийг худалдан авагчид шилжүүлэх хүртэл борлуулалтаас олсон орлогыг хүлээн зөвшөөрөхгүй (PBU 9/99-ийн 12-р зүйл).
Экспортлох үед бараа тээвэрлэх мөч болон өмчлөх эрхийг шилжүүлэх өдөр нь дүрмээр давхцдаггүй тул экспортын барааг агуулахаас гаргах үед түүний дансны үнийг 41 "Бараа" данснаас данс руу шилжүүлдэг. 45 "Ачаалагдсан бараа" (Сангийн яамны 2000.10.31-ны өдрийн 94н тоот тушаал). Зөвхөн барааг өмчлөх эрх нь худалдан авагчид шилжсэн өдөр л борлуулалтын орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрдөг.
Барааг экспортлохдоо нягтлан бодох бүртгэлийн ердийн бичилтүүд энд байна.
Ерөнхийдөө экспортын үйл ажиллагаа нь 0% -ийн НӨАТ ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг) тул бараа экспортлохдоо НӨАТ-ын хуримтлалыг бүртгэдэггүй. . Гэхдээ экспортыг хуанлийн 180 хоногийн дотор баталгаажуулах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг). Үгүй бол НӨАТ ногдуулах шаардлагатай хэвээр байна.
Та бараа экспортлоход НӨАТ-ын талаар илүү ихийг уншиж болно.
Жижиглэнгийн худалдаа: нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт
Ерөнхийдөө жижиглэнгийн худалдаанд барааны борлуулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл нь бөөний худалдааны бүртгэлтэй төстэй байдаг. Үүний зэрэгцээ, ихэвчлэн бараа борлуулснаас олсон орлогын хувьд гүйлгээг 62 биш харин 50 "Касс" дансны дебетийн дагуу, хэрэв төлбөрийг кассанд бэлнээр хийсэн бол, эсвэл 57 "Шилжүүлэг" хэлбэрээр хийдэг. замдаа", хэрэв банкны карт:
Байгууллага дахь барааны бүртгэл жижиглэн худалдаабодит зардлаар биш, харин борлуулалтын үнээр хийж болно (2-р зүйлийн 13-р зүйлийн PBU 5/01).
Энэ тохиолдолд барааны борлуулалтыг хэрхэн тусгах талаар бид нөхцөлт жишээгээр харуулах болно.
Жижиглэн худалдааны байгууллага 100 нэр төрлийн бараа бүтээгдэхүүн худалдаж авсан. 1500 рубль / ширхэг үнээр, НӨАТ-ын 18%. Байгууллага нь бүтээгдэхүүндээ 40 хувийн нэмэгдэл (НӨАТ оруулаад) тогтоосон. Тайлант хугацаанд 50 нэр төрлийн бараа борлуулсан байна. Борлуулалтын зардал нь 7000 рубль байв.
| Үйл ажиллагаа | Дансны дебит | Дансны кредит | Хэмжээ, үрэх. |
|---|---|---|---|
| Нийлүүлэгчийн барааг капиталжуулсан (100 * 1 500) | 41 | 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" | 150 000 |
| Оруулсан НӨАТ орсон (100 * 1 500 * 18%) | 19 "Худалдан авсан үнийн НӨАТ" | 60 | 27 000 |
| НӨАТ-ын хасалтыг хүлээн зөвшөөрсөн | 68 | 19 | 27 000 |
| Жижиглэн худалдаалж буй бүтээгдэхүүний хувьд худалдааны үнэлгээг тооцсон (100 * 1 500 * 40%) | 41 | 42 "Худалдааны ашиг" | 60 000 |
| Барааны борлуулалтаас олсон орлого (50 * 1 500 * 1.4) | 50 "Касс" | 90, дэд данс "Орлого" | 105 000 |
| Борлуулсан барааны НӨАТ ногдуулсан (105,000 * 18/118) | 90, дэд данс "НӨАТ" | 68 | 16 017 |
| Борлуулсан бүтээгдэхүүний өртгийг хассан | 41 | 105 000 | |
| Худалдааны ашгийг тусгасан (STORNO) (60,000 / 150,000 * 75,000) | 90, дэд данс "Борлуулалтын зардал" | 42 | — 30 000 |
| Бараа бүтээгдэхүүн борлуулахтай холбоотой зардлыг хассан | 90, дэд данс "Борлуулалтын зардал" | 44 | 7 000 |
| Барааг жижиглэнгээр борлуулснаас олсон ашгийг тусгасан | 90, дэд данс "Борлуулалтын ашиг / алдагдал" | 99 "Ашиг, алдагдал" | 6 983 |
ХАРИЛЦАХ ДАНСНЫ ЕРӨНХИЙ СХЕМ
Гадаад худалдааны гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94н тоот тушаалаар батлагдсан Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны схемд үндэслэнэ. "Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны төлөвлөгөө, түүнийг ашиглах зааврыг батлах тухай" дансны ажлын төлөвлөгөөг батлах ёстой.
Экспортлогч нь экспортын барааны хөдөлгөөн, аюулгүй байдлын хяналт, экспортын гэрээний дагуу хийгдсэн төлбөр тооцоог чанарын өндөр түвшинд хийх боломжтой байхын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн дансанд нэг, хоёр, гуравдугаар эрэмбийн дэд данс нээх нь зүйтэй. .
Дотоодын зах зээлд борлуулах, экспортлох зорилгоор байгууллагын агуулахад байгаа барааны тусдаа бүртгэлийг баталгаажуулахын тулд 41 "Бараа" дансанд дэд данс нээхийг зөвлөж байна.
41-1 "Бараа";
41-2 "Экспортолсон бараа";
41-2-1 "Экспортод байгаа бараа";
41-2-2 "Экспортын барааг дамжин өнгөрөх".
Барааг экспортлохдоо экспортын татварыг төлдөг бөгөөд энэ нь ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрээс мэдүүлсэн дэглэмийн дагуу барааг экспортлох үед авдаг гаалийн татваруудын нэг төрөл юм.
Гаалийн байгууллагатай хийсэн төлбөр тооцоог 76-р "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансанд хийдэг бол 76-р дансанд дэд данс нээх ёстой, жишээлбэл:
76-4 "Гаалийн байгууллагатай хийсэн тооцоо";
76-4-1 "Гаалийн байгууллагатай рубль хэлбэрээр хийсэн тооцоо";
76-4-2 "Гаалийн байгууллагатай гадаад валютаар хийсэн тооцоо".
Гэрээнд заасан хүргэлтийн нөхцлөөс хамааран барааг экспортлож буй аж ахуйн нэгж нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт болон гадаадад бараагаа шилжүүлэхтэй холбоотой зардлыг рубль, гадаад валютаар төлж болно. Ийм зардлыг 44 "Борлуулалтын зардал" дансанд бүртгэнэ. Та мөн энэ дансанд дэд данс нээх хэрэгтэй:
44-1 "Борлуулалтын зардал";
44-2 "Экспортын борлуулалтын зардал";
44-2-1 "Экспортын борлуулалтын зардал рубль";
44-2-2 "Валютын экспортын борлуулалтын зардал".
Экспортын үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн ерөнхий схем дараах байдалтай байж болно.
| Нэхэмжлэхийн захидал харилцаа | Үйл ажиллагааны агуулга | |
| Дебит | Зээл | |
| 20 | экспортын эцсийн бүтээгдэхүүнийг үйлдвэрлэлийн өртгөөр тооцсон | |
| 43 дэд данс "Нөөцөд байгаа бэлэн бүтээгдэхүүнийг экспортлох" | гадаад худалдан авагч руу ачуулсан бэлэн бүтээгдэхүүн | |
| 51 | барааг гаалийн цэгт хүргэх зардлыг төлсөн | |
| 51 | рублиэр гаалийн татвар төлөхийн тулд мөнгө шилжүүлсэн | |
| 52 | гадаад валютаар гаалийн татвар төлөхийн тулд мөнгө шилжүүлдэг | |
| 44 дэд данс "Экспортын борлуулалтын зардал рубль" | 76 дэд данс "Рублийн гаалийн төлбөр тооцоо" | рублийн гаалийн төлбөрийг төлсөн |
| 76 дэд данс "Гадаад валютаар гаалийн төлбөр тооцоо" | гаалийн төлбөрийг гадаад валютаар төлсөн | |
| 19 дэд данс "Барааны экспортын НӨАТ" | 76 дэд данс "Рублийн гаалийн төлбөр тооцоо" | НӨАТ-ыг гааль дээр рубльээр төлсөн |
| 44 дэд данс "Экспортыг гадаад валютаар борлуулах зардал" | 52 | барааг экспортлогч улсад хүргэх зардал, түүнийг борлуулах зардлыг төлсөн (хүргэх нөхцлөөс хамаарч) |
| 90 дэд данс "Орлого" | борлуулсан экспортын барааны орлогыг тусгасан | |
| 90 дэд данс "Экспортын барааны өртөг" | 45 дэд данс "Экспортолсон бараа ачуулсан" | борлуулсан экспортын бүтээгдэхүүний өртгийг хассан |
| 44 дэд данс "Экспортын борлуулалтын зардал рубль" | рублийн экспортын зардлыг борлуулалтаас хассан | |
| 90 дэд данс "Экспортын барааны зардал" | 44 дэд данс "Экспортыг гадаад валютаар борлуулах зардал" | гадаад валютаар экспортын зардлыг худалдах зорилгоор хассан |
| 44 дэд данс "Экспортыг гадаад валютаар борлуулах зардал" | 91 | |
| 91 | 44 дэд данс "Экспортыг гадаад валютаар борлуулах зардал" | |
| 90 (99) дэд данс "Борлуулалтын ашиг (алдагдал)" | 99 (90) | экспортын барааны борлуулалтын санхүүгийн үр дүнг тодорхойлсон |
| 62 дэд данс "Экспортын гэрээгээр хийсэн төлбөр тооцоо" | гадаад худалдан авагчаас олсон орлогыг гадаад валютын транзит дансанд оруулсан | |
| 62 дэд данс "Экспортын гэрээгээр хийсэн төлбөр тооцоо" | 91 | ханшийн зөрүүг хассан |
| 91 | 62 дэд данс "Экспортын гэрээгээр хийсэн төлбөр тооцоо" | ханшийн зөрүүг хассан |
| 52 дэд данс "Транзит валютын данс" | экспортын зардлыг нөхөх зорилгоор хөрөнгө шилжүүлсэн | |
| 51 | 52 дэд данс "Транзит валютын данс" | Валютын орлогын тодорхой хэсгийг заавал зарснаас олсон мөнгийг рублийн тооцооны дансанд шилжүүлсэн |
| 52 дэд данс "Валютын харилцах данс" | 52 дэд данс "Транзит валютын данс" | валютын орлогын үлдсэн хэсгийг кредитэд тооцно |
| 52 дэд данс "Транзит валютын данс" | 91 | ханшийн зөрүүг хассан |
| 91 | 52 дэд данс "Транзит валютын данс" | ханшийн зөрүүг хассан |
Экспортод зориулагдсан барааг үйлдвэрлэх, худалдан авах үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийг ОХУ-д борлуулахын тулд үйлдвэрлэсэн, худалдаж авсан барааны нягтлан бодох бүртгэлтэй адил хөтөлдөг тул бид эдгээр үйл ажиллагааг авч үзэхгүй. Гадаад худалдааны гэрээгээр экспортын бараа худалдах үйл ажиллагааны талаар ярилцъя.
БҮТЭЭГДЭХҮҮНИЙ БОРЛУУЛАЛТЫН БҮРТГЭЛ
Жишээ.Тус байгууллага нь экспортын бараа нийлүүлэх гадаад худалдааны гэрээ байгуулсан. Хүргэлтийн нөхцөл "Incoterms-2000" CFR - Финляндын далайн боомт. Хүргэлтийн нөхцөл нь барааг Мурманск дахь ачааны боомт дээр хөлөг онгоцны төмөр замаар дайран өнгөрөх үед барааг санамсаргүй алдах эрсдэл нь гадаадын худалдан авагчид дамждаг.
Барааны гэрээний үнэ 30,000 евро. Гаалийн төлбөрийг тооцоход ашигласан гаалийн үнэ нь 32,000 евро юм.
Борлуулсан экспортын барааны өртөг нь 800,000 рубль, бараа нийлүүлэгчээс авсан НӨАТ-ын хэмжээ 144,000 рубль байв. Агуулахад бараа хүргэх зардал нь НӨАТ-ыг оруулалгүйгээр 13,800 рубль байв.
Оросын худалдагчаас гадаадын худалдан авагчид бараа хүргэсэн далайн тээвэрлэгчийн тээврийн үйлчилгээний төлбөрийг экспортлогчийн зардал 63,000 рубль байна.
Еврогийн ханш өөрчлөгдөөгүй бөгөөд 1 евро тутамд 34.50 рубль болсон гэж бодъё.
Экспортын бараа борлуулснаас олсон орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгахын тулд барааны өмчлөлийг шилжүүлэх мөчийг тодорхойлох шаардлагатай. 224 дүгээр зүйлд заасны дагуу Иргэний хуульОХУ-д аливаа зүйлийг шилжүүлэх нь түүнийг хүлээн авагчид хүлээлгэн өгөх, түүнчлэн хүлээн авагч руу илгээхийн тулд тээвэрлэгчид хүргэх эсвэл хүлээн авагч руу шилжүүлэхээр харилцаа холбооны байгууллагад хүргэхийг хүлээн зөвшөөрдөг.
Аливаа зүйлийг шилжүүлэх нь коносамент эсвэл бусад тээврийн баримт бичгийг шилжүүлэхтэй адил юм.
Бидний жишээн дээр хүргэх нөхцөл нь CFR юм. "Зардал ба ачаа" гэсэн нэр томьёо нь барааг тээвэрлэх боомт дээр хөлөг онгоцны төмөр замыг дайран өнгөрөх үед худалдагч хүргэлтийг хийсэн гэсэн үг юм.
Худалдагч нь барааг заасан боомт руу хүргэхэд шаардагдах зардал, ачааны төлбөрийг төлөх ёстой боловч бараагаа алдах, гэмтээх эрсдэл, түүнчлэн барааг ачсаны дараа гарсан нэмэлт зардлыг худалдагчаас авна. худалдан авагчид.
CFR нэр томъёо нь худалдагчаас бараагаа экспортлохыг шаарддаг.
Жишээн дээр бид экспортын барааны НӨАТ-ын татварын асуудлыг авч үзэхгүй, учир нь эдгээр асуудлыг тус тусад нь авч үзэх болно.
Нэхэмжлэхийн захидал харилцаа Хэмжээ, рубль Үйл ажиллагааны агуулга Дебит Зээл 41 60 800 000 Экспортод борлуулах барааг капиталжуулсан 19 60 144 000 Бараа нийлүүлэгчээс ногдуулсан НӨАТ-ыг тусгасан 60 51 13 800 Агуулахад бараа хүргэх зардлыг төлсөн Ачааны гаалийн мэдүүлгийг бүртгэсэн өдрийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл 44 76 1 104 Рублээр ногдуулсан гаалийн татвар (1 евро тутамд 32,000 евро х 0,1% х 34,50 рубль) 44 76 552 Гадаад валютаар ногдуулсан гаалийн татвар (1 евро тутамд 32,000 евро х 0,05% х 34,50 рубль) 44 60 13 800 Агуулахад бараа хүргэх зардлыг борлуулалтын зардалд оруулсан болно 60 51 63 000 Далайн тээвэрлэгчийн үйлчилгээний төлбөрийг төлсөн Барааны өмчлөх эрхийг гадаадын худалдан авагчид шилжүүлэх өдөр 62 90-1 1 035000 Экспортын бараа борлуулснаас олсон орлого (1 евро тутамд 30,000 евро х 34.50 рубль) 90-2 41 800 000 Борлуулсан барааны худалдан авалтын үнийг хассан 44 60 63 000 Далайн тээвэрлэгчийн тусгагдсан үйлчилгээ 90 44 78 456 Экспортын барааны борлуулалттай холбоотой зардлыг хассан Тайлант хугацааны эцэст нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл 90 99 156 544 Экспортын бараа борлуулсны санхүүгийн үр дүнг тусгасан (ашиг) Гадаадын худалдан авагчаас төлбөр хүлээн авсан өдрийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл 52 62 1 035000 Экспортын барааны борлуулалтаас олсон орлогыг кредитэд тооцдог Жишээний төгсгөл.
