Pagrindiniai PVM niuansai eksportuojant
federalinis įstatymas 2003-12-08 Nr.164-FZ „Dėl užsienio prekybos veiklos valstybinio reguliavimo pagrindų“ užsienio ekonominė veikla apibrėžiama kaip sandorių vykdymo užsienio prekybos prekėmis (prekių importo ir eksporto), paslaugų srityje veikla. , informacija ir intelektinė nuosavybė.
Rusijos mokesčių mokėtojams, vykdantiems užsienio ekonominė veikla, be mokesčių teisės normų, būtina išmanyti Rusijos ir atitinkamų šalių muitų ir valiutų teisės aktus, taip pat atsiminti reikalavimus sandoriams ir dalims. Visų pirma prekių muitinės vertės nustatymo, deklaravimo ir taisyklių išmanymas muitinės kontrolė, efektyvaus muitinės režimo pasirinkimas padės optimizuoti užsienio prekybos sandorio naudą.
Valiutos įstatymai, be kita ko, įpareigoja gyventoją grąžinti į Rusiją jam priklausančias lėšas pagal užsienio ekonominę sutartį. Pirma, gyventojas turi gauti užsienio arba Rusijos valiutą į banko sąskaitas įgaliotuose bankuose už nerezidentams perduotas prekes, informaciją ir intelektinės veiklos rezultatus, nerezidentui atliktus darbus ir jam suteiktas paslaugas.
Antra, gyventojai įpareigoti užtikrinti nerezidentams sumokėtų lėšų grąžinimą Rusijos Federacijai už neįvežtas į Rusijos muitų teritoriją prekes, neatliktus darbus, nesuteiktas paslaugas, neperduotą informaciją ir intelektinės veiklos rezultatus.
Rezidentų organizacijai, pažeidžiančiai repatriacijos reikalavimą, gali būti skirta bauda. Bauda priskaičiuojama 3/4 vienos sumos lėšų, neįskaitytų į sąskaitas įgaliotuose bankuose ir negrąžintos į Rusijos Federaciją (Rusijos administracinių nusižengimų kodekso 15.25 str. 4 ir 5 punktai). Federacija). Todėl reikėtų pasirūpinti, kad ši prievolė būtų įvykdyta jau sutarties sudarymo stadijoje, numatant protingą lėšų grąžinimo laiką.
Susidarius konfliktinei situacijai, gyventojo naudai liudys šie sutarties sudarymo etape atlikti veiksmai:
- sutartyje sudaryti sąlygą dėl įsipareigojimų įvykdymo užtikrinimo būdo, atsižvelgiant į partnerio patikimumą ir dalykinę reputaciją. Kalbame apie banko garantiją, netesybas, laidavimą, įkeitimą, užstatą ir pan.;
- mokėjimo formų, kurios pašalina riziką, kad kita šalis nevykdys sutartyje numatytų įsipareigojimų (pavyzdžiui, akredityvas, išankstinis mokėjimas), naudojimas;
- sutartyje nurodoma galimų nesutarimų sprendimo tvarka (ikiteisminių pažeistų teisių gynimo būdų terminai, kuri teisminė institucija nagrinės kilusį ginčą);
- komercinės rizikos draudimas.
Vienas iš privalomų užsienio prekybos sutarties rekvizitų yra pristatymo pagrindo pavadinimas. Tai numatyta Rekomendacijose dėl minimalūs reikalavimaiį privalomus užsienio prekybos sutarčių rekvizitus ir formą, patvirtintą Rusijos užsienio reikalų ministerijos 1996-02-29 ir užpildytą Rusijos Federacijos centrinio banko 1996-07-15 raštu Nr.300.
Pristatymo pagrindas yra užsienio prekybos sandorio sąlygos, pagal kurias paskirstomi pardavėjo ir pirkėjo įsipareigojimai dėl dokumentų tvarkymo, išlaidų paskirstymo, pristatymo terminų laikymosi ir kt. Pristatymo pagrindas tiesiogiai nenustato nuosavybės teisės perdavimo momento, o nurodo atsitiktinio praradimo rizikos perdavimo momentą.
Pristatymo bazės apibrėžtos Tarptautinėse prekybos terminų aiškinimo taisyklėse „Incoterms“. Šiuo metu yra trylika bazių, sujungtų į 4 grupes - E, F, C ir D. Pardavėjo įsipareigojimų apimtis nuosekliai didėja nuo pagrindinių E grupės sąlygų ir tampa maksimali D grupėje.
Dėl importo sutartyse nurodyto pristatymo pagrindo skiriasi dažniausiai pasitaikantis užsienio prekyba paskirstomos sąvokos, prekių praradimo ir sunaikinimo rizikos, šalių įsipareigojimai dėl prekių gabenimo, draudimo ir muitinės įforminimo. Todėl prekių kainos formavimas iš eksportuotojo, taip pat importuotojo išlaidos, susijusios su prekių pirkimu, tiesiogiai priklauso nuo pristatymo pagrindo pagal Incoterm, dėl kurio šalys susitarė sudarydamos sutartį.
Priklausomai nuo pristatymo pagrindo, prekių importo/eksporto operacijų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje įrašymo tvarka gali keistis.
Pasirašant sutartį taip pat nustatoma atsiskaitymų su sandorio šalimi forma. Į mokėjimo sąlygų pasirinkimą reikėtų žiūrėti skirtingai, priklausomai nuo to, perkate ar parduodate prekę.
IN tarptautinė praktika labiausiai paplitusios mokėjimo formos yra akredityvas, inkaso ir banko pavedimas. Taip pat praktikuojami mokėjimai čekiais.
Eksportuotojui naudingiausia atsiskaitymo forma yra išankstinis banko pavedimas. Pirkėjui atsisakius mokėti avansą negavęs jokių garantijų, gali būti taikomas banko akredityvas arba inkaso mokėjimo forma.
Importuotojui geriau atsiskaityti banko pavedimu gavęs prekes. Užsienio tiekėjui nesutikus su tokiomis sąlygomis, taikomas dokumentinis išieškojimas. Akredityvo forma yra nepalanki importuotojui, tačiau vis tiek geriau atlikti banko pavedimą.
Pagrindiniai darbo su akredityvais tarptautinėje prekyboje principai yra išdėstyti Tarptautinių prekybos rūmų išleistame dokumente „Uniform Customs and Practice for Documentary Commerce“ (leidinys Nr. 500); surinkimui - Vienodose surinkimo taisyklėse (Tarptautinių prekybos rūmų leidinys Nr. 522). Čekių apyvartos tvarką nustato 2006 m. 877-885 Rusijos Federacijos civilinio kodekso, nes Rusija neprisijungė prie Ženevos konvencijos, nustatančios vienodą čekių įstatymą.
Sudarius sutartį su nerezidentu, jei sutarties suma viršija 5000 USD, Rusijos organizacija įgaliotam bankui pateikia operacijos pasą (Rusijos Federacijos centrinio banko reglamento, birželio 1 d., 2.1 punktas). , 2004 Nr. 258-P „Dėl tvarkos, pagal kurią gyventojai pateikia įgaliotiems bankams patvirtinančius dokumentus ir informaciją, susijusius su užsienio valiutos keitimo sandorių su nerezidentais atlikimu pagal užsienio prekybos sandorius, ir įgaliotų bankų veiklos kontrolės vykdymo tvarkos. užsienio valiutos keitimo sandorių“). Jo registravimo tvarka nustatyta 2004-06-15 Rusijos banko instrukcijoje Nr. 117-I. Gyventojas įsipareigoja išduoti sandorio pasą ne vėliau kaip iki pirmosios valiutos operacijos pagal sutartį įvykdymo ar kito įsipareigojimų pagal ją įvykdymo.
Už kiekvieną sandorį, susijusį su užsienio prekybos sutarties vykdymu, gyventojas turi atsiskaityti bankui, kuriame buvo išduotas sandorio pasas.
Informacijos apie sandorius pagal užsienio ekonomines sutartis pateikimo tvarką reglamentuoja Gyventojų patvirtinančių dokumentų ir informacijos, susijusios su užsienio valiutos keitimo sandoriais pagal užsienio prekybos sutartis pateikimo tvarkos nuostatai, 2004 m. birželio 1 d. Nr. 258-P ir Nr. 117-I instrukcija, patvirtinta Rusijos Federacijos centrinio banko. Sandorio paso numeris nurodomas krovinio muitinės deklaracijoje.
Importuoti
Prekių importas į Rusijos Federacijos muitų teritoriją be įsipareigojimo reeksportuoti yra pripažįstamas importu (Federalinio įstatymo Nr. 164-FZ 10 punktas, 2 straipsnis). Termino „importas“ Muitinės kodekse nėra. Vietoj to naudojama apyvarta „produkcijos vidaus vartojimui“. Tai yra muitų režimas, pagal kurį į Rusijos Federacijos muitų teritoriją importuojamos prekės lieka šioje teritorijoje be įsipareigojimo jas eksportuoti iš šios teritorijos (Rusijos Federacijos darbo kodekso 163 straipsnis).
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 69 straipsniu, prekes į Rusijos Federacijos muitų teritoriją leidžiama įvežti kontrolės punktuose per Rusijos Federacijos valstybės sieną. Vežėjas, kirtęs muitinės sieną, įpareigotas jo įvežtas prekes pristatyti į kontrolės punktą, jas pateikti muitinei ir pateikti dokumentus bei informaciją, numatytus 2010 m. Rusijos Federacijos darbo kodekso 73-76 (priklausomai nuo tarptautiniams pervežimams naudojamo transporto rūšies).
Prekių importo muitinės formalumų įforminimas pradedamas muitinei pateikiant preliminarią muitinės deklaraciją arba dokumentus pagal 2006 m. Rusijos Federacijos darbo kodekso 72 str. (atsižvelgiant į tai, kokie veiksmai buvo atlikti anksčiau), ir baigiasi prekių įvedimu į importo muitinės režimą, muitų apskaičiavimu ir surinkimu.
Prekių deklaravimą atlieka deklarantas arba muitinės tarpininkas (Rusijos Federacijos darbo kodekso 124 straipsnis). Deklarantas – asmuo, deklaruojantis prekes arba kurio vardu deklaruojamos prekės (Rusijos Federacijos darbo kodekso 15 str. 1 d. 11 str.), tai yra, importuojant prekes iš užsienio, Rusijos Federacijos darbo kodekso 15 str. pirkėjas bus deklarantas. Muitinės tarpininkas (atstovas) yra tarpininkas, atliekantis muitinės operacijas deklaranto vardu ir jo vardu. Muitinės tarpininku gali būti tik Rusijos įmonė subjektasįtrauktas į Muitinės tarpininkų (atstovų) registrą (Rusijos Federacijos darbo kodekso 139 straipsnio 1 punktas).
Importuojamų prekių muitinės deklaracija pateikiama ne vėliau kaip per 15 dienų nuo prekių pateikimo muitinei jų atgabenimo vietoje dienos arba nuo vidinio muitinio tranzito užbaigimo dienos, jeigu deklaracija nepateikiama toje vietoje. nuo prekių atvykimo (Rusijos Federacijos darbo kodekso 129 straipsnis). Užsienietiškoms prekėms prieš atvykstant į Rusijos Federacijos muitų teritoriją arba iki vidinio muitinio tranzito užbaigimo, preliminarus muitinės deklaracija(Rusijos Federacijos darbo kodekso 130 straipsnis). Tam muitinei pateikiamos krovinius lydinčių transporto (gabenimo) arba komercinių dokumentų kopijos, patvirtintos deklaranto. Atvežus prekes, muitinė lygina informaciją, esančią minėtose kopijose su informacija, esančia pirminiuose dokumentuose. Tačiau jeigu preliminariąją muitinės deklaraciją priėmusiai muitinei prekės nepateikiamos per 15 dienų nuo jos priėmimo dienos, deklaracija laikoma nepateikta.
Deklaruojant prekes, muitinei pateikiami dokumentai, patvirtinantys muitinės deklaracijoje deklaruotą informaciją (Rusijos Federacijos darbo kodekso 131 straipsnis):
- tarptautinės pirkimo-pardavimo sutartys ar kitos rūšies sutartys, sudarytos vykdant užsienio ūkinį sandorį;
- deklarantui prieinami komerciniai dokumentai;
- transportavimo (siuntimo) dokumentai;
- leidimai, licencijos, sertifikatai ir (ar) kiti dokumentai, patvirtinantys, kad laikomasi apribojimų, nustatytų pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
- prekių kilmę patvirtinantys dokumentai (Rusijos Federacijos darbo kodekso 37 straipsnyje numatytais atvejais);
- mokėjimo ir atsiskaitymo dokumentai;
- dokumentus, patvirtinančius informaciją apie deklarantą.
Muitinės kodeksas numato keletą supaprastintų muitinio įforminimo procedūrų, kurias gali taikyti asmenys, užsiimantys užsienio ekonomine veikla ne trumpiau kaip trejus metus, esant šioms sąlygoms:
- nėra įsiteisėjusių ir neįvykdytų sprendimų administracinių nusižengimų bylose;
- komercinės dokumentacijos apskaitos sistemos tvarkymas taip, kad muitinė galėtų palyginti joje esančią informaciją su informacija, pateikta muitinei atliekant prekių muitinio įforminimą.
Viena iš sąlygų muitinei atlikti veiksmus, susijusius su muitinės įforminimu, yra muitų mokėjimas. Pagal 1 str. Pagal Rusijos Federacijos darbo kodekso 318 straipsnį muitinės mokėjimai apima:
- importo muitas;
- PVM ir akcizo mokesčiai, taikomi importuojant prekes į Rusijos Federacijos muitų teritoriją;
- muitinės pareigos.
Importo muitų apskaičiavimo pagrindas, kaip taisyklė, yra prekių muitinė vertė, kuri nustatoma vienu iš šešių metodų, nustatytų 1 str. 1993 m. gegužės 21 d. Rusijos Federacijos įstatymo Nr. 5003-1 „Dėl muitų tarifo“ 12 str. Jo apskaičiavimo teisingumas turės įtakos mokėjimų dydžiui.
Paprastai, norint nustatyti prekių muitinę vertę pagal importo sutartį, reikia perskaičiuoti užsienio valiutą. Šiuo atveju taikomas užsienio valiutos kursas rublio atžvilgiu, kurį nustato Rusijos bankas ir kuris galioja tą dieną, kai muitinė priima muitinės deklaraciją (Rusijos Federacijos darbo kodekso 326 straipsnis). Importo muitų tarifai taikomi skirtingai, priklausomai nuo prekių kilmės šalies.
Muito tarifai yra fiksuoti ir priklauso nuo prekių muitinės vertės.
Muitinės kodeksas numato muitų, akcizų ir PVM mokėjimą dviem būdais: į kasą ir į muitinės sąskaitą. Mokėjimas atliekamas rubliais (Rusijos Federacijos darbo kodekso 331 straipsnio 2 punktas dėl muitų ir mokesčių mokėjimo užsienio valiuta buvo sustabdytas laikotarpiui nuo 2008 m. sausio 1 d. iki gruodžio 31 d. Federaliniu įstatymu Nr. 198- 2007 m. liepos 24 d. FZ).
Mokėjimai turi būti atlikti ne vėliau kaip per 15 dienų nuo prekių pateikimo muitinei jų įvežimo į Rusijos Federaciją vietoje dienos arba nuo vidinio muitinio tranzito užbaigimo dienos, jeigu prekių deklaracija nepateikiama jų atvykimo vieta.
Dažniausiai importuotojai atlieka išankstinius mokėjimus (Rusijos Federacijos darbo kodekso 330 straipsnis). Tokiu atveju grynųjų pinigų yra sumokami į muitinės sąskaitą būsimiems muito mokėjimams ir mokėtojo nenurodo jų kaip konkrečios rūšies ir dydžio muito mokėjimų už konkrečias prekes.
Šios lėšos yra avansinius mokėjimus sumokėjusio asmens nuosavybė ir negali būti laikomos muito mokėjimais, kol šis asmuo nepateiks atitinkamo nurodymo muitinei. Tokiu nurodymu laikomas muitinės deklaracijos pateikimas. Jei muitinės deklaraciją avansinius mokėjimus atlikusio verslininko vardu pateikia muitinės tarpininkas, tai taip pat bus laikoma užsakymu šis verslininkas, o tada avansiniai mokėjimai gali būti laikomi muitine.
Muitinės įmokų apskaita ir mokesčių apskaita
Tokios muito mokėjimų rūšys, kaip muitai ir rinkliavos, į mokesčių mokėjimus neįtraukiamos, nes jos nėra įvardintos 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 str., o jų mokėjimą reglamentuoja Muitinės kodeksas. Remiantis Sąskaitų planu, atsiskaitymai už šiuos mokėjimus registruojami 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, į kurią esant poreikiui galima atidaryti antrųjų ir aukštesnių pavedimų subsąskaitas.
Organizacijos sumokėti muitai ir mokesčiai įtraukiami į apskaitą į ilgalaikio turto, įsigyto pagal importo sutartį, pradinę savikainą (PBU 6/01 8 straipsnis), į medžiagų savikainą ir į prekių buhalterinę vertę (6 punktas). PBU 5/01). Mokesčių apskaitoje muitai ir rinkliavos, taip pat apskaitoje, sudaro pradinę ilgalaikio turto savikainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 punktas), įtraukiami į savikainą. materialinės vertybės(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 str. 2 punktas), ir tik pirkdamas prekes mokesčių mokėtojas gali savarankiškai nustatyti apskaitos tvarką arba įsigytų prekių savikainoje, arba kaip netiesioginių išlaidų dalį (Mokesčių kodekso 320 straipsnis). Rusijos Federacijos).
Organizacijos apskaitoje importo muitų ir mokesčių sumos atsispindės taip:
76 debetas – 51 kreditas „Atsiskaitymo sąskaitos“
- surašyti muitų, rinkliavų dydžiai
Debetas 08 „Investicijos į ilgalaikis turtas“, 10 „Medžiagos“, 41 „Prekės“ - Kreditas 76
- į įsigytų prekių (žaliavų, medžiagų, įrangos) savikainą įtraukta sumokėtų muitų ir rinkliavų suma.
6 pavyzdys
Organizacija importuoja importuojamų prekių partiją į Rusijos Federacijos teritoriją. Importuotų prekių kaina lygi 300 000 rublių, muitinėje sumokėtas PVM yra 54 000 rublių. Muito suma yra 10 000 rublių, o muito mokesčiai - 1 000 rublių.
Organizacijos apskaitoje bus daromi šie įrašai:
|
Dt |
ct |
Suma, patrinti. |
|
|
11 000 |
Muitų mokėjimų ir mokesčių sumos yra nurodytos |
||
|
54 000 |
PVM kredituojamas importuojant prekes |
||
|
300 000 |
Priimamos importuotos prekės |
||
|
11 000 |
Padidino importuojamų prekių savikainą muito mokėjimų dydžiu |
PVM prekių importui
Įvežant prekes į muitų teritoriją Rusijos Federacija importuotojas privalo sumokėti muitinei 10% arba 18% PVM tarifą, priklausomai nuo importuojamų prekių rūšies. Priklausomai nuo prekių rūšies ir importo muitinės režimo, prekės gali būti visiškai arba iš dalies atleistos nuo PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 150 ir 151 straipsniai).
PVM, sumokėtas už prekių importą, yra atskaitomas mokesčių mokėtojo, jeigu tenkinamos šios sąlygos:
- įvežamos prekės registruojamos;
- tinkamas pirminiai dokumentai;
- importuojamos prekės bus naudojamos PVM objektais pripažintiems sandoriams vykdyti;
- PVM faktiškai sumokėtas muitinei.
Kai prekės įvežamos į Rusijos Federacijos teritoriją, pirkimo knygoje yra importuojamų prekių muitinės deklaracija ir mokėjimo dokumentai, patvirtinantys faktinį PVM sumokėjimą muitinei. Dokumentai turi būti saugomi gautų sąskaitų faktūrų registre.
Kalbant apie muitinės deklaracijas, buvo daroma prielaida apie galimybę gautų sąskaitų faktūrų registre saugoti jų kopijas, o ne originalus. Tuo pačiu metu muitinės deklaracijų kopijas turi patvirtinti importuojančios organizacijos vadovas ir vyriausiasis buhalteris ( individualus verslininkas). Mokėjimo dokumentams tokia galimybė nenumatyta, tačiau praktikoje dažniausiai išspausdinama papildoma mokėjimo nurodymo kopija, o originalai saugomi gautų sąskaitų faktūrų ir banko dokumentų padavimo registre.
Jei importuojanti organizacija taiko supaprastintą apmokestinimo sistemą, sumokėtą PVM sumą turi įtraukti į prekių savikainą. Turėdama apmokestinimo objektą „pajamos atėmus išlaidas“, ji turi teisę įtraukti šią sumą į išlaidas, mažinančias apmokestinamąją bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 ir 346.17 straipsniai). Jei tokia organizacija importavo ne prekes, o ilgalaikį turtą, PVM suma išlaidoms nepriimama, o įtraukiama į ilgalaikio turto savikainą.
Tarpinių sutarčių naudojimas importui
Kai kuriais atvejais, naudojantis tarpininkų paslaugomis vykdant užsienio ekonominę veiklą, gali kilti problemų dėl PVM priėmimo atskaitai. Tai priklauso nuo su tarpininku sudarytos sutarties tipo.
Taigi, jei tarp užsienio ekonominės veiklos subjekto ir tarpininko sudaroma atstovavimo sutartis, tai tarpininkas-advokatas santykiuose su muitine veikia atstovaujamojo vardu. Atitinkamai visus dokumentus muitinė išduos vykdytojui.
Tuo atveju, kai tarp tarpininko ir importuotojo sudaroma komiso sutartis, tarpininkas santykiuose su muitine veikia savo vardu. Tada visi dokumentai, įskaitant muitinės deklaraciją, bus išduodami jo, o ne importuotojo vardu.
Net jeigu komisionieriai siuntėjui išrašo sąskaitą faktūrą, kurioje nurodo muitinei sumokėtą PVM sumą, siuntėjas neturi teisės jos atspindėti pirkimo knygoje. Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000-12-02 dekretu Nr. 914 patvirtintų gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimų ir pardavimo knygų registrų tvarkymo apskaičiuojant PVM taisyklių 10 punktu, pirkimo knygoje tai yra privalo atspindėti tik muitinės deklaracijas ir mokėjimo dokumentus, patvirtinančius mokesčio sumokėjimo muitinei faktą.
Tokiu atveju prie komisionieriaus ataskaitos turi būti pridėta muitinės deklaracija arba jos kopija, patvirtinta įprasta tvarka, taip pat dokumentai, patvirtinantys komisionieriaus sumokėjimą muitinėje. Būtent šie dokumentai turi būti nurodyti importuotojui pirkimo knygoje (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 23 d. raštas Nr. 03-04-08 / 67).
Eksportuoti
Pagal str. 2003 m. gruodžio 8 d. federalinio įstatymo Nr. 164-FZ „Dėl užsienio prekybos veiklos valstybinio reguliavimo pagrindų“ 2 str., prekių eksportas – tai prekių eksportas iš muitų teritorija Rusijos Federacija be įsipareigojimo reimportuoti.
Remiantis 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos muitinės kodekso 166 straipsniu, eksportuojant prekes, vidaus mokesčių sumokėjimas, grąžinimas ar grąžinimas atleidžiamas pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų. Viena iš eksporto sąlygų yra eksporto muitų, taip pat mokesčių už muitinės formalumus mokėjimas (Rusijos Federacijos muitinės kodekso 149 straipsnis). Eksporto muitai daugiausia apmokestinami žaliavomis.
Norint nustatyti muitų dydį, reikia žinoti prekių muitinę vertę. Muitinės vertės nustatymo tvarką nustato 1993 m. gegužės 21 d. Federalinis įstatymas Nr. 5003-1 „Dėl muitų tarifo“ ir Rusijos Federacijos Vyriausybės 2006 m. rugpjūčio 13 d. dekretas Nr. 500. Eksportuotojas deklaruoja, kad apskaičiuota vertė krovinio muitinės deklaracijoje (CCD).
Nustačius muitinę vertę, jai būtina taikyti atitinkamą tarifą (Rusijos valstybinio muitinės komiteto 2003-06-08 įsakymas Nr. 865 „Dėl eksporto muitų tarifų“). Tarifas nustatomas pagal prekės kodą, nurodytą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. lapkričio 30 d. dekrete Nr. 830 „Muitų tarifas“, ir gali būti ad valorem (procentais nuo muitinės vertės), specifinis (išreikštas JAV doleriais arba eurais už prekės vienetą) ir kartu (kaip, pavyzdžiui, su kodu 4401 10 000 9 – 6,5%, bet ne mažiau kaip 4 eurai/m3).
Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos muitinės kodekso 329 straipsniu, eksporto muitai negali būti pervesti vėlyva popietė GTD pateikimas. Dažniausiai išankstinis mokėjimas pervedamas į muitinės sąskaitą (Rusijos Federacijos muitinės kodekso 330 straipsnis), tada jie pateikia muitinės mokėjimų nurodymą. Pavedimu laikomas muitinės deklaracijos pateikimas ar kiti veiksmai, nurodantys ketinimą pervestas sumas panaudoti muitų mokėjimams. Muitinė privalo ne vėliau kaip per 30 dienų nuo prašymo gavimo pateikti eksportuotojui jo pinigų išlaidų ataskaitą.
Mokesčius galima sumokėti tiek rubliais, tiek užsienio valiuta (Rusijos Federacijos muitinės kodekso 331 straipsnis).
Visoms per mūsų šalies muitinės sieną gabenamoms prekėms taikomas specialus įforminimas, po kurio joms taikomas tam tikras muitinės režimas.
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos muitinės kodekso 60 straipsniu, eksportuojant įforminimas pradedamas nuo muitinės deklaracijos pateikimo momento (kai kuriais atvejais žodinio pareiškimo ar kitų atitinkamų veiksmų metu). Dokumentas surašytas vadovaujantis Krovinio muitinės deklaracijos pildymo tvarkos instrukcija, patvirtinta Rusijos valstybinio muitinės komiteto 2003 m. rugpjūčio 21 d. įsakymu Nr. 915.
Už šią procedūrą imamas muito mokesčių dydis, nustatytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. gruodžio 28 d. dekretu Nr. 863 „Dėl muitinės mokesčių už prekių muitinį įforminimą dydžių“. Jie turi būti sumokėti ne vėliau kaip iki muitinės deklaracijos pateikimo (Rusijos Federacijos muitinės kodekso 357.6 straipsnio 1 punktas). Mokesčiai, taip pat muitai, gali būti sumokėti rubliais ir užsienio valiuta (Rusijos Federacijos muitinės kodekso 357.7 straipsnis).
Atliekant eksporto operacijas, prekių, skirtų parduoti eksportui, įsigijimo sandorių apskaita vykdoma panašiai kaip ir prekių, perkamų jas parduoti vidaus rinkoje, apskaita. Iki nuosavybės teisės perdavimo, prekes eksportuotojas turi apskaityti 45 sąskaitoje „Prekės išsiųstos“. Eksporto prekių pardavimo pajamoms apskaityti turi būti nustatytas prekės nuosavybės teisės perėjimo iš pardavėjo pirkėjui momentas.
Parduotos prekės laikomos perduotomis pirkėjui nuo jos faktinio gavimo pirkėjo ar jo nurodyto asmens žinioje momento.
Kad atsispindėtų apskaitoje prekių pardavimo operacijose, būtina turėti dokumentinius įrodymus, patvirtinančius nuosavybės teisės į šią prekę perėjimą pirkėjui. Šis patvirtinimas – tai įvairūs pirminiai dokumentai: važtaraščiai, važtaraščiai, priėmimo ir perdavimo aktai ir pan.
Norėdami apibendrinti informaciją apie pajamas ir išlaidas, susijusias su įprasta organizacijos veikla, taip pat nustatyti jų finansinį rezultatą, yra skirta 90 sąskaita „Pardavimai“, 90-1 subsąskaita „Pajamos“. Pajamos, gautos pagal eksporto sutartį, apskaitos tikslais turi būti perskaičiuotos rubliais nuosavybės teisės perdavimo dieną pagal tą dieną galiojantį Rusijos banko kursą.
Pirkėjo skola už išsiųstas prekes turi būti konvertuojama į rublius pagal oficialų valiutos kursą kiekvieną ataskaitinę dieną, taip pat skolos grąžinimo dieną.
Atsiskaitymai su muitine vykdomi 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.
Priklausomai nuo sutartyje numatytų pristatymo sąlygų, prekes eksportuojanti organizacija gali patirti išlaidų, susijusių su prekių judėjimu rubliais ir užsienio valiuta tiek Rusijos Federacijos teritorijoje, tiek užsienyje. Tokios išlaidos apskaitomos 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“. Prekių ar pagamintų produktų eksporto pardavimo išlaidų sudėtis apima šias organizacijos išlaidas:
- prekių paruošimas išsiuntimui;
- transportavimo ir ekspedijavimo išlaidos;
- vežamų prekių saugojimas;
- prekių draudimui;
- sumokėti muitus.
7 pavyzdys
Organizacija padarė išvadą užsienio prekybos sutartis CFR sąlygomis pagal Incoterms-2000 ( jūrų uostas Suomijoje). Pristatymo sąlygos numato, kad rizika atsitiktinai prarasti prekes pereina pirkėjui tuo momentu, kai prekės perplaukia laivo bėgius išsiuntimo uoste.
Sutartinė prekių vertė – 30 000 eurų. Apskaičiuojant muitų mokėjimus naudojama muitinė vertė – 32 000 eurų.
Buhalteriniais duomenimis, parduotų prekių savikaina siekė 800 000 rublių, įskaitant prekių tiekėjo pateiktą PVM sumą - 144 000 rublių. Prekių pristatymo į sandėlį kaina siekė 13 800 rublių. be PVM.
Eksportuotojo išlaidos už transporto organizacijos – jūrų vežėjo, pristačiusio prekes iš Rusijos pardavėjo užsienio pirkėjui – paslaugas – 63 000 rublių.
Norėdami supaprastinti pavyzdį, tarkime, kad euro kursas nepasikeitė ir siekė 34,50 rublio. už 1 eurą.
CFR sąvoka „Kaina ir frachtas“ reiškia, kad pardavėjas pristatė prekes, kai prekės perplaukė laivo bėgius išsiuntimo uoste.
Pardavėjas privalo apmokėti išlaidas ir frachtą, reikalingą prekėms atgabenti į nurodytą paskirties uostą, tačiau prekių praradimo ar sugadinimo rizika ir visos papildomos išlaidos, patirtos po prekių išsiuntimo, perkeliamos iš pardavėjo į nurodytą paskirties uostą. Pirkėjas.
Pagal CFR terminą pardavėjas yra atsakingas už prekių įforminimą eksportui.
|
Dt |
ct |
Suma, patrinti. |
|
|
800 000 |
Prekės, skirtos parduoti eksportui, priimtos į apskaitą |
||
|
144 000 |
Prekių tiekėjo pateiktas atspindėtas PVM |
||
|
13 800 |
Sumokėta už prekių pristatymą į sandėlį |
||
|
Muitinės deklaracijos įforminimo dieną |
|||
|
1 104 |
Muito mokestis rubliais (32 000 eurų x 0,1% x 34,50 rubliai už 1 eurą) |
||
|
Užsienio valiuta apmokestinamas muitas (32 000 eurų x 0,05% x 34,50 rubliai už 1 eurą) |
|||
|
13 800 |
Į pardavimo išlaidas įtraukiamos prekių pristatymo į sandėlį išlaidos |
||
|
63 000 |
Jūrų vežėjų paslaugos mokamos |
||
|
Nuo nuosavybės teisės į prekes perdavimo užsienio pirkėjui dienos |
|||
|
90-1 |
1 035 000 |
Sukauptos pajamos iš eksporto prekių pardavimo (30 000 eurų x 34,50 rubliai už 1 eurą) |
|
|
90-2 |
800 000 |
||
|
63 000 |
Atsispindi jūrų vežėjų paslaugos |
||
|
78 456 |
Nurašytos išlaidos, susijusios su eksportuotų prekių pardavimu |
||
|
Apmokėjimo iš užsienio pirkėjo gavimo dieną |
|||
|
1 035 000 |
Įskaitytos eksporto prekių pardavimo pajamos |
||
PVM už prekių eksportą
Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsniu, prekių (darbų, paslaugų) gabenimas per Rusijos Federacijos muitinės sieną yra apmokestinamas PVM. Prekių (darbų, paslaugų) pardavimas eksportui, taip pat darbai (paslaugos), tiesiogiai susiję su eksportuojamų prekių gamyba ir pardavimu, apmokestinami nuliniu pridėtinės vertės mokesčiu (DK 164 str. 1 d.). Rusijos Federacijos).
Prekių (ir susijusių paslaugų, tokių kaip transportavimas ar sandėliavimas) „pirkimo“ PVM gali būti atskaitomas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 2 punktas). Nuliniam tarifui patvirtinti ir „pirkimo“ PVM grąžinimui būtina pateikti dokumentus apie prekių eksporto faktą. Patvirtinimo galutinis terminas yra 180 kalendorinių dienų nuo prekių įvedimo į eksporto muitinės režimą dienos. Tam reikalingų dokumentų sąrašas pateiktas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis. IN bendras atvejisį paketą įeina:
- sutartis (sutarties kopija) tarp mokesčių mokėtojo ir užsienio asmens dėl prekių tiekimo (tiekimo) už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 papunktis, 1 punktas, 165 straipsnis) ;
- banko išrašas (išrašo kopija), patvirtinantis, kad faktiškai buvo gautos pajamos iš nurodytų prekių (tiekimų) pardavimo užsienio asmeniui į mokesčių mokėtojo sąskaitą Rusijos banke (Mokesčio 165 str. 2 d. 1 p. Rusijos Federacijos kodeksas);
- muitinės deklaracija (jos kopija) su Rusijos muitinės, kuri vykdė prekių išleidimą eksporto režimu, ir Rusijos muitinės, kurios veiklos regione yra patikros punktas, per kurį prekės buvo išvežtos už muitinės ribų, žymomis. yra Rusijos Federacijos teritorija (pasienio muitinė) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 3 pastraipa, 1 dalis);
Jeigu prekės parduodamos eksportui per komisarą, advokatą ar agentą, mokesčių inspekcijai taip pat pateikiami šie dokumentai:
- komiso sutartis (užsakymas, agentavimas);
- komisionieriaus sutartis su užsienio asmeniu dėl prekių tiekimo už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų;
- banko išrašas, patvirtinantis faktinį pajamų gavimą pardavus prekes užsienio asmeniui į mokesčių mokėtojo arba komisinio agento (advokato, agento) sąskaitą Rusijos banke;
- muitinės deklaracija (jos kopija) su Rusijos muitinės ženklais;
- transporto, gabenimo ir (ar) kitų dokumentų kopijos su pasienio muitinės žymomis, patvirtinančiomis prekių eksportą už Rusijos Federacijos teritorijos ribų.
Priešingu atveju eksporto patvirtinti nepavyks ir teks mokėti PVM už visą parduotų prekių siuntą.
Parduodant prekes užsienyje bendrai nustatyta tvarka išrašoma sąskaita faktūra. Jame nurodytas PVM tarifas – 0%. Sąskaita turi būti išrašyta ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas nuo prekių išsiuntimo dienos ir įregistruota išrašytų sąskaitų faktūrų registre. Sąskaita faktūra gali būti išrašyta užsienio valiuta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 7 punktas).
Iš tiekėjų gautos sąskaitos faktūros įrašomos į gautų sąskaitų žurnalą jų gavimo metu.
Tolesnė tiek pirkėjui išrašytų, tiek iš tiekėjų gautų sąskaitų faktūrų, taigi ir PVM apskaita priklauso nuo to, ar mokesčių mokėtojas turi laiko atsiimti visas Reikalingi dokumentai per įstatymo nustatytą terminą. Jei dokumentai paimami laiku, tada:
- pirkėjui išrašyta sąskaita faktūra turi būti įregistruota pardavimo knygoje tuo mokestiniu laikotarpiu, į kurį patenka eksportą patvirtinančių dokumentų paėmimo diena;
- Iš tiekėjų gautos sąskaitos faktūros pirkimo knygoje registruojamos paskutinę mokestinio laikotarpio mėnesio, kurį bus paimamas visas dokumentų paketas, dieną.
8 pavyzdys
2008 m. vasario 11 d. organizacija įsigijo partiją įrangos eksportui. Įrangos kaina yra 1 180 000 rublių, įskaitant PVM - 180 000 rublių. 2008 m. vasario 19 d. įranga buvo parduota užsienio pirkėjui už 60 000 USD. Eksporto patvirtinimo dokumentai surinkti 2008 m. birželio mėn.
Buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:
|
Dt |
ct |
Suma, patrinti. |
|
|
1 000 000 |
Nupirkta įranga eksportui |
||
|
180 000 |
Įrangos kainai atspindėtas PVM |
||
|
90-1 |
1 500 000 |
Prekės siunčiamos eksportuoti (60 000 USD x 25) |
|
|
90-2 |
1 000 000 |
Parduotų prekių pirkimo kaina |
|
|
180 000 |
Priimta PVM atskaitai patvirtintam eksportui |
||
Jei mokesčių mokėtojas neturi laiko surinkti visų reikiamų dokumentų per įstatymų nustatytą laikotarpį, tada:
- anksčiau išrašyta sąskaita faktūra negali būti įregistruota pardavimo knygoje, todėl 181 kalendorinę dieną po išsiuntimo išrašoma nauja sąskaita faktūra, atsižvelgiant į PVM tarifą, priklausomai nuo prekių rūšies, 10 arba 18%;
- ši sąskaita faktūra įregistruota išrašytų sąskaitų faktūrų registre ir pardavimo knygoje faktinio išsiuntimo dieną;
- Iš tiekėjų gautos sąskaitos faktūros įrašomos į pirkimo knygelę prekių išsiuntimo dieną.
Sąskaita faktūra šioje situacijoje gali būti išrašyta rubliais, nes PVM suma apskaičiuojama prekių išsiuntimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 2 dalis, 9 punktas).
Mokesčių mokėtojas į biudžetą turės sumokėti ne tik sukauptą PVM, bet ir netesybas. PVM atspindėjimo apskaitoje tvarką šioje situacijoje pasiūlė Finansų ministerija 2003-05-27 rašte Nr.16-00-14/177.
9 pavyzdys
8 pavyzdžio duomenis naudojame su sąlyga, kad laiku nepatvirtintas eksporto faktas.
Esant tokiai situacijai, apskaitoje vasario mėnesio įrašai išlieka tokie patys, o po 180 dienų reikės daryti šiuos įrašus:
|
Dt |
ct |
Suma, patrinti. |
|
|
68/ PVM grąžintinas |
68/mokėtinas PVM |
270 000 |
PVM, apmokestinamas nepatvirtintos eksporto operacijos sumos |
|
68 /PVM |
180 000 |
Priimtas PVM atskaitai nepatvirtintam eksportui |
|
|
91-2 |
68 / PVM grąžinamas |
270 000 |
Nepatvirtintos eksporto operacijos sumai priskiriamos PVM sąnaudoms |
|
68/mokėtinas PVM |
90 000 |
Pervestas į nepatvirtinto eksporto PVM biudžetą |
|
Originalios sąskaitos faktūros su „nuliniu“ PVM tarifu anuliuoti nereikia. Jei ateityje bus surinkti dokumentai ir pasitvirtins eksporto faktas, tuomet eksportuotojas gali tuo užsiregistruoti pardavimo knygoje. Sąskaita su pardavimu, apmokestinama 10 arba 18% tarifu, šiuo atveju įrašoma į pirkimo knygą.
Dokumentus eksportui patvirtinti galima pateikti iki trejų metų nuo mokestinio laikotarpio, kurį buvo sumokėtas PVM, termino.
Po priėmimo mokesčių inspekcija sprendimus dėl teisės taikyti „nulinį“ PVM tarifą ir mokesčių grąžinimą patvirtinimo, pervestas mokestis gali būti įskaitytas į įsiskolinimą, netesybas, baudas ir (ar) einamuosius mokėjimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 4 punktas). ) arba Federalinis iždas perveda į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą.
Išankstinio apmokėjimo sumų, gautų už būsimą prekių eksportą, PVM apmokestinti nereikia (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 9 punktas).
Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsniu, pajamos, gautos pardavus eksporto režimu eksportuotas prekes, gautos užsienio valiuta, konvertuojamos į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą mokėjimo už užstatą dieną. siunčiamos prekės. Ši nuostata aktuali tik PVM ir taikoma pastraipose numatytiems sandoriams. 1-3 ir 8-9 1 str. 164. Pagrindinė taisyklė mokesčio bazės nustatymas, atspindėtas CPK 3 punkto pirmame sakinyje. 153, numato perskaičiavimo vykdymą mokesčio bazės nustatymo dieną.
Jeigu mokesčių mokėtojas nepatvirtino teisės taikyti 0 procentų tarifą, nustatyti mokesčio bazę atliekama taip:
- jei yra išankstinis mokėjimas, jis turėtų būti perskaičiuotas pagal mokėjimo dienos valiutos kursą;
- nesant išankstinio apmokėjimo, perskaičiavimas atliekamas siuntimo dieną.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis nustato prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimas neapmokestinamas PVM Rusijos Federacijos teritorijoje, sąrašą. Vienintelis dalykas, ko šiuo atveju reikalaujama iš mokesčių mokėtojo – PVM deklaracijoje atspindėti atitinkamus sandorius.
Pagal pastraipas. 1 p. 2 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnį PVM sumos, sumokėtos perkant prekes (darbus, paslaugas), naudojamas neapmokestinamiesiems sandoriams atlikti, į jų savikainą įtraukiamos. Atsižvelgiant į tai, pavyzdžiui, atsižvelgiama į PVM sumas, kurias organizacija sumokėjo už muitinės formalumus, sandėliavimo ir panašias paslaugas, naudojamas vykdant neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų) eksporto operacijas. jų vertė (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. vasario 8 d. raštas Nr. 03-04-08 / 18).
Tuo pačiu metu str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis nustato du prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimas neapmokestinamas PVM, sąrašus:
- sandoriai, kuriems mokesčių mokėtojas neturi teisės atsisakyti atleisti nuo PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalis);
- sandoriai, kuriems mokesčių mokėtojas turi tokią teisę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 punktas).
PVM importo-eksporto sandoriams su Baltarusijos Respublika
Baltarusiškų prekių importo į Rusiją (prekių importas) ir rusiškų prekių eksporto į Baltarusijos Respubliką (prekių eksporto) PVM apmokestinimo tvarką reglamentuoja Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Vyriausybės 2007 m. Baltarusijos Respublika 2004-09-15 dėl prekių eksporto ir importo netiesioginių mokesčių rinkimo, vykdymo darbų, paslaugų teikimo principų, įsigaliojusių 2007-01-01.
Sutartis galioja tik prekėms:
a) visiškai pagamintas Rusijos Federacijos arba Baltarusijos teritorijoje;
b) tvarkomi Rusijos Federacijos arba Baltarusijos teritorijoje.
Pagal Sutartį:
- įvežant baltarusiškas prekes į Rusiją, PVM mokamas Rusijos Federacijoje (su tam tikromis išimtimis, numatytomis Sutarties 3 straipsnyje); 1 dalies skirsnis. Reglamento I nustato, kad netiesioginius mokesčius už prekes, įvežamas į vienos šalies valstybės teritoriją iš kitos šalies teritorijos, renka mokesčių mokėtojų, įskaitant mokėtojus, registracijos vietos mokesčių administratorius. mokesčių, rinkliavų ir rinkliavų taikant specialius apmokestinimo režimus;
- eksportuojant rusiškas prekes į Baltarusijos Respubliką, PVM skaičiuojamas kaip ir įprastam eksportui taikant 0% tarifą, turint dokumentinį nurodytos operacijos patvirtinimą (Sutarties 2 str.).
Taigi, nors nustatyta apmokestinimo tvarka yra panaši į visuotinai priimtą, dėl Baltarusijos ir Rusijos prekių muitinės kontrolės ir įforminimo nebuvimo, kai jos gabenamos per Rusijos ir Baltarusijos muitinės sieną, ji turi savo ypatybių.
Importuodami prekes iš Baltarusijos Respublikos į Rusiją, Rusijos importuotojai privalo sumokėti PVM, t.y. asmenys, vykdantys prekių importo į Rusijos Federacijos teritoriją operacijas. Šiuo atveju importuotojas privalo ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po importuotų prekių priėmimo į apskaitą mėnesio, 20 dienos pateikti mokesčių administratoriui atitinkamas mokesčių deklaracijas ir Reglamento 6 punkte išvardytus dokumentus. Iki tos pačios datos reikia sumokėti PVM (Nuostatų 5, 6 punktai).
Baltarusiškų prekių importuotojai turi atkreipti dėmesį į šias prekių importo operacijų dokumentavimo ypatybes.
1. Į Rusijos Federacijos teritoriją įvežant baltarusiškas prekes ir iš Rusijos kilusias prekes, PVM sumokamas mokesčių institucijoms (o ne muitinei) (Nuostatų I skirsnio 1 punktas, Rusijos federalinės muitinės tarnybos raštas Nr. 01-06 / 45416, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Nr. ShT-6 -03/ [apsaugotas el. paštas] 2006 m. gruodžio 22 d.).
2. Importuojant prekes iš Baltarusijos į Rusiją, kurios kilmės šalis nėra Baltarusija, PVM sumokamas muitinei bendrai nustatyta tvarka, kadangi Sutartyje sąvoka „prekės“ reiškia tik prekes, kurių kilmės šalis yra Baltarusijos ir Rusijos teritorija (įstatymas Nr. 181-FZ ).
Norint patvirtinti prekių kilmės šalį tam tikroje valstybėje – laisvosios prekybos zonos sukūrimo sutarties šalyje, būtina importo šalies muitinei pateikti prekių kilmės sertifikatą. forma Nr.CT-1 arba prekių kilmės deklaracija.
Remiantis Taisyklių 15 punktu, kartu su krovinio muitinės deklaracija ir kitais dokumentais, reikalingais muitiniam įforminimui, pateikiamas prekių kilmės sertifikato originalas.
Taisyklių 19 punktas nustato, kad prekės nelaikomos kilusiomis iš šios šalies, kol nepateikiami jų kilmę patvirtinantys dokumentai ir (ar) informacija.
Taigi prekių kilmės sertifikato forma Nr.CT-1 yra pagrindas nustatant prekių kilmės šalį.
3. Prekių importas iš Baltarusijos apmokestinamas 10% arba 18% tarifu, priklausomai nuo įvežamų prekių rūšies (Nuostatų I skyriaus 4 punktas). Norint nustatyti PVM tarifą, kuriuo apmokestinamos iš Baltarusijos įvežamos prekės, reikia:
a) rasti importuojamų prekių TN VED kodą (užsienio ekonominės veiklos prekių nomenklatūra) Rusijos Federacijos muitų tarife (patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2006 m. lapkričio 27 d. dekretu Nr. 718);
b) palyginkite šį kodą su prekių, įtrauktų į atitinkamą apmokestinamų prekių sąrašą, kodais, kai jos įvežamos į Rusijos Federacijos muitų teritoriją taikant 10% PVM tarifą. Šiuos sąrašus sudaro Rusijos Federacijos vyriausybė;
c) jei atitinkamame sąraše yra Jūsų importuojamų prekių kodas, turi būti taikomas 10% tarifas;
d) jei atitinkamame sąraše nėra jūsų importuojamų prekių kodo, turi būti taikomas 18 proc.
Šiuo metu galioja šie sąrašai:
- Maisto produktų rūšių kodų sąrašas pagal Rusijos Federacijos užsienio ekonominės veiklos prekių nomenklatūrą, apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu taikant 10 procentų mokesčio tarifą, kai įvežami į Rusijos Federacijos muitų teritoriją (patvirtinta 2004 m. gruodžio 31 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 908);
- Vaikams skirtų prekių rūšių kodų sąrašas pagal Rusijos Federacijos užsienio ekonominės veiklos prekių nomenklatūrą, apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu taikant 10 procentų mokesčio tarifą, kai įvežamas į Rusijos Federacijos muitų teritoriją (patvirtintas 2004 m. gruodžio 31 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 908);
- Periodinių leidinių ir knygų, susijusių su švietimu, mokslu ir kultūra, parduodant 10 procentų pridėtinės vertės mokesčiu, sąrašas (patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2003 m. 23 d. dekretu Nr. 41). ).
4. Yra prekių, kurių importas iš Baltarusijos neapmokestinamas (atleidžiamas nuo apmokestinimo) sąrašas (Nuostatų I skyriaus 7 punktas). Visų pirma, tokios prekės apima medicinos prekes, menines vertybes, visų rūšių spausdintus leidinius, įrangą ir komponentus, importuotus kaip įnašą įstatinis kapitalas ir tt
5. Mokestis sumokamas kitą mėnesį, einantį po mėnesio, kurį įvežtos prekės buvo įregistruotos (Nuostatų I skyriaus 5 punktas), iki 20 d. PVM apmokestinimo bazė nustatoma prekių registravimo dieną.
6. Importuojant prekes iš Baltarusijos mokesčių inspekcijai vienu metu pateikiama atskira mokesčių deklaracija ir atitinkamų dokumentų paketas (Nuostatų I skirsnio 6 punktas). Deklaracijos (netiesioginių mokesčių (pridėtinės vertės mokesčio ir akcizų) deklaracijos), įvežant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją iš Baltarusijos Respublikos teritorijos, forma ir pildymo tvarka patvirtinta Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 2008 m. Rusija 2006 m. lapkričio 27 d. Nr. 153n.
Kartu su deklaracija pateikiamas prašymas dėl prekių importo ir netiesioginių mokesčių mokėjimo. Prašymo forma ir jos pildymo tvarka pateikti Mokesčių deklaracijos už importą iš Baltarusijos pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. įsakymu Nr. 153n, 1 priede.
Be aukščiau nurodytų, pateikiami šie dokumentai (Nuostatų I skyriaus 6 punktas):
1) banko išrašas (jo kopija), patvirtinantis faktinį mokesčio už importuojamas prekes sumokėjimą;
2) sutartis (jos kopija), kurios pagrindu buvo įvežtos prekės;
3) transporto dokumentai, patvirtinantys prekių išvežimą iš Baltarusijos Respublikos teritorijos;
4) Baltarusijos mokesčių mokėtojo siuntos dokumentas.
7. PVM, sumokėtas importuojant prekes iš Baltarusijos, mokesčių mokėtojas turi teisę atskaityti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka (Reglamento I skirsnio 8 punktas). (Ši nuostata taikoma tik asmenims, kurie yra PVM mokėtojai. Asmenys, kurie nėra šio mokesčio mokėtojai, prekių savikainoje turėtų atsižvelgti į „importo“ PVM pagal PMĮ 170 straipsnio 2 dalyje nustatytas taisykles. Rusijos Federacija.)
Prekių eksportuotojai į Baltarusijos Respubliką turi atkreipti dėmesį į šiuos pagrindinius dalykus.
Prekių eksportas į Baltarusijos Respubliką apmokestinamas 0% PVM tarifu, turint dokumentinį šios operacijos patvirtinimą (Sutarties 2 str.).
0% PVM tarifas prekių eksportui į Baltarusiją taikomas, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:
- eksportuojamos prekės yra iš Rusijos Federacijos teritorijos, t.y. pagamintas Rusijoje (įstatymas Nr. 181-FZ);
- eksportuojamos prekės yra apmokestinamos PVM, kai pagal Baltarusijos teisės aktus įvežamos į Baltarusijos teritoriją (Įstatymas Nr. 181-FZ, Sutarties 2 str.). Prekės, neapmokestinamos PVM, kai įvežamos į Baltarusijos Respublikos muitų teritoriją, yra išvardytos 2 str. Baltarusijos Respublikos 1991-12-19 įstatymo Nr. 1319-XII „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 4 str. Be to, informacija apie PVM sumokėjimą ar atleidimą nuo PVM įvežant prekes į Baltarusiją yra Prašyme importuoti prekes ir sumokėti netiesioginius mokesčius, kurio vieną egzempliorių Rusijos pardavėjui pateikia pirkėjas iš Baltarusijos.
Jeigu pagal Baltarusijos teisės aktus įvežamos į Baltarusiją rusiškos prekės nėra apmokestinamos PVM, tai pardavėjas neturi teisės taikyti 0% tarifo (Sutarties 2 str. 1 d.).
Šiuo atveju rusiškų prekių pardavimas, atsižvelgiant į prekių rūšį, apmokestinamas 10% arba 18% tarifu arba atleidžiamas nuo PVM pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.
Pardavėjas nulinį tarifą turi patvirtinti per 90 kalendorinių dienų nuo prekių išsiuntimo (perdavimo) dienos (Nuostatų 3 punktas, II skirsnis, Rusijos finansų ministerijos 2007-10-19 raštas Nr. 03-07 -15 / 164). Tarp patvirtinamųjų dokumentų turite pateikti (Nuostatų II skirsnio 2 punktas):
- sutartis (jos kopija) dėl prekių tiekimo į Baltarusiją;
- banko išrašas (jo kopija) apie pinigų gavimą iš pirkėjo;
- trečiasis prašymo importuoti prekes egzempliorius su Baltarusijos mokesčių inspekcijos ženklu, patvirtinančiu, kad sumokėti visi netiesioginiai mokesčiai (dėl importo atleidimo nuo mokesčių);
- transportavimo, gabenimo dokumentų apie eksportuojamų prekių gabenimą kopijas.
Mokesčių administratorius, siekdamas patvirtinti nulinio tarifo taikymo pagrįstumą, gali reikalauti pateikti ir kitus dokumentus, neišvardytus 2010 m. II Nuostatos.
Pagal Č. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktu, organizacijos, perėjusios prie supaprastintos mokesčių sistemos, nėra PVM mokėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas). Todėl siųsdami prekes (darbų atlikimą, paslaugų teikimą) savo pirkėjams ir klientams sąskaitų faktūrų neišrašo. Tačiau eksportuojant prekes į Baltarusijos Respubliką, taikomos ne PMĮ, o Netiesioginių mokesčių surinkimo nuostatų nuostatos. 6 dalis skirsnis. Reglamento 1 dalis nustato, kad Baltarusijos pirkėjai privalo pateikti Rusijos pardavėjų sąskaitas jų registracijos vietos mokesčių inspekcijai. Vadinasi, Rusijos eksportuotojai, įskaitant tuos, kurie naudojasi supaprastinta mokesčių sistema, privalo išrašyti šias sąskaitas faktūras. Tokios organizacijos sąskaitoje faktūroje nenurodo nei PVM tarifo, nei sumos, o daro pastabą „Be PVM“. Vadinasi, tokie mokesčių mokėtojai neturi pareigos patvirtinti nulinio PVM tarifo taikymo pagrįstumo.
Eksportuojant prekes į Baltarusijos Respubliką, Baltarusijos pirkėjui išrašyta sąskaita faktūra turi būti mokesčių institucijos antspaudu Rusijos finansų ministerijos 2005-01-20 įsakymu Nr.3n patvirtinta tvarka.
Norint pažymėti sąskaitą faktūrą, reikia pateikti registracijos vietos mokesčių inspekciją (Žymelių dėjimo tvarkos 2 punktas):
1) bet kokia forma surašytas prašymas pažymėti sąskaitoje faktūrą;
2) nustatyta tvarka užpildyta sąskaita.
Gavus sąskaitą faktūrą su mokesčių inspekcijos žyma, būtina ją perduoti Baltarusijos pirkėjui.
Nepatvirtinus eksporto per nurodytą laiką, PVM teks mokėti vienu iš bendrųjų tarifų – 10 arba 18 proc. Mokestis turi būti skaičiuojamas ir sumokamas pagal mokestinio laikotarpio, kurį buvo vežamas, rezultatus (Nuostatų II skyriaus 2 d. 3 p.).
Teisę patvirtinti eksporto faktą ir grąžinti sumokėtą PVM, pasibaigus 90 dienų terminui, eksportuotojas turi trejus metus nuo prievolės sumokėti mokestį atsiradimo dienos.
Atskira PVM apskaita
Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnis, kai mokesčių mokėtojai taiko skirtingus mokesčių tarifus, mokesčio bazė nustatoma atskirai kiekvienai prekių rūšiai (darbams, paslaugoms), apmokestinamoms skirtingais tarifais. Todėl, jei organizacija vykdo prekybinę veiklą vidaus rinkoje ir tiekia prekes eksportui, šioms dviem veiklos rūšims priskiriamų sąnaudų PVM apskaita turėtų būti vedama atskirai. Atskiros apskaitos vedimo tvarka Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenustatyta, todėl mokesčių mokėtojas gali ją nustatyti savarankiškai, atspindėdamas įsakyme dėl apskaitos politikos. Pirktų prekių (darbų, paslaugų), kurioms taikomas atskaitymas, pridėtinės vertės mokesčio sumų paskirstymo kriterijais taip, kaip numatyta parduotoms vidaus rinkoje ir eksportuojamoms prekėms, gali būti parduotų prekių savikaina, faktinės sąnaudos ar kiti šalies pasirinkti rodikliai. mokesčių mokėtojas, atsižvelgdamas į jo veiklos ypatumus. Kai mokesčių mokėtojas veikia Rusijos Federacijos teritorijoje ir parduoda prekes (darbus, paslaugas) tiek Rusijos Federacijos teritorijoje, tiek eksportui, pirkdamas prekes (darbus, paslaugas), jis gali nežinoti, ar tolimesnės prekės arba gaminamas gatavų gaminių parduodami Rusijos Federacijos teritorijoje arba eksportuoti. Jeigu įsigytų prekių (darbų, paslaugų) PVM yra atskaitomas bendra tvarka, o ateityje mokesčių mokėtojas sudarys dalies prekių (gatavų gaminių) pardavimo eksportui sutartį, kyla klausimas, kokiu atveju punktu turėtų būti atkurtas anksčiau atskaitomas PVM: produkcijos pardavimo eksportui metu arba sutarties pasirašymo metu.
Praktikoje mokesčių administratorius dažnai reikalauja susigrąžinti PVM sutarties pasirašymo metu. Tačiau nemažai Rusijos federalinės mokesčių tarnybos ir Rusijos finansų ministerijos laiškuose yra priešingos nuomonės. Taigi, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006 08 09 rašte Nr. ШТ-6-03 / [apsaugotas el. paštas] nurodyta, kad jeigu įsigytų prekių (darbų, paslaugų) PVM anksčiau teisėtai buvo įtrauktas į mokesčių atskaitymus, tai mokesčio suma turi būti atkurta sumokėti į biudžetą prekių išsiuntimo eksportui metu.
Panaši nuomonė buvo išsakyta ir Rusijos finansų ministerijos 2004 m. lapkričio 11 d. rašte Nr. 03-04-08/117: tokių mokesčių dydžių atkūrimas turi būti atliktas ne vėliau kaip tą mokestinį laikotarpį, kurį regioninė muitinė surašo krovinių muitinės deklaracijas eksportuojant prekes eksporto režimu. Apsvarstykite PVM, priimto atskaityti, grąžinimo į biudžetą tvarką vėliau parduodant dalį įsigytų prekių eksportui.
10 pavyzdys
Lapkritį organizacija įsigijo prekių, kad vėliau parduotų už 177 000 rublių, įskaitant PVM - 27 000 rublių. Transportavimo išlaidos siekė 23 600 rublių, įskaitant PVM - 3 600 rublių. Visas mokėjimas buvo atliktas lapkričio mėnesį.
Be to, lapkritį organizacija patyrė išlaidų biuro priežiūrai, pokalbiams ir kt. 17 700 rublių suma, įskaitant PVM - 2 700 rublių.
Gruodžio mėnesį įsigytos prekės buvo parduotos: 70% - vidaus rinkoje, 30% - eksportui.
Organizacijos apskaitoje šios operacijos buvo išrašytos šiais įrašais:
|
Dt |
ct |
Suma, patrinti. |
|
|
2008 m. lapkritis, > |
|||
|
177 000 |
Sumokėjo už prekes tiekėjui |
||
|
150 000 |
Prekės įskaitomos į sandėlį |
||
|
27 000 |
Perkamų prekių atspindėtas PVM |
||
|
20 000 |
Transporto išlaidos įskaičiuotos |
||
|
3 600 |
Pervežimo išlaidoms atspindėtas PVM |
||
|
15 000 |
Sukauptos bendrosios išlaidos |
||
|
2 700 |
Bendrosioms išlaidoms priskiriamas atspindėtas PVM |
||
|
33 300 |
Priimamas deklaruotas PVM |
||
|
2008 m. gruodžio mėn |
|||
|
9 990 |
PVM grąžintas į biudžetą proporcingai eksportui parduotoms prekėms ((27 000 + 3 600 + 2 700) x 30 proc. |
||
|
Nuo patvirtinimo datos eksporto operacija |
|||
|
9 990 |
Priimtas atskaityti anksčiau susigrąžintas PVM, priskirtinas patvirtintam eksportui |
||
Importo ir eksporto krovinių pervežimo paslaugos
Šiuolaikinėje užsienio prekyboje kroviniai gali būti gabenami keliais ir geležinkeliais, rečiau jūrų (upių) ar oro transportu.
Atitinkamas (auto, oro, geležinkelio, jūrų) važtaraštis naudojamas kaip patvirtinantis dokumentas. Šie dokumentai, eilutė po eilutės išversti į rusų kalbą, yra pagrindas pelno apmokestinimo tikslais prekių transportavimo sąnaudas priskirti sąnaudoms.
Krovinių pervežimą gali atlikti tiek užsienio įmonė, tiek Rusijos vežėjas.
Kalbant apie užsienio vežėją, Rusijos organizacija gali turėti mokesčių agento prievoles dėl pajamų mokesčio, nes. pagal pastraipas. 8 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 309 str., pajamos iš tarptautinių pervežimų, kurias gavo užsienio organizacija ir nesusijusios su įgyvendinimu. verslumo veikla per nuolatinę buveinę yra apmokestinami išskaičiuojamuoju mokesčiu. Tuo pačiu metu tarptautinis pervežimas yra bet koks gabenimas jūra, upėmis ar orlaiviais, motorinėmis transporto priemonėmis ar geležinkeliu, išskyrus atvejus, kai gabenimas vykdomas tik tarp punktų, esančių už Rusijos Federacijos ribų.
Užsienio organizacijų pajamos, gautos dėl jų tarptautinio pervežimo, apmokestinamos prie mokėjimo šaltinio taikant 10% tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 310 straipsnio 1 punktas, 284 straipsnio 2 dalies 2 punktas). ), jeigu kitaip nenumatyta tarptautinėje sutartyje, sudarytoje tarp Rusijos ir vežėjo nuolatinės gyvenamosios vietos valstybės. Tarptautinės sutarties nuostatos turi viršenybę prieš Rusijos Federacijos vidaus teisės aktų nuostatas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 straipsnis). Šiuo atveju užsienio įmonė turi patvirtinti savo buvimo vietą, pateikdama dokumentus pagal tarptautinės sutarties reikalavimus ir 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 312 straipsnis.
Kadangi, vadovaujantis 2008 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsniu, užsienio vežėjų teikiamos paslaugos pripažįstamos paslaugomis, teikiamomis už Rusijos Federacijos ribų, PVM objektas nekyla.
Rusijos vežėjams teikiant paslaugas užsienio ekonominę veiklą vykdančiai organizacijai, reikia atsižvelgti į tai. Kaip nurodyta pas. 2 p. 1 str. 164, prekių, išvežamų už Rusijos Federacijos teritorijos ribų arba įvežamų į Rusijos Federacijos teritoriją, gabenimo paslaugos (išskyrus gabenimą geležinkeliu) apmokestinamos 0% PVM tarifu. Geležinkelio transporto paslaugos yra apmokestinamos 0% PVM tarifu remiantis 8 str. 164.
Atitinkamai, vežėjo įmonė, teikianti paslaugas už tarptautinis transportas, turi išrašyti sąskaitas faktūras su 0% tarifu.
Eksporto operacijose iš Rusijos eksportuojamos prekės apmokestinamos. Bet tik tuo atveju, jei pateikiamas visas reglamentuojamų dokumentų paketas. Jei po eksporto operacijos praeis 180 dienų, o įmonė neatsiskaitys mokesčių inspekcijai ir nepateiks jai patvirtinančių dokumentų, turėsite mokėti mokesčius (ir net baudas) pagal įprastus tarifus.
Eksporto PVM apskaita
Paskutinė ataskaitinio ketvirčio, kuriame buvo suformuotas visas dokumentų paketas, skirtas lengvatiniam nuliniam PVM tarifui gauti, diena yra mokesčio bazės nustatymo momentas. Taip pat PVM pripažįstamas prekių išsiuntimo dieną, jei popieriai nebuvo surinkti per 180 dienų.
Kalbant apie atskaitymus, už kuriuos organizacija turi teisę sumažinti mokestį net nuliniu tarifu (gauti jį vėliau), tada jų taikymo procedūra vyksta taip, kaip aprašyta aukščiau - mokesčio bazės nustatymo metu.
Reikėtų nepamiršti: jei per 180 dienų dokumentai buvo paimti ir pateikti IFTS kartu su ataskaita, tačiau juose buvo rasta pažeidimų ir netikslumų, mokesčių administratorius priskaičiuos papildomą mokėtiną mokestį.
Sandoriai patvirtintu 0% PVM tarifu
Praga įsigijo prekių eksportui perparduoti už 527 450 rublių. (PVM 80 458 RUB). Po kelių dienų, gavus apmokėjimą, jie buvo parduoti eksportui už 16 145 USD. Dokumentai buvo surinkti laiku ir pateikti kartu su .
| Sąskaita Dt | Sąskaita Kt | Laidų aprašymas | Skelbimo suma | Dokumentų bazė |
| Gautos prekės perparduoti | 446 992 | Pakavimo sąrašas | ||
| Su pirkimo PVM | 80 458 | Pakavimo sąrašas | ||
| Iš pirkėjo gavo pinigų po 82 rublius / c.u. | 852 878,9 | banko išrašas | ||
| Atspindinčios pajamos | 852 878,9 | |||
| PVM, sukauptas pardavus 0 proc. | 0,00 | Važtaraštis, sąskaita faktūra, muitinės deklaracija, važtaraštis | ||
| Nurašyta prekių savikaina | 446 992 | Medžiagų nurašymo veiksmas | ||
Prekių eksporto apskaita vedama atskirai nuo kitų ūkinių operacijų. Prekės gatavų gaminių užsienyje yra apmokestinamos specialiu PVM tarifu. Norminė bazė:
- 2003 m. gruodžio 10 d. įstatymas Nr. 173-FZ, reglamentuojantis valiutos kontrolės klausimus;
- 2003-12-08 įstatymas Nr. 164-FZ, kuris yra verslo subjektų darbo užsienio prekybos krypties valstybinės priežiūros pagrindas;
- PBU 3/2006.
Prekių eksporto apskaita
Eksporto sandoriuose atsiskaitymai tarp sandorio šalių vykdomi ne tik rubliais, bet ir užsienio valiuta. Šiuo tikslu įmonės atidaro valiutų sąskaitas, reguliariai perka ir parduoda valiutos vertes bei skaičiuoja valiutų kursų skirtumus. Valiutų kursų skirtumų priežastis yra valiutų kursų svyravimai, į kuriuos būtina atsižvelgti perskaičiuojant veiklos rodiklius iš užsienio valiutos į nacionalinius (rublius), kai jie atsispindi apskaitoje ir atskaitomybėje.
Eksporto apskaita ir importo operacijos, valiutų kursų skirtumai išlaikomi pagal PBU 3/2006 taisykles. Valiutų keitimo skirtumai nurašomi nuo 91 sąskaitos. Teigiami valiutų kursų skirtumai yra įtraukiami į kitas pajamas, o neigiami – į kitas sąnaudas (PBU 3/2006 13 punktas). Apskaitoje šis rodiklis atspindimas atsižvelgiant į laikotarpį, per kurį buvo grąžinti piniginiai įsipareigojimai pagal užsienio ūkinę operaciją.
Kaip organizuojama apskaita: eksportas parodomas atskirai nuo kitų sutarčių, visos prekių sąnaudos ir siuntos atsispindi analitinėse subsąskaitose (pvz., 76/Eksportas arba 41/Eksportas). Papildomai atsiranda prievolė mokėti muito mokesčius – jie nurodyti 76 sąskaitoje.
Eksporto akcizo mokestis neapmokestinamas pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 183 str., atsižvelgiant į atskirą tokių akcizais apmokestinamų prekių operacijų apskaitą. Duomenų apie atliktą užsienio ūkinę operaciją registravimo pagrindas yra pirminiai dokumentai, patvirtinantys produkcijos išsiuntimą, jų apmokėjimą ir įsipareigojimų tarpininkams grąžinimą.
Prekių eksporto apskaitos įrašai
Kai įmonė gauna apmokėjimą iš pirkėjo į užsienio valiutos banko sąskaitą, apskaitoje daromas įrašas D52 - K62. Keičiant valiutą naudojama standartinė korespondencija su 57 sąskaita:
- D57 - K52 - užsienio valiuta išsiųsta pakeisti į rublio ekvivalentą;
- D51 - K57 - valiutos pardavimo sandoris patvirtintas banko, atliktas keitimas, pinigai įskaityti į einamąją sąskaitą.
Jei perkainojant skolas užsienio valiuta buvo padidintas sumos rublio ekvivalentas, registruojamas teigiamas valiutų keitimo skirtumas D57 (62) - K91.1. Jei sumos rublio išraiška sumažėjo, tada Mes kalbame apie neigiamus valiutos kurso svyravimus. Tai rodo įrašas D91.2 - K57 (62).
Prekinės produkcijos eksporto sandorio atspindžio verslo operacijų žurnale pavyzdys. Pradiniai duomenys:
- išvežamos prekių siuntos vertė – 25 tūkstančiai eurų;
- euro kursas pagal Rusijos Federacijos centrinį banką išsiuntimo dieną - 76,85 rubliai, mokėjimo dieną - 76,95;
- muito mokestis - 0,1% nuo krovinio vertės;
- paslaugos transporto įmonė yra 102 005 rubliai;
- prekių kaina yra 722 500 rublių.
Prekių eksporto apskaita bus grindžiama tokiais įrašais sintetinėse sąskaitose (kiekviena įmonė savarankiškai tvirtina analitinės apskaitos organizavimo tvarką):
- D62 - K90.1 - pristatytas užsienio sandorio šaliai už 1 921 250 rublių. (25 000 x 76,85);
- D44 - K76 - muitinės mokėjimų apskaita eksportuojant prekes 1921,25 rub. (25 000 x 76,85 x 0,1 %);
- D76 - K51 - 1921,25 rublio muito mokėjimų įsipareigojimų grąžinimas. (jei mokestis būtų sumokėtas užsienio valiuta, tai paskoloje reikėtų nurodyti ne 51, o 52 sąskaitas);
- D44 - K60 - 102 005 rubliai. – susikaupusi skola už transporto įmonės suteiktas krovinių pervežimo paslaugas;
- D60 - K51 - 102 005 rubliai. – apmokėtos vežėjo išrašytos sąskaitos faktūros;
- D52 - K62 - iš pirkėjo gauta 1 923 750 rublių apmokėjimas. (25 000 x 76,95);
- D62 - K91.1 - susidarė teigiamas valiutos kurso skirtumas 2500 rublių. (1 923 750 – 1 921 250)
- D90.2 - K41 - parduotų prekių savikainos nurašymas 722 500 rublių;
- D90.2 - K44 - buvo nurašyta 103 926,25 rublių pardavimo išlaidų. (1921,25 + 102 005).
Apie tai, kaip PVM mokėtojai atsižvelgia į mokesčius eksportuodami, galite paskaityti šiame straipsnyje.
Visų sandorių su užsienio pirkėjais etapų teisingumas ir teisingumas padeda patvirtinti eksporto operacijų auditą.
Jei Rusijos įmonė veikia kaip tarpininkė tiekdama prekes į kitas šalis, tada apskaitai bus būdinga tokia tipinė korespondencija:
- D43 / Eksportas - K20 - gatavų gaminių, skirtų eksportui, siuntimas;
- D45 / Eksportas - K43 / Eksportas - įvyko produktų siuntimas užsienio sandorio šaliai.
Eksportą patvirtinančių dokumentų sertifikatas
Rusijos Federacijos centrinio banko 2017-08-16 instrukcijos Nr.181-I nuostatos nustatė poreikį parengti vieną apskaitos ir atskaitomybės formą - patvirtinamųjų dokumentų pažymą. Jį sudaro eksporto veiklą vykdantys gyventojai, kurie bankui pateikiami baigus paskutinį tarptautinio prekių ir medžiagų tiekimo sandorio įgyvendinimo etapą.
Eksportą patvirtinančių dokumentų sertifikatas turi būti pateiktas nepasibaigus 15 dienų nuo to momento, kai pajamos iš užsienio valiutos įskaitomos į tranzito sąskaitą. Už šio dokumento nepateikimą arba faktinį nepateikimą mokesčių mokėtojui taikoma administracinė atsakomybė. Nuorodos formoje nurodomi eksporto operacijos dalyvio vardai, pavardės, bankas, operacijos paso rekvizitai, patvirtinamųjų dokumentų duomenys su suminėmis reikšmėmis.
Atsižvelgėme į tipinius prekių ir paslaugų pardavimo skelbimus. Šioje medžiagoje išsamiau aptarsime prekių eksporto ir prekių pardavimo mažmeninėje prekyboje apskaitą.
Prekių eksportas: buhalterinė apskaita
Eksporto apskaita iš esmės panaši į prekių pardavimo apskaitą didmeninėje prekyboje vidaus rinkoje, kai sutartyje numatyta speciali nuosavybės perėjimo tvarka.
Galų gale, pajamos iš pardavimo nepripažįstamos tol, kol nuosavybės teisė neperduoda pirkėjui (PBU 9/99 12 dalis).
Eksportuojant prekių išsiuntimo momentas ir nuosavybės teisės perdavimo data, kaip taisyklė, nesutampa, todėl išleidžiant eksportuojamą prekę iš sandėlio, jos apskaitinė vertė perkeliama iš 41 sąskaitos „Prekės“ į sąskaitą. 45 „Prekės išsiųstos“ (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n ). Ir tik tą dieną, kai nuosavybės teisė į prekes pereina pirkėjui, pripažįstamos pajamos ir pardavimo savikaina.
Čia pateikiami tipiniai prekių eksporto apskaitos įrašai:
Bendruoju atveju eksportuojant prekes PVM įrašas nėra daromas, nes eksporto operacijos apmokestinamos 0% PVM tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 str. 1 p. 1 p.). Tačiau eksportas turi būti patvirtintas per 180 kalendorinių dienų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 punktas). Kitu atveju vis tiek reikės mokėti PVM.
Daugiau informacijos apie PVM eksportuojant prekes rasite.
Mažmeninė prekyba prekėmis: apskaitos įrašai
Apskritai mažmeninėje prekyboje prekių pardavimo apskaitos registrai yra panašūs į didmeninės prekybos apskaitą. Tuo pačiu metu dažnai už pajamas pardavus prekes registravimas formuojamas sąskaitos debete ne 62, o 50 „Kasa“, jei mokėjimas buvo atliktas grynaisiais kasoje, arba 57 „Pavedimai būdas“, jei banko kortelė:
Prekių apskaita organizacijoje mažmeninė gali būti vykdomas ne faktine savikaina, o pardavimo kainomis (PBU 5/01 2 dalies 13 punktas).
Kaip šiuo atveju atspindėti prekių pardavimą, parodysime sąlyginiu pavyzdžiu.
Mažmeninės prekybos organizacija prekių įsigijo po 100 vnt. kaina 1500 rublių / vnt, be PVM 18%. Organizacija prekėms nustatė 40% antkainį (su PVM). Prekių ataskaitiniu laikotarpiu parduota 50 vnt. Pardavimo išlaidos siekė 7000 rublių.
| Operacija | Sąskaitos debetas | Sąskaitos kreditas | Suma, patrinti. |
|---|---|---|---|
| Prekės gautos iš tiekėjo (100 * 1500) | 41 | 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ | 150 000 |
| Įeinantis PVM (100 * 1 500 * 18 %) | 19 „Įsigytų vertybių PVM“ | 60 | 27 000 |
| Priimta PVM atskaita | 68 | 19 | 27 000 |
| Prekybos marža mažmeninei prekei apskaičiuota (100 * 1500 * 40%) | 41 | 42 "Prekybos marža" | 60 000 |
| Pajamos iš prekių pardavimo (50 * 1 500 * 1,4) | 50 Kasininkė | 90, subsąskaita „Pajamos“ | 105 000 |
| PVM už parduotas prekes (105 000 * 18/118) | 90, subsąskaita "PVM" | 68 | 16 017 |
| Nurašyta parduotų prekių savikaina | 41 | 105 000 | |
| Atspindėta realizuota prekybos marža (STORNO) (60 000 / 150 000 * 75 000) | 90, subsąskaita „Pardavimo savikaina“ | 42 | — 30 000 |
| Nurašymai, susiję su prekių pardavimu | 90, subsąskaita „Pardavimo išlaidos“ | 44 | 7 000 |
| Atspindi pelną iš prekių pardavimo mažmeninėje prekyboje | 90, subsąskaita "Pelnas / nuostolis iš pardavimo" | 99 „Pelnas ir nuostolis“ | 6 983 |
BENDROJI SĄSKAITŲ KORESPONDENCIJOS SCHEMA
Užsienio prekybos operacijas apskaityti pagal įmonės apskaitos politiką, remiantis Organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos apskaitos sąskaitų planu, patvirtintu Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n „Dėl organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano ir jo taikymo instrukcijos patvirtinimo“, turi būti patvirtintas darbinis sąskaitų planas.
Tam, kad eksportuotojas galėtų atlikti eksportuojamų prekių judėjimo ir saugos kokybės kontrolę, atsiskaitymus pagal eksporto sutartis, prie pagrindinių apskaitos sąskaitų patartina atsidaryti pirmo, antro ir trečio eilės subsąskaitas.
Siekiant užtikrinti atskirą prekių, skirtų parduoti vidaus rinkoje ir eksportuoti, apskaitą organizacijos sandėlyje, galima rekomenduoti atidaryti 41 sąskaitos „Prekės“ subsąskaitas:
41-1 „Prekės“;
41-2 „Prekių eksportas“;
41-2-1 „Prekių eksportas sandėlyje“;
41-2-2 „Prekių eksportas tranzitu“.
Eksportuojant prekes, mokami eksporto muitai, kurie yra tam tikri muitai, renkami, kai prekės išvežamos iš Rusijos Federacijos muitų teritorijos pagal deklaruotą režimą.
Atsiskaitymai su muitine vykdomi 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, o 76 sąskaitai reikia atidaryti subsąskaitas, pvz.:
76-4 „Atsiskaitymai su muitine“;
76-4-1 „Atsiskaitymai su muitine rubliais“;
76-4-2 „Atsiskaitymai su muitine užsienio valiuta“.
Priklausomai nuo sutartyje numatytų pristatymo sąlygų, prekes eksportuojanti įmonė gali patirti išlaidų, susijusių su prekių judėjimu rubliais ir užsienio valiuta tiek Rusijos Federacijos teritorijoje, tiek užsienyje. Tokios išlaidos apskaitomos 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“. Taip pat turite atidaryti subsąskaitas šiai paskyrai:
44-1 „Pardavimo išlaidos“;
44-2 „Eksporto pardavimo išlaidos“;
44-2-1 „Eksporto prekių pardavimo rubliais išlaidos“;
44-2-2 „Pardavimo eksportui išlaidos užsienio valiuta“.
Bendra eksporto operacijų apskaitos schema gali atrodyti taip:
| Sąskaitos korespondencija | Operacijos turinys | |
| Debetas | Kreditas | |
| 20 | priimta į apskaitą eksportuoti gatavą produkciją gamybos savikaina | |
| 43 subsąskaita „Eksportuoti gatavus produktus sandėlyje“ | gatavų gaminių, išsiųstų užsienio pirkėjui | |
| 51 | sumokėjo už prekių pristatymą į muitinės punktą | |
| 51 | buvo pervedamos lėšos muitams sumokėti rubliais | |
| 52 | buvo pervestos lėšos muitams sumokėti užsienio valiuta | |
| 44 subsąskaita „Eksporto pardavimo išlaidos rubliais“ | 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su muitine rubliais“ | sumokėjo muitus rubliais |
| 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su muitine užsienio valiuta“ | sumokėjo muitus užsienio valiuta | |
| 19 subsąskaita „Prekių eksporto PVM“ | 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su muitine rubliais“ | sumokėjo PVM muitinėje rubliais |
| 44 subsąskaita „Eksporto pardavimo užsienio valiuta išlaidos“ | 52 | galimos prekės pristatymo į eksporto šalį išlaidos ir jos pardavimo išlaidos (priklausomai nuo pristatymo sąlygų) |
| 90 subsąskaita „Pajamos“ | atspindėjo pajamas už parduotas eksporto prekes | |
| 90 subsąskaita „Prekių eksporto savikaina“ | 45 subsąskaita „Išsiųstos eksporto prekės“ | nurašytas parduotų eksporto prekių savikaina |
| 44 subsąskaita „Eksporto pardavimo išlaidos rubliais“ | nurašytos pardavimo išlaidos eksportui rubliais | |
| 90 subsąskaita „Prekių eksporto išlaidos“ | 44 subsąskaita „Eksporto pardavimo užsienio valiuta išlaidos“ | nurašytos pardavimo išlaidos eksportui užsienio valiuta |
| 44 subsąskaita „Eksporto pardavimo užsienio valiuta išlaidos“ | 91 | |
| 91 | 44 subsąskaita „Eksporto pardavimo užsienio valiuta išlaidos“ | |
| 90 (99) subsąskaita "Pelnas (nuostolis) iš pardavimo" | 99 (90) | nustatomas finansinis rezultatas pardavus eksporto prekes |
| 62 subsąskaita „Atsiskaitymai pagal eksporto sutartis“ | pajamos, gautos iš užsienio pirkėjo į tranzitinės valiutos sąskaitą | |
| 62 subsąskaita „Atsiskaitymai pagal eksporto sutartis“ | 91 | nurašytas galimas keitimo skirtumas |
| 91 | 62 subsąskaita „Atsiskaitymai pagal eksporto sutartis“ | nurašytas galimas keitimo skirtumas |
| 52 subsąskaita "Tranzito valiutos sąskaita" | buvo pervestos lėšos eksporto išlaidoms apmokėti | |
| 51 | 52 subsąskaita "Tranzito valiutos sąskaita" | į rublio einamąją sąskaitą buvo įskaitytos lėšos, gautos privalomai pardavus dalį užsienio valiutos pajamų |
| 52 subsąskaita "Einamosios valiutos sąskaita" | 52 subsąskaita "Tranzito valiutos sąskaita" | likusi dalis užsienio valiutos keitimo pajamų įskaitoma |
| 52 subsąskaita "Tranzito valiutos sąskaita" | 91 | nurašytas galimas keitimo skirtumas |
| 91 | 52 subsąskaita "Tranzito valiutos sąskaita" | nurašytas galimas keitimo skirtumas |
Kadangi eksportui skirtų prekių gamybos ir pirkimo operacijų apskaita vykdoma panašiai kaip prekių, pagamintų ir įsigytų jas parduoti Rusijos Federacijos teritorijoje, apskaita, šios operacijos nenagrinėsime. Pakalbėkime apie eksporto prekių pardavimo pagal užsienio prekybos sutartį operacijas.
PREKIŲ PARDAVIMO APSKAITA
Pavyzdys.Organizacija sudarė užsienio prekybos sutartį dėl eksporto prekių tiekimo. Pristatymo sąlygos "Incoterms-2000" CFR - jūrų uostas Suomijoje. Pristatymo sąlygos numato, kad rizika atsitiktinai prarasti prekes pereina užsienio pirkėjui tuo momentu, kai prekės praplaukia laivo bėgiais gabenimo uoste Murmanske.
Sutartinė prekių vertė – 30 000 eurų. Apskaičiuojant muitų mokėjimus naudojama muitinė vertė – 32 000 eurų.
Parduotų eksporto prekių savikaina siekė 800 000 rublių, prekių tiekėjo pateikta PVM suma – 144 000 rublių. Prekių pristatymo į sandėlį kaina siekė 13 800 rublių be PVM.
Eksportuotojo išlaidos už transporto organizacijos – jūrų vežėjo, pristačiusio prekes iš Rusijos pardavėjo užsienio pirkėjui – paslaugas – 63 000 rublių.
Tarkime, kad euro kursas nepasikeitė ir siekė 34,50 rublio už 1 eurą.
Kad apskaitoje atsispindėtų pajamos iš eksporto prekių pardavimo, būtina nustatyti prekių nuosavybės teisės perdavimo momentą. Pagal 224 str Civilinis kodeksas Rusijos Federacijoje daikto perdavimas pripažįstamas jo perdavimu įgijėjui, taip pat jo perdavimu vežėjui išsiųsti įgijėjui arba pristatymu ryšių organizacijai, kad jis būtų išsiųstas įgijėjui.
Daikto perdavimas prilyginamas jo važtaraščio ar kito važtaraščio perdavimui.
Mūsų pavyzdyje pristatymo sąlygos yra CFR. Sąvoka „Kaina ir frachtas“ reiškia, kad pardavėjas pristatė prekes, kai prekės perplaukė laivo bėgius išsiuntimo uoste.
Pardavėjas privalo apmokėti išlaidas ir frachtą, reikalingą prekėms atgabenti į nurodytą paskirties uostą, tačiau prekių praradimo ar sugadinimo rizika ir bet kokios papildomos išlaidos, patirtos po prekių išsiuntimo, perduodamos pardavėjui. pirkėjas.
Pagal CFR terminą pardavėjas yra atsakingas už prekių įforminimą eksportui.
Pavyzdyje nenagrinėsime eksportuojamų prekių apmokestinimo PVM, nes šiuos klausimus svarstysime atskirai.
Sąskaitos korespondencija Suma, rubliai Operacijos turinys Debetas Kreditas 41 60 800 000 Gautos prekės, skirtos parduoti eksportui 19 60 144 000 Prekių tiekėjo pateiktas atspindėtas PVM 60 51 13 800 Sumokėta už prekių pristatymą į sandėlį Apskaitos įrašai krovinio muitinės deklaracijos įforminimo datą 44 76 1 104 Muito mokestis rubliais (32 000 eurų x 0,1% x 34,50 rubliai už 1 eurą) 44 76 552 Muito mokestis užsienio valiuta (32 000 eurų x 0,05% x 34,50 rubliai už 1 eurą) 44 60 13 800 Prekių pristatymo į sandėlį kaina įskaičiuota į pardavimo kainą 60 51 63 000 Jūrų vežėjų paslaugos mokamos Nuosavybės teisės į prekes perdavimo užsienio pirkėjui dieną 62 90-1 1 035000 Sukauptos pajamos pardavus eksporto prekes (30 000 eurų x 34,50 rubliai už 1 eurą) 90-2 41 800 000 Nurašyta parduotų prekių pirkimo kaina 44 60 63 000 Atsispindi jūrų vežėjų paslaugos 90 44 78 456 Išlaidų, susijusių su eksporto prekių pardavimu, nurašymas Apskaitos įrašai ataskaitinio laikotarpio pabaigoje 90 99 156 544 Atspindėjo finansinį rezultatą pardavus eksporto prekes (pelną) Apmokėjimo iš užsienio pirkėjo gavimo datos apskaitos dokumentai 52 62 1 035000 Įskaitomos pajamos iš eksporto prekių pardavimo Pavyzdžio pabaiga.
