Pagal įstatymą kiekvienas iš steigėjų privalo įnešti į kapitalą (įgaliotinį) savo daliai pinigų sumą. Suma gali būti išreikšta ne tik pinigine forma, bet ir materialinėmis vertybėmis. Šią normą reglamentuoja įstatymo Nr. 14-FZ 15 straipsnio 1 punktas.

Nepiniginių įnašų į valdymo įmonę ypatybės

Privalumai

Finansuojant įmonę, turinčią nepiniginį turtą, yra keletas privalumų:

1. Daiktai ar įranga, būtini verslo operacijoms, įskaitant verslo veiklą, vykdyti (pavyzdžiui, kompiuteris ar spausdintuvas).
2. Į įmonės balansą straipsniai gali patekti iš steigėjo, jeigu jis turi tam tikras atsargas (įskaitant ir nelikvidžios atsargos), tokiu atveju vertintojas jas įvertina ir rinkos verte.
3. Vykdyti komercinius sandorius su šiuo produktu ar turtu (įskaitant nekilnojamąjį turtą). Pavyzdžiui, įmonė gautas prekes gali parduoti, realizuotas lėšas pasilikdama sau.

Reikalavimai

Minimali LLC nuosavybės formų įnašo suma yra 10 000 rublių, kurie turi būti atliekami tik grynaisiais. Visa kita teisėtai gali būti padengta daiktais, nekilnojamuoju turtu, kilnojamuoju turtu (), papuošalais, įranga, prekėmis, žaliavomis. Įmonė nurodo tas turto kategorijas, kurios gali būti priimtos kaip steigiamasis įnašas.

Yra bendrų teisinių apribojimų, kurie neleidžia į kapitalą perkelti šių elementų:

• Naudojimosi teisė žemės sklypas;
• Miško zonoje esančių žemės sklypų nuomos teisė;
• Teisė eksploatuoti žemės sklypą, kurį valstybė perleido EED (specialiosios ekonominės zonos) gyventojui;

Steigėjas, perleisdamas nepinigines lėšas ribotos atsakomybės bendrovei, privalo suteikti nuosavybės teises.

Kai kuriais atvejais galimas laikinas perkėlimas nurodytam laikotarpiui. Tai atskirai aprašyta turto priėmimo ir perdavimo akte. Taip pat nurodomas norminis vertinimas.

Apie tai, kaip galite įvertinti turtą-indėlį į įstatinis kapitalas, papasakosime toliau.

Į įstatinį kapitalą įnešto turto vertinimas

Turtui, kuris yra teikiamas ribotos atsakomybės bendrovei, kurio bendra nominali vertė mažesnė nei 20 000 rublių, reikalinga nepriklausomo eksperto vertintojo išvada. Iki 2014 metų daiktai, kurių vertė nurodyta ar mažesnė, buvo vertinami visuotiniame visų įmonės dalyvių susirinkime. Sprendimui priimti reikėjo vienbalsio balsavimo. Šiandien, perleidžiant bet kokį turtą, būtina atlikti teisiškai patvirtintą nepriklausomo vertintojo vertinimą.

• Galutinei išvadai įtakos turi rinkos veiksniai, kurie vyravo tyrimo metu. Pagrindas – sąlygos, kurioms esant turtas gali būti parduodamas vertinimo metu laisvomis sąlygomis. Galutinis rezultatas yra dokumentuojamas.
• Kai kurie vertintojai neatlieka fizinės daiktų apžiūros, o pagal pateiktą nuotrauką, techninius parametrus ir kitus dokumentus, galinčius patvirtinti galutinį rezultatą, sudaro ekspertinę išvadą.

Kas vertina įnašo į įstatinį kapitalą turtu vertę, skaitykite žemiau.

Vertintojo pasirinkimas

Organizacija, galinti atlikti ekspertinius vertinimus, turi būti registruota SRO. Įmonių, kurios oficialiai turi teisę atlikti ekspertinį turto rinkos vertės vertinimą, sąrašas pateikiamas Rusijos valstybiniame registre.

Įmonių paslaugų kaina priklauso nuo pačios prekės ir jos apimties. Už nešiojamąjį kompiuterį suma gali siekti tūkstantį rublių, o už žemės sklypą ar vertybinių popierių paketą – iki 50 tūkstančių rublių. Negabaritinių kompiuterių technikos egzaminas trunka apie savaitę ar kelias dienas.

Pagal Federalinio įstatymo Nr. 135 16 straipsnį vertintojas neturi teisės būti susijęs su vienu iš steigėjų arba nebūti minėtų asmenų kreditoriumi (skolininku).

Toliau aprašysime, kaip turto vertinimas pinigais prisidėjo prie įstatinio kapitalo pajamų.

Procedūra

Vertintojas naudoja viešai prieinamą informaciją, kad galėtų palyginti su panašiais pasiūlymais rinkoje. Į viską atsižvelgiama specifikacijas ir eksploatavimo sąlygas. Kiek įmanoma supaprastinamas vertybinių popierių ir kitų elementų, turinčių faktinę nustatytą vertę, akto surašymo procesas.

Papildomas įnašo į įstatinį kapitalą sąlygas nustato bendrovės įstatai. Ten gali būti nurodytas šios procedūros eiga. Jei rekvizitai nenustatyti pagrindiniame LLC dokumente, tuomet reikėtų laikytis teisės normos, pagal kurią maksimalus įnašo mokėjimo laikotarpis po jo įvertinimo yra keturi kalendoriniai mėnesiai.

Galima įstatinio kapitalo įnešto turto vertinimo ataskaita (pavyzdys).

Įstatinio kapitalo įnešto turto vertinimo pažyma

Turto įnašo į įstatinį kapitalą po vertinimo tvarka aptariama toliau.

Tokio įnašo atlikimo tvarka

1. Pasirinkus ekspertą ar įmonę sudaroma atitinkama paslaugų teikimo sutartis. Šis pavyzdys neturi griežtai nustatytos formos. Laikoma, kad SRO, kurios narys jis yra, nurodyti privaloma.
2. Yra informacijos apie objektą ar objektą perdavimo procesas.
3. Vertintojas parengia ataskaitą, kurioje pateikiama informacija apie galimą vertę. Steigėjų taryba jį turi patvirtinti per šešis mėnesius nuo jo parengimo vertintojo dienos (akto ribinis laikotarpis).
4. Chartijoje nurodyta didžiausia akte nurodyta suma.
5. Surašomas perdavimo-priėmimo aktas ir turtas tampa ribotos atsakomybės bendrovės nuosavybe.

Paskutinis veiksmas, kurio reikia imtis – atitinkamo akto pateikimas valstybinei fiskalinei tarnybai. Esant pageidavimui vėliau galima padidinti įstatinį kapitalą turtu (su jo išankstiniu vertinimu).

Toliau pateiktame vaizdo įraše bus pasakojama apie įnašo į įstatinį kapitalą įvertinimą pagal turtą:

Ribotos atsakomybės bendrovės įstatinį kapitalą gali sudaryti tiek piniginiai, tiek turtiniai steigėjų įnašai (UAB įstatymo Nr. 14-FZ 15 str. 1 d.). Antruoju atveju dalyvio perduoto turto vertė turi būti išreikšta pinigine forma. Kaip teisingai įvertinti į įstatinį kapitalą įneštą turtą?

Nepiniginių įnašų į įstatinį kapitalą mokėjimas

Pagal civilinę teisę minimalų LLC kapitalą, kuris šiandien yra 10 000 rublių, steigėjai turi įnešti tik pinigais (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 66.2 straipsnio 2 punktas). Viską, kas viršija šią sumą, dalyviai turi teisę papildyti turtu: nekilnojamuoju turtu, transportu, įranga, biuro įranga, prekėmis, vertybiniais popieriais ir kt. Koks turtas negali būti priimtas kaip įnašas į įstatinį kapitalą, reglamentuoja bendrovės įstatai.

Taip pat yra įstatyminių apribojimų apmokėti tam tikrų rūšių nuosavybės teisių įstatinio kapitalo akcijas, būtent:

• teisė amžinai naudotis žeme;
• teisė išsinuomoti miškų fondui priklausantį sklypą;
• Specialiosios ekonominės zonos gyventojo valstybinės ir savivaldybės žemės nuomos teisė;
• individualiems verslininkams ir smulkiajam bei vidutiniam verslui perduoto turto naudojimo teisė.

Dalyviai, įnešdami savo turtą į įstatinį kapitalą, nuosavybės teisę į jį perduoda įmonei. Išimtis yra atvejai, kai priėmimo balansui akte yra nuoroda apie daiktų perdavimą laikinai valdyti ir naudoti tam tikram laikotarpiui. Steigėjui išėjus iš LLC, jo turtas ir toliau lieka organizacijoje iki akte įrašytos datos. Dabartinis narys bendru sutikimu visuotinis susirinkimas gali atsiimti savo nepiniginį įnašą, nedelsdamas iki nustatyto termino pabaigos kompensuodamas įmonei išlaidas, susijusias su panašaus turto įsigijimu ir naudojimu.

Turtinių įnašų į įstatinį kapitalą vertinimas

Visi nepiniginiai įnašai tiek kuriant įmonę, tiek didinant įstatinį kapitalą turi būti įvertinti pinigine išraiška. Iki 2014 m. rudens už turtą, įneštą už akciją, kurios nominali vertė ne didesnė kaip 20 000 rublių, steigėjai galėjo patys nustatyti vertės piniginį ekvivalentą ir įrašyti jį į protokolą. Nuo rugsėjo 1 d. bet kokie turtiniai įnašai turi būti vertinami nepriklausomai. Į įstatinį kapitalą įnešto turto vertinimo tvarką reglamentuoja Vertinimo veiklos įstatymas (1998 m. liepos 29 d. Nr. 135-FZ).

Pagal 135-FZ į bendrovės įstatinį kapitalą įtraukto materialinio įnašo vertę nustato nepriklausomi vertintojai, atsižvelgdami į situaciją rinkoje. Jie nustato tikėtiną kainą, už kurią savininkas galėtų parduoti objektą atviroje rinkoje sudarant įprastą pardavimo sandorį.

Ši naujovė, pasak ekspertų, apsunkina įstatinio kapitalo formavimo procesą daugeliui organizacijų ir daro turtinius įnašus nuostolingus. Mažose LLC įmonėse steigėjai dažnai prisideda prie savo akcijų, pvz Biuro baldai, nešiojamasis kompiuteris ar MFP, tuo tarpu kiekvienas objektas yra vertinamas, o mokėjimo už paslaugą našta tenka turto savininkui. Vertinimo ataskaitos sudarymo laikotarpis yra vidutiniškai nuo 2 dienų iki savaitės. Dauguma vertintojų ekspertizei pateikti nereikalauja paties objekto, o tenkinasi dokumentais ir nuotraukomis.

Kas atsitiks su organizacija, jei ji nepaisys reikalavimo atlikti nepriklausomą vertinimą? Vertinimo ataskaitos nebuvimas daro niekiniai sandoriaiįnešti turtu į įstatinį kapitalą, taip pat gali tapti pagrindu pripažinti negaliojančiais pačios bendrovės įstatus. Jeigu turtinio įnašo vertė viršija antimonopolinių teisės aktų nustatytas ribas, FAS įpareigoja ją ne tik įvertinti realia rinkos kaina, bet ir prieš sandorio pradžią su ja suderinti tokią operaciją.

Nepriklausomo vertintojo parinkimas

Art. Įstatymo Nr. 135-FZ 3 straipsnis reiškia vertinimą profesinę veiklą nustatyti objektų rinkos, kadastrinę ir kitą vertę. Turtą, įneštą į LLC įstatinį kapitalą, gali įvertinti specializuota įmonė arba privatus vertintojas, registruotas atitinkamoje savireguliavimo organizacijoje (SRO). Visų dabartinių SRO vertintojų sąrašas pateikiamas Rosreestr svetainėje. Prieš kreipiantis į vertintoją, rekomenduojama paprašyti nuosavybės dokumentų ir civilinės atsakomybės draudimo sutarties.

Renkantis vertinimo įmones, jos dažnai orientuojasi į kainas. Paslaugų kaina skiriasi priklausomai nuo regiono, įmonės reputacijos ir turto tipo: nuo 1000 rublių už nešiojamąjį kompiuterį iki 50 000 ar daugiau už vertybinius popierius. Savininkams gali būti svarbus ataskaitų teikimo greitis ir noras atlikti procedūrą nuotoliniu būdu. Vertintojų veikla nėra ribojama geografiškai, todėl galite naudotis bet kurio Rusijos Federacijos regiono įmonės paslaugomis.

Art. 16 Federalinis įstatymas Nr. 135 nustato vertintojų pasirinkimo apribojimus interesų konflikto požiūriu. Privatus vertintojas ar įmonė jokiu būdu neturėtų būti susiję su klientu ir jo turtu:

• nesusijęs;
• nebūti verslo partneriais ir neturėti darbdavio ir darbuotojo santykių;
• nebūti kliento kreditoriumi ar skolininku;
• neturi jokių teisių ar turtinių interesų, susijusių su vertinimo objektais.

Vertintojas yra atsakingas už pervertintą nepiniginio įnašo, kurį steigėjas perdavė LLC, vertę. Jeigu per trejus metus nuo apmokėjimo/įstatinio kapitalo padidinimo vertinamo turto sąskaita dienos dalyviai turi subsidiarią atsakomybę už įmonės prievoles, vertintojas taip pat dalyvauja solidariai, neviršijant nustatytų ribų. leistino pervertinimo.

Vertintojo padarytus nuostolius kompensuoja:

• vertintojo turtas - individualus;
• lėšos iš vertinimo įmonės;
• kompensacija pagal civilinės atsakomybės draudimo sutartį draudimo sumos ribose;
• SRO kompensacijos fondas iki 5 milijonų rublių vienam draudiminiam įvykiui.

Įnašo į įstatinį kapitalą turto vertinimo tvarka

Įmonei, planuojančiai formuoti/didinti įstatinį kapitalą materialiniais įnašais, veiksmų algoritmas yra toks:

1. Į valdymo įmonę įtraukto turto savininkai pasirenka vertinimo įmonę ir su ja sudaro paprastą rašytinę sutartį. Dokumente nurodomas objektas, jo vertinimo būdas, pilnas konkretaus vertintojo vardas, pavardė, SRO, kurioje jis registruotas, ir kita informacija, vadovaujantis 2 str. 135-FZ įstatymo 10 straipsnis.
2. Užsakovas suteikia vertintojui reikiamą informaciją, dokumentus, suteikia galimybę susipažinti su vertinimo objektu.
3. Gautą turtinio įnašo įvertinimo aktą per 6 mėnesius nuo ataskaitos surašymo dienos patvirtina visuotinis LLC dalyvių susirinkimas, kol jis laikomas galiojančiu. Bet ne vėliau kaip per 4 mėnesius nuo juridinio asmens įregistravimo dienos. Protokole nurodomas apmokėjimui už valdymo įmonės akciją perduotas objektas (pavadinimas ir identifikavimo požymiai), jo vertė pinigine išraiška ir vienbalsiai priimtas sprendimas dėl vertės nustatymo. Protokole įrašyta suma negali būti didesnė už nepriklausomo vertintojo nustatytą kainą.
4. Turtas įmonei perduodamas pagal dalyvio ir LLC generalinio direktoriaus pasirašytą perdavimo-priėmimo aktą. Akcijų įnašo į valdymo įmonę laikotarpis kuriant juridinį asmenį yra nustatytas įstatuose, tačiau pagal įstatymą jis negali viršyti 4 mėnesių.

Jei dėl materialinio įnašo įstatinis kapitalas padidinamas, vertinimo ataskaita ir perdavimo aktas pridedami prie dokumentų, pateiktų Federalinei mokesčių tarnybai registruoti vieningame valstybės juridinių asmenų registre.

Įnašas į įstatinį kapitalą turtu

Įstatinis kapitalas yra dokumentais patvirtinta pinigų suma, kurią įmonės dalyviai įnešė jos kūrimo metu (apie tai, kaip atidaryti LLC, skaitykite kitame mūsų straipsnyje). Sukūrus įstatinį kapitalą jis formuojamas minimali suma jam įgyvendinti reikalingas įmonės turtas verslumo veikla. Įstatinio kapitalo dydis, vadovaujantis Įstatinio kapitalo 1 d. Federalinio įstatymo „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 1998-02-08 Nr. 14 14 str., negali būti mažesnė nei 10 tūkst. Tuo pačiu, kaip įnašas į bendrovės įstatinį kapitalą, vadovaujantis ĮBĮ 1 str. 15 Federalinis įstatymas Nr. 14, kilnojamasis ir/ar Nekilnojamasis turtas, taip pat nuosavybės teisės.

Tačiau 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 66.2 straipsnis nustato draudimą pervesti į bendrovę kaip įnašą, kuris yra minimalus. galimas dydis kapitalas, turtas natūra (įranga, biuro įranga ir kt.), t.y. įnašas gali būti įneštas tik pinigine išraiška. Investicijos, viršijančios įstatymų leidėjo nustatytas minimali vertė, gali būti atliekama bet kokia forma.

Vykdant tolesnę įmonės veiklą, jos įstatinis kapitalas gali didėti arba mažėti. Bendrovės dalyviams nusprendus, kad reikia didinti įstatinį kapitalą, perduodant jai bet kokį turtą, šį įnašą jie turės įteisinti įstatymų leidėjo nustatyta tvarka.

Turto įtraukimo į LLC įstatinį kapitalą tvarka

Įnašas į įstatinį kapitalą atliekamas taip:

1. Įvertinama įmonei perduoto turto vertė. Pagal 2 str. 15 Federalinis įstatymas Nr. 14, jei turto vertė yra mažesnė nei 20 tūkstančių rublių, steigėjai gali atlikti tokį vertinimą savarankiškai, užtikrindami sprendimą posėdžio protokole. Priešingu atveju jie turės naudotis vertintojo paslaugomis. Šiuo atveju turtu apmokėtos akcijos nominali vertė negali būti didesnė už nepriklausomo vertinimo metu nustatytą vertę.
2. Turtas turtas perkeliamas į įmonės balansą. Tam turto savininkas ir įmonės atstovas surašo perdavimo – priėmimo aktą ir patvirtina jį savo parašais.
3. Įmonės steigimo dokumentuose koreguojami faktai, kad turtas natūra yra įtrauktas į įstatinį kapitalą. Pakeitimai registruojami mokesčių tarnyboje pateikus P13001 formos prašymą. Tuo atveju, kai į įmonės kapitalą įnešamas turtinis įnašas jos kūrimo stadijoje, informacija apie tai nedelsiant pateikiama įstatyminiuose dokumentuose.

Taigi įstatinio kapitalo įnešimas turtu leidžiamas tiek įmonės kūrimo stadijoje (su sąlyga, kad dalyviai į įstatinį kapitalą įneša ne mažiau kaip 10 tūkst. rublių pinigais), ir jos tolesnio veikimo metu. Būtina sąlyga norint į įmonę įvesti papildomą materialųjį turtą – jo vertės įvertinimas. Jei neviršija 20 tūkstančių rublių, turtą gali įvertinti patys įmonės bendraįkūrėjai. Turtą, kurio vertė viršija nurodytą balą, gali įvertinti tik nepriklausomas vertintojas.

Saugumo ir investavimo funkcijos nėra pagrindinės įstatiniam kapitalui šiuolaikinėmis sąlygomis Valdymo įmonė iš esmės yra įmonės kontrolės priemonė. Sandoriai su juo gali lemti įmonių nuosavybės struktūros pokyčius.

Įstatinis kapitalas kaip priemonė

Įmonės įstatinis kapitalas yra minimali turto suma, garantuojanti kreditorių interesus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 2 dalis, 1 dalis, 90 straipsnis, 2 dalis, 1 dalis, 99 straipsnis). Jos formavimosi šaltinis yra dalyvių lėšos: LLC – dalyvių įsigytų akcijų vertė, o UAB – akcininkų įsigytų akcijų nominali vertė. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, suteikęs valdymo įmonei apsaugos priemones, taip pat nustato minimalios jos sumos reikalavimą (LLC, ALC ir CJSC - 10 000 rublių, OJSC - 100 000 rublių), kuris leidžia dalyviams (akcininkams) apriboti. jų atsakomybė už įsigyjamų akcijų (akcijų) vertę ).

Minimalaus įstatinio kapitalo reikalavimą įstatymų leidėjas nustato gana žemu lygiu, kuris negali pakankamai užtikrinti kreditorių interesų. Tačiau niekas netrukdo įmonei didinti kapitalą ir taip kreditoriams parodyti savo mokumo laipsnį.

Įstatymų leidėjas, siekdamas užtikrinti kreditorių interesus, valdymo įmonei numatė dar vieną reikalavimą: grynojo turto suma antrųjų ir kiekvienų paskesnių finansinių metų pabaigoje negali būti mažesnė už deklaruoto įstatinio kapitalo dydį. Jei šiais atvejais šis rodiklis yra mažesnis už įstatinį kapitalą, įmonė privalo sumažinti pastarojo dydį iki grynojo turto dydžio. Jei po to įstatinis kapitalas bus mažesnis minimalus dydis, įmonė yra likviduojama.

Naudojant tokį finansavimo būdą kaip įnašas į įstatinį kapitalą, atsiranda nemažai nepatogumų. Pagrindinis yra įneštą turtą tampa įmonės nuosavybe ir steigėjas netenka visų teisių į ją. Iš šio turto tenkinami įmonės kreditorių reikalavimai, o steigėjas gali tikėtis tik likvidacinės vertės gavimo, kuri susiformuoja patenkinus kreditorių reikalavimus verslo įmonės veiklos nutraukimo atveju.

Apmokėjimas už akcijas ir valdymo įmonės akcijas

Panagrinėkime apmokėjimo už akcinės bendrovės įstatinio kapitalo akcijas ir apmokėjimo už akcinės bendrovės akcijas tvarką kuriant įmonę ir tokių sandorių teisines pasekmes.

Pažymėtina, kad įsigaliojus Federalinis įstatymas 2008 m. gruodžio 30 d. Nr. 312-FZ, kuris buvo iš esmės peržiūrėtas teisinis reguliavimas LLC, įnašo į LLC įstatinį kapitalą mokėjimo tvarka pakeista UAB valdymo įmonės akcijų mokėjimu, o tai suvienodina įvairių formų verslo įmonių teisinį reguliavimą.

Kiekvienas LLC steigėjas turi sumokėti visą savo dalį per bendrovės steigimo sutartyje (sprendime) nustatytą laikotarpį ir negali viršyti vienerių metų nuo įmonės valstybinės įregistravimo dienos už kainą, ne mažesnę už jos nominalią vertę. . Analogiška akcijų apmokėjimo taisyklė numatyta ir AB įstatymo 34 straipsnyje: steigėjai privalo už akcijas apmokėti per metus nuo akcinės bendrovės įsteigimo, jeigu steigimo sutartimi nenustatytas trumpesnis laikotarpis. bendrovės. LLC valstybinės registracijos metu jos įstatinis kapitalas turi būti apmokėtas ne mažiau kaip pusė. Ne mažiau kaip 50 procentų akcinės bendrovės akcijų, platinamų ją steigiant, turi būti apmokėta per tris mėnesius nuo bendrovės valstybinės įregistravimo dienos. Bendrovės steigėjui priklausanti akcija nesuteikia balsavimo teisės, kol ji nėra visiškai apmokėta, nebent akcinės bendrovės įstatuose numatyta kitaip. Panaši norma dabar yra ir LLC įstatyme: bendrovės steigėjo akcija, jei bendrovės įstatuose nenumatyta kitaip, suteikia balsavimo teisę tik jam priklausančios apmokėtos akcijos dalies ribose.

Jei per nustatytą terminą akcija ar akcijos nėra visiškai apmokėtos, neapmokėta akcijos dalis ir nuosavybės teisė į akcijas, kurių platinimo kaina atitinka nesumokėtą sumą (neperduoto už apmokėjimą turto vertę). už akcijas), perleidžiami įmonei.

Teisės aktai numato galimybę parduoti akcijas ir akcijas, viršijančias jų nominalią vertę. Dėl to susidaro vadinamasis „akcijų priedas“ arba skirtumas tarp apmokėjimo už akciją LLC įstatiniame kapitale ir tokios akcijos nominalios vertės. Nurodytas skirtumas ir akcijų priedas nedidina įmonių įstatinio kapitalo ir, nustatant pelno mokesčio bazę, neįskaitomi kaip pajamos. Šis finansavimo būdas turi pranašumą prieš įprastą įnašą į įstatinį kapitalą, nes leidžia išlaikyti nedidelį kapitalo dydį, o tai reiškia, kad rizika gali būti sumažinta, jei įstatinio kapitalo dydis sekundės pabaigoje ir kiekvieni paskesni finansiniai metai viršija įmonės grynojo turto sumą.

Už akcijas ir akcijas galima atsiskaityti pinigais, vertybiniais popieriais, kitais daiktais, turtu ar kitomis piniginę vertę turinčiomis teisėmis (ABĮ įstatymo 1 p., 15 str., AB įstatymo 2 p., 34 str.). Lėšų įnešimo atveju jos įskaitomos į taupomąją sąskaitą, kuri yra sukurta specialiai šiems tikslams. Kitas turtas vertinamas pinigine išraiška, kurio pagrindu nustatoma dalyvio įnašo suma. Pažymėtina, kad pagal Federalinės finansų rinkų tarnybos 2007 m. kovo 22 d. raštą Nr. 07-OV-03/5724, nerezidentų mokėjimas už Rusijos akcinių bendrovių akcijas, įskaitant jų platinimą, gali būti padaryta užsienio valiuta. Gyventojams toks mokėjimas neleidžiamas.

Turto, įnešto apmokėti akcijas nepinigine forma, vertinimas pinigais atliekamas visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimu, kuris turi būti priimtas vienbalsiai. UAB piniginis vertinimas atliekamas steigėjų susitarimu. Mokant už akcijas natūra, turi būti įtrauktas nepriklausomas vertintojas tokio turto rinkos vertei nustatyti, nebent federaliniai įstatymai numato kitaip. Bendrovės steigėjų ir jos valdybos (stebėtojų tarybos) nustatyta turto vertė pinigine išraiška negali būti didesnė už nepriklausomo vertintojo sąmatą. LLC vertintojo dalyvavimas yra privalomas tik tuo atveju, jei dalyvio akcijos valdymo įmonėje, apmokėtos natūra, nominali vertė viršija 20 000 rublių.

Nekilnojamas turtas – kaip apmokėjimas už UAB ir LLC akcijas

Įstatyme numatyta speciali nekilnojamojo turto perleidimo tvarka kelia nemažai klausimų, tarp jų ir susijusių su kuriamo juridinio asmens nekilnojamojo turto nuosavybės teisės atsiradimo momentu.

Priminsime, kad str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 213 straipsnyje nustatyta, kad komercinės ir ne pelno organizacijos, išskyrus valstybės ir savivaldybių įmones, taip pat įstaigas, yra steigėjų (dalyvių, narių) kaip įnašų (įnašų) joms perduoto turto savininkės. ), taip pat jų įgytas kitais pagrindais. Vadovaudamasi šia nuostata, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenuma 1998 m. vasario 25 d. nutarimu Nr. 8 nurodė, kad nuo to momento, kai turtas įtraukiamas į įstatinį (akcinį) kapitalą ir valstybinę registraciją. juridiniai asmenys jų steigėjai (dalyviai) netenka į jį nuosavybės teisės, kuri pereina įmonei.

Tačiau tais atvejais, kai nuosavybės perleidimas priklauso nuo valstybinės registracijos, įgijėjo nuosavybės teisės atsiranda nuo tokios registracijos momento, jei įstatymai nenustato kitaip (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 223 straipsnis). Atsižvelgiant į tai, kad valstybinė registracija yra vienintelis įregistruotos teisės egzistavimo įrodymas (1997 m. liepos 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 122-FZ 2 straipsnio 1 punktas), kyla teisingas klausimas: nuo kurio momento atsiranda nuosavybės teisė į nekilnojamąjį turtą. laikoma perduota įmonei? Nėra teisinio šio įstatyminio konflikto sprendimo. O dėl taisyklės, kad iki UAB steigimo turi būti apmokėta 50% jos įstatinio kapitalo (ABĮ įstatymo 16 str. 2 p.), teisiškai neįmanoma sumokėti už nurodytą valdymo dalį. įmonė, turinti nekilnojamojo turto.

Probleminė situacija susidaro ir apmokant už LLC įstatinio kapitalo akcijas turtu, į kurį teisių perleidimas taip pat turi būti įregistruotas (žr. 1 pavyzdį).

1 pavyzdys

Sutraukti šou

Teisė į vardinį nepatvirtintą vertybinį popierių pereina įgijėjui: teisių į vertybinius popierius įregistravimo pas asmenį, vykdantį depozitoriumo veiklą, atveju - nuo kredito įrašo įsigyjančiojo vertybinių popierių sąskaitoje padarymo momento; teisių į vertybinius popierius įrašymo registro priežiūros sistemoje atveju – nuo ​​kredito įrašo padarymo asmeninėje pirkėjo sąskaitoje dienos (1996 m. balandžio 22 d. federalinio įstatymo Nr. 39-FZ 29 straipsnis).

Be to, 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1232 straipsnis nustato reikalavimą valstybei įregistruoti išimtinių teisių į intelektinės veiklos rezultatus ar individualizavimo priemones perėmimą, šios teisės įkeitimą ir teisės naudotis tokiu rezultatu suteikimą. arba tokia priemonė pagal susitarimą, taip pat išimtinės teisės į tokį rezultatą ar tokias priemones perdavimas be susitarimo, o 6 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1232 straipsnis nustato, kad šio reikalavimo nesilaikymas reiškia, kad atitinkamas susitarimas negalioja. Jei neįvykdomas reikalavimas dėl išimtinės teisės perdavimo be susitarimo valstybinės registracijos, toks perdavimas laikomas neįvykusiu.

Remiantis Federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. gruodžio 13 d. raštu Nr. ШТ-6-07/1045, dokumentai, patvirtinantys sumokėjimą valdymo įmonei nepiniginėmis priemonėmis, yra dokumento, patvirtinančio akcininko (dalyvio) nuosavybės teisę į turtą, pridedant objektų įvertinimo aktą ir priėmimo – turto perdavimo aktą.

Nepiniginių indėlių apribojimai

Kaip nepiniginį įnašą į įstatinį kapitalą negalite daryti turto, kuris negali priklausyti juridiniams asmenims. Čia reikėtų paminėti iš apyvartos išimtą ir ribotą apyvartą turtą, taip pat turtą, kuris gali priklausyti tik viešiesiems juridiniams asmenims (pavyzdžiui, Rusijos Federacijos išskirtinės nuosavybės objektai).

Taip pat yra taikomi nepiniginių įnašų į valdymo įmonę dydžiai, nustatyti tam tikros veiklos subjektams. Taigi Rusijos Federacijos centrinio banko 2004 m. sausio 14 d. nurodyme Nr. 109-I nurodyta, kad natūra gali būti apmokėta ne daugiau kaip 20% įsteigtos kredito organizacijos kapitalo. Ši nuostata taip pat taikoma tais atvejais, kai apmokama už akcijas ir akcijas didesne už jų nominalią vertę – turtą nepinigine forma, kurio vertė neviršija 20 procentų akcijų platinimo kainos (akcijų apmokėjimo kainos). , galima už juos sumokėti. Instrukcija Nr.109-I taip pat nustato turto, kuris gali būti įneštas į kredito organizacijos įstatinį kapitalą, nepinigine forma sąrašas.

Nepiniginio turto, kuris gali būti įneštas į AB įstatinį kapitalą, rūšių apribojimus taip pat gali numatyti AB įstatai (AB įstatymo 34 straipsnio 2 punktas).

Turtas, intelektinės veiklos rezultatai ir kiti intelektinės nuosavybės objektai, įnešti į įstatinį kapitalą, yra nudėvimi, o dėl nusidėvėjimo mokesčių sumažinama pelno mokesčio bazė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis).

Mokesčių mokėtojai anksčiau griebdavosi piktnaudžiavimo: visiškai nudėvėtas turtas mokestiniais tikslais buvo registruojamas jo rinkos verte, pagal kurią buvo skaičiuojami nusidėvėjimo atskaitymai be faktinių nusidėvėjimo sąnaudų, kurios jau buvo visiškai patirtos. Tačiau įvestas 2005 m. birželio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 58-FZ paragrafas. 3 subp. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnyje nustatyta, kad turtas (nuosavybės teisės), gautas įnašo į įstatinį kapitalą forma, pelno mokesčiu pripažįstamas jo likutine verte. O jis nustatomas pagal perduodančios šalies mokesčių apskaitos duomenis nurodyto turto (turtinių teisių) nuosavybės teisės perėjimo dieną, atsižvelgiant į papildomas perleidžiančios šalies išlaidas, susijusias su tokiu įnašu, jeigu jos yra nustatytos. kaip įnašas į įstatinį kapitalą. Jei gaunančioji šalis negali dokumentais įrodyti įnešamo turto (turtinių teisių) ar kurios nors jo dalies vertės, tai atitinkama proporcija ji pripažįstama nuliu.

Turto įrašymo į Baudžiamąjį kodeksą teisinės pasekmės

Turto įtraukimas į Baudžiamąjį kodeksą reiškia steigėjo nuosavybės teisių į jį pasibaigimą ir atitinkamos teisės atsiradimą įmonėje. Steigėjai pralaimi tikrosios teisėsįneštą turtą, taip įgydamas prievoles įmonei. Be to, tam tikros šių teisių rūšys yra turtinio pobūdžio. Taigi dalyviai turi teisę dalyvauti skirstant bendrovės pelną ir į turtą, likusį po likvidavimo (po kreditorių reikalavimų grąžinimo) - likvidacinės vertės. Akcininkas gali parduoti savo akcijas, gautas įnešdamas turtą į akcinės bendrovės įstatinį kapitalą, o LLC dalyviui, išstojus iš narystės, turi būti sumokėta tikroji jo akcijos vertė. Taigi turto įnašas į įmonės įstatinį kapitalą negali būti kvalifikuojamas kaip neatlygintinas lėšų pervedimas.

Be turtinio pobūdžio, atsirandančiam teisiniam ryšiui būdinga organizacinė dalyvių ir visuomenės sąveika. Tvarkant įmonės reikalus dalyvauja akcininkai ir dalyviai. Visi svarbiausi sprendimai bendrovėje priima visuotinis dalyvių ar akcininkų susirinkimas. Tokie klausimai apima įstatinio kapitalo struktūros keitimą, vykdomųjų organų formavimą, kelių pareigūnų skyrimą, pagrindinių sandorių tvirtinimą ir kitus klausimus.

Pajamos turtinių, turtinių ar neturtinių teisių, turinčių piniginę vertę, pavidalu, gaunamos įnašų (įnašų) į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) forma (įskaitant pajamas perviršio forma). į akcijų (akcijų) platinimo kainą, viršijančią jų nominalią vertę (pradinį dydį), neatsižvelgiama nustatant pajamų mokesčio bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 3 papunktis, 1 punktas).

Taip pat turto perleidimas, jeigu jis yra investicinio pobūdžio (įskaitant įnašą į įmonės kapitalą), nepripažįstamas pardavimu ir atitinkamai neapmokestinamas PVM (ĮBĮ 4 p. 3 p. 39 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Tačiau būtina atsižvelgti ir į 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis: mokesčių sumos, kurias mokesčių mokėtojas priėmė atskaityti už prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nuosavybės teises, turi būti atkuriamos, jei perduodamas turtas, nematerialus turtas. turtas ir turtinės teisės kaip įnašas į įmonių ir bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą arba pajiniai įnašai į kooperatyvų investicinius fondus. Ši taisyklė aktuali tik tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas priėmė nurodytas PVM sumas atskaityti (pavyzdžiui, galėtų naudotis supaprastinta mokesčių sistema ir PVM apskritai nemokėti). Pagal 11 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsniu, gaunančioji šalis gali atskaityti mokesčio sumas, kurias dalyvis ar akcininkas atstatė pagal Mokesčių kodekso 3 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

PVM vengimo schemos

Mokesčių mokėtojai dažnai naudoja įnašus į įstatinį kapitalą kaip būdą išvengti PVM mokėjimo. Lėšų įnešimas į valdymo įmonę nėra tikslingas ir naudojamas kaip gaunančiosios šalies nuosavybės bazės formavimo šaltinis. Perduodančioji šalis mainais gauna priimančiosios šalies dalyvavimo akcijas ir jas parduoda, taip gaudama lygiavertę kompensaciją už turtą, įneštą į įstatinį kapitalą, nemokėdama PVM.

Teismų ir arbitražo praktika

Šią schemą nagrinėjo arbitražo teismas, kurio išvados pateiktos FAS Šiaurės Kazachstano regiono 2006 m. lapkričio 20 d. nutarime Nr. F08-5894/2006-2447A byloje Nr. A63-4910/2006-C4. Teismas padarė išvadą, kad lėšų pervedimas į įstatinį kapitalą nėra investicinio pobūdžio, todėl negali būti atleistas nuo PVM.

Įprasta schema siekiama, kad asmuo, faktiškai nesumokėjęs už prekes, iš biudžeto susigrąžintų PVM. Tokiu atveju lėšos iš patronuojančios organizacijos pervedamos dukterinei įmonei, o pastaroji šiomis lėšomis beveik iš karto atsiskaito už iš patronuojančios įmonės įsigytas prekes. Schema gali naudoti kitą tarpinę grandį, per kurią pervedamos lėšos. Šiuo atveju už prekes atsiskaitanti šalis nėra tiesiogiai susijusi su prekes tiekiančia organizacija. Dėl to prekės perduodamos šaliai, kuri už jas nesumokėjo ir gavo teisę į PVM atskaitą, o pradinės sumokėtos lėšos grąžinamos pagrindinei organizacijai. Dažnai produktas niekada iš tikrųjų neiškeliauja iš patronuojančios įmonės sandėlio.

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Šiuo atžvilgiu atkreiptinas dėmesys į 2006-05-04 nutarimą Nr.Ф08-1281/2006-548А byloje Nr. А53-22210/2005-С6-44, kurioje FAS Šiaurės Kaukazo regionas padarė išvadą, kad kapitalo kapitalo didinimo grynaisiais pinigais operacija ir kitą dieną, apmokėjimas iš šių lėšų už atliktus darbus finansavimo valdymo įmonės naudai yra vienos organizacijos sąskaitų apmokėjimas su tos pačios organizacijos sąskaitomis. Dėl šios priežasties šioje situacijoje nėra įstatymo nustatytos PVM grąžinimo sąlygos – mokėjimas iš įmonės nuosavų lėšų.

Įmonės kapitalo padidinimas

UAB įstatinis kapitalas gali būti didinamas įmonės turto ar esamų ar potencialių dalyvių įnašų sąskaita, yra du būdai – akcijų nominalios vertės didinimas ir papildomų akcijų platinimas. Be to, akcijų nominalios vertės didinimas galimas tik įmonės turto sąskaita. Taigi, atitinkamais būdaisįstatinio kapitalo didinimas įmonės finansavimui yra:

• LLC - faktinių ir potencialių dalyvių įnašų sąskaita;
• akcinei bendrovei - išleidžiant papildomas akcijas tarp esamų ir potencialių akcininkų (papildomų akcijų išdėstymas bendrovės turto sąskaita nekeičia įvairių dalyvių akcijų paketo santykio - Įstatymo dėl 28 str. 5 d. UAB).

Daugiausiai klausimų teisėsaugos praktikoje kyla būtent pastaraisiais atvejais. Problemų kyla tais atvejais, kai padidinus įstatinį kapitalą pasikeičia akcininkų struktūra. Dėl šių priežasčių sprendimui dėl kapitalo didinimo priimti būtinas įstatyme numatytas kvorumas.

UAB įstatinio kapitalo didinimo tvarka yra numatyta tokia – sprendimą turi priimti visuotinis akcininkų susirinkimas, remdamasis valdybos siūlymu, jeigu bendrovės įstatai nenustato kitaip, arba valdyba. direktorių, jei tokie įgaliojimai jam suteikti bendrovės įstatuose. Sprendimas padidinti LLC kapitalą dalyvių lėšomis priimamas visuotiniame dalyvių susirinkime ne mažiau kaip 2/3 balsų dauguma. iš viso dalyvių. Tokiu atveju kiekvienas dalyvis turi teisę įnešti papildomą įnašą, neviršijantį dalies bendros papildomų įnašų kainos, proporcingos jo dalies dydžiui bendrovės įstatiniame kapitale.

Ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo papildomų įnašų mokėjimo termino pabaigos visuotinis dalyvių susirinkimas turi priimti sprendimą patvirtinti šios procedūros rezultatus ir atitinkamai pakeisti bendrovės įstatus. Tokiu atveju kiekvieno papildomą įnašą įnešusio dalyvio akcijos nominali vertė didėja atsižvelgiant į santykį, nustatytą sprendimu padidinti kapitalą.

Įmonės kontrolės praradimas

Įstatinio kapitalo padidinimas dalyvių ar akcininkų sąskaita lemia akcininkų struktūros pasikeitimą tais atvejais, kai kuris nors iš akcininkų (dalyvių) nesumoka už jam siūlomas akcijas arba neįneša lėšų į bendrovės įstatinį kapitalą. LLC proporcingai jo daliai. Poreikis priimti sprendimą padidinti įstatinį kapitalą tik 2/3 balsų visuotiniame LLC dalyvių susirinkime ir puse akcininkų balsų visuotiniame akcininkų susirinkime (su sąlyga, kad valdyba siūlys privalomą). direktorių) leidžia didžiųjų akcininkų savininkams išplėsti įmonės kontrolę ir sumažinti smulkiųjų akcininkų dalyvavimo interesus didinant įstatinį kapitalą.

2 pavyzdys

Sutraukti šou

Kaip iliustraciją galime pateikti įmonės konflikto ZAO FC Lokomotiv pavyzdį. Klubo akcininkų struktūra yra tokia: 70% akcijų priklauso UAB „Rusijos geležinkeliai“, 15% akcijų priklauso Valerijui Filatovui (buvęs prezidentas) ir Jurijui Seminui (buvęs, dabar ir dabartinis, vyriausiasis treneris). UAB „FC Lokomotiv“ nusprendė padidinti įstatinį kapitalą, įleisdama papildomų akcijų už 3 milijardus rublių. Jei atsižvelgsime į tai, kad klubo įstatinis kapitalas yra 50 000 rublių, o smulkieji akcininkai nepridės lėšų už akcijas apmokėti, jų akcijos bus atskiestos iki nereikšmingų verčių. Sunki situacija klube dėl nepatenkinamų komandos rezultatų paskatino FC Lokomotiv vadovybę kreiptis į Jurijų Seminą su prašymu vadovauti komandai. Dėl šios priežasties 2009-05-25 pirmojo teismo posėdžio metu kilusį ginčą nuspręsta baigti sudarant taikos sutartį, kuri tiktų abiem šalims. Jei ginčas būtų tęsiamas, mažai tikėtina, kad Seminas būtų galėjęs pripažinti įstatinio kapitalo padidinimą neteisėtu, o jo akcijų paketo dalis galėjo smarkiai sumažėti.

Atrodo, kad vienintelis būdas apsaugoti LLC dalyvių teises yra užtikrinti jas chartijos lygmeniu pagal 8 str. LLC įstatymo 37 straipsnis reikalauja didesnio (nei 2/3) balsų skaičiaus, kad būtų priimtas sprendimas dėl įstatų keitimo ir kapitalo didinimo. Akcinėje bendrovėje situacija yra sudėtingesnė: akcininkų teisių garantija yra taisyklė, kad papildomos akcijos gali būti platinamos tik bendrovės įstatuose patvirtinto įgaliotų akcijų skaičiaus ribose. Sprendimai pakeisti įstatus gali būti priimti tik ¾ visų balsų visuotiniame akcininkų susirinkime (AB įstatymo 49 str. 4 p.). Taigi tik 25% ir 1 akcija gali blokuoti chartijos pakeitimus.

Įnašas į turtą

LLC įstatuose gali būti numatyta dalyvių pareiga mokėti įnašus į bendrovės turtą visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimu, kurio nesilaikymas suteikia bendrovei teisę reikalauti, kad dalyvis sumokėtų. atitinkamą pinigų sumą (ABĮ įstatymo 27 str.). Kita įnašo į įmonės turtą korporacinės savybės pusė yra jos civilinė kvalifikacija. Įmonių teisės požiūriu įnašas į įmonės turtą nėra neatlygintinas pervedimas lėšų, nes tai padidina faktinę akcijos, kurios kiekvienas dalyvis turi teisę reikalauti išstodamas iš LLC, vertę.

Teismų ir arbitražo praktika

Šią išvadą patvirtina teismų praktikos medžiaga: Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. sausio 23 d. nutarimas byloje Nr. KA-A40/13961-05-P; FAS ZSO 2006-05-04 byloje Nr. F04-5209/2005(22104-A27-3); FAS MO 2007-09-03 byloje Nr.KA-A40/875-07.

Mokestiniu požiūriu įnašas į įmonės turtą yra laikomas neatlygintinu lėšų pervedimu. Priminsime, kad turtas (darbas, paslaugos) ar turtinės teisės laikomos gautomis neatlygintinai, jeigu jų gavimas nesusijęs su įsipareigojimo gavėjui perduoti turtą (turtines teises) perleidėjui (atlikti darbus) atsiradimu. jam, teikti jam paslaugas) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 2 dalis). Šiuo atveju įmonė neturi tokios pareigos, todėl turtas, gautas pagal 2014 m. Į LLC įstatymo 27 straipsnį reikėtų atsižvelgti kaip į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Šios taisyklės išimtis apima poskyrį. 11 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis (žr. skyrių „Neatlygintinas pervedimas“).

Teismų ir arbitražo praktika

Įnašo į įmonės turtą mokestinį kvalifikavimą patvirtina ir teismų praktikos medžiaga: Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. gruodžio 2 d. nutarimas byloje Nr. KA-A40/11127-04; Devintas arbitražas apeliacinis teismas 2006-12-25, 2007-01-09 byloje Nr.09AP-15910/2006-AK.

Neigiamas civilinis teisines pasekmes(sandorio kvalifikavimas kaip dovanojimas tarp komercines organizacijas) šiuo atveju nekyla. Taip pat būtina atsižvelgti į tai, kad egzistuoja dalyvio pareiga mokėti įnašą ir atitinkama reikalavimo teisė iš bendrovės.

Akcininko turto perdavimas akcinei bendrovei nėra neatlygintinas lėšų perdavimas civilinės teisės kvalifikacijos tikslais dėl tų pačių priežasčių, kurios buvo nurodytos pirmiau dėl LLC: įnašas padidina bendrovės turtą. bendrovei, taip pat į akcijų vertės, likvidacinės vertės ir išmokėtų dividendų dydžio padidėjimą. Tokių įmokų mokestinė kvalifikacija bus tokia pati kaip ir LLC atveju, tai yra, jos bus laikomos neatlygintinu lėšų pervedimu.

Esminis įnašų į UAB turtą teisinio režimo požymis, skiriantis juos nuo įnašų į UAB turtą, yra akcininkų pareigos mokėti šiuos įnašus nebuvimas, tai yra, UAB neturi teisę savo įstatuose nustatyti tokią pareigą akcininkams. Lieka atviras klausimas dėl galimybės šią situaciją išspręsti akcininkų sutartimi, tačiau šiuo atveju tokia pareiga bus taikoma tik tokios sutarties šalims, o ne visiems akcininkams (ĮBĮ 32 straipsnio 1 dalies 4 punktas). UAB įstatymas).

Nemokamas pervedimas

Pagal 8 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsniu, pajamos, gautos iš neatlygintinai gauto turto (darbo, paslaugų) ar nuosavybės teisių, yra kvalifikuojamos kaip ne veiklos pajamos ir į jas atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę. Pagal sub. 11 punkto 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, išimtis yra pajamos iš turto, kurias Rusijos organizacija gauna nemokamai:

• iš organizacijos, kurios įnašas (paja) viršija 50 procentų gaunančiosios šalies įstatinio (akcinio) kapitalo (fondo);
• iš organizacijos, kurios įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų gaunančios organizacijos įnašo (akcijos);
• iš fizinio asmens, kurio įnašas (akcija) viršija 50% gaunančios šalies įstatinio (akcinio) kapitalo (fondo).

Kalbant apie nagrinėjamą temą mes kalbame apie dėl neapmokestinamo lėšų pervedimo valdoje: iš patronuojančios organizacijos dukterinei įmonei ir iš fizinio asmens, kuris yra daugumos dalyvis arba akcininkas, į bendrovę.

Pagrindinės problemos susijusios su taisykle, pagal kurią turtas nepripažįstamas pajamomis mokesčių tikslais tik tuo atveju, jei per vienerius metus nuo gavimo dienos jis (išskyrus grynuosius pinigus) nėra perduotas tretiesiems asmenims.

Finansų ministerijos teigimu, jeigu gautas turtas perduodamas nuomai, patikėjimo teisei valdyti, naudoti, įkeisti, taip pat bet kokia kita teise, nesusijusia su nuosavybės perleidimu, mokesčių mokėtojas negali taikyti poskyryje numatytos lengvatos. 11 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str. (2006-09-02 raštas Nr. 03-03-04/1/100).

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teismų praktika patvirtina, kad UAB įstatinio kapitalo dalies ar akcijų nesumokėjimas ir perleidžiančio asmens pasitraukimas iš dalyvių per metus neturi įtakos prašymui. mokesčių lengvata pagal sub. 11 punkto 1 str. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. birželio 15 d. nutarimas Nr. KA-A41/5286-06 byloje Nr. A41-K2-11674/05; Federalinė antimonopolinė tarnyba 2006 m. Maskvos sritis 2005 m. gruodžio 30 d. Nr. F03-A73/05-2/4367). Teismai daro išvadą: fizinio asmens pasitraukimas iš bendrovės steigėjų iki metų pabaigos nekeičia nurodytų neatlygintinai gautų ir neįtraukiamų į pajamas, nustatant pajamų mokesčio bazę, teisinio statuso.

Nuostatų įtakos mokestinėms pasekmėms praktika yra prieštaringa. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 straipsnis dėl draudimo dovanoti tarp komercinių organizacijų.

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Egzistuoja praktika, kuri orientuota į poskyryje nustatytos mokestinės lengvatos taikymą. 11 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., neatsižvelgiant į perdavimo civilinę kvalifikaciją: Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 9 d. raštas Nr. 03-03-04/1/736; Šiaurės teritorijos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. gruodžio 23 d. nutarimas Nr. A56-4986/2005. FAS MO 2005-12-05, 2005-11-18 nutarime Nr.KA-A40/11321-05 nurodė, kad norint taikyti normos p. 11 punkto 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, būtina laikytis civilinių įstatymų reikalavimų.

Mūsų nuomone, civilinis teisinis sandorio, kaip dovanojimo tarp komercinių organizacijų, kvalifikavimas reiškia jo niekinį. Dėl to klausimas dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų taikymo šiuo atveju neturėtų būti keliamas, nes šis dokumentas nereglamentuoja civilinių teisinių santykių, susijusių su sandorių negaliojimu.

Teismų ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teismų praktika žino atvejus, kai organizacijos pasinaudojo poskyrio nuostata. 11 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, skirtas pervesti lėšas kontroliuojančiosios bendrovės viduje tarp organizacijų, kurios nėra tiesiogiai susijusios viena su kita. Gavusi lėšas iš patronuojančios organizacijos, įmonė nedelsdama jas pervedė savo „dukrai“, kuri niekaip nepriklausė nuo pradinės organizacijos. Pervedant šias lėšas tiesiogiai, tektų atsižvelgti į neatlygintinai gautas pajamas turtu pagal ĮBĮ 8 punktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str., tačiau mokesčių mokėtojas to išvengė. Taigi šių sandorių tikslas buvo ne dukterinės įmonės finansavimas, o vengimas mokėti pajamų mokestį. Panašią schemą naudojo OJSC NK YUKOS. Visi žino, kuo tai baigėsi. Kaip pavyzdį galime pateikti Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. gruodžio 11 d., 2006 m. gruodžio 18 d. nutarimą Nr. KA-A40/12056-06 byloje Nr. A40-31508/06-116-182. .

Aukščiau pateiktų verslo subjektų veiklos finansavimo būdų analizė leidžia daryti tokias išvadas:

1. Turto įnašas į įstatinį kapitalą mokant už akcijas ar palūkanas nesukelia neigiamų mokestinių pasekmių, tačiau didelis dydis Valdymo įmonė gali būti nuostolinga dėl kitų priežasčių;
2. Įmokos į UAB ir UAB turtą turi mokestinių pasekmių, apskaitant tokį turtą kaip pajamas, nustatant pajamų mokesčio bazę, išskyrus atvejus, kai jos buvo priimtos iš patronuojančios ar dukterinės organizacijos arba fizinio asmens - daugumos dalyvio ar akcininko. ;
3. neatlygintinas lėšų pervedimas turi būti atliktas laikantis 2005 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 straipsnis dėl draudimo dovanoti tarp komercinių organizacijų ir yra tinkamas, jei yra sub. 11 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis (lėšų pervedimas iš patronuojančios ar dukterinės organizacijos arba fizinio asmens - daugumos dalyvio ar akcininko).

Taigi tinkamiausias įmonių finansavimo būdas iš aptartų šiame straipsnyje yra turto įnašas apmokėti už akcijas ar akcijas didesne nei jų nominali vertė (skirtumas tarp apmokėjimo už akciją ar akciją kainos ir nominalios vertės). pastarosios vertės neapmokestinamos pajamų mokesčiu ir nesukelia infliacijos Valdymo įmonė) ir lėšų pervedimą valdoje pagal papunktį. 11 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., atsižvelgiant į Rusijos Federacijos civilinio kodekso normą dėl draudimo dovanoti tarp komercinių organizacijų.

Į įmonės įstatinį kapitalą galite įnešti ne tik pinigus, bet ir bet kokį kitą turtą. Šios operacijos atspindėjimas perduodančiųjų ir gaunančių šalių apskaitoje ir mokesčių apskaitoje turi nemažai bruožų.

Liubovas DEMIDENKO
Revizorius

Rusijos Federacijos teisės aktai numato galimybę įnešti įnašą į verslo įmonės (akcinės bendrovės ar ribotos atsakomybės bendrovės) įstatinį kapitalą turtu, turinčiu piniginę vertę (Civilinio kodekso 66 straipsnis). Rusijos Federacija, 1995 m. gruodžio 26 d. federalinio įstatymo Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ 9, 34 straipsnis, 1998-08-02 federalinio įstatymo Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 15 straipsnis. “).

Darant įnašą į turtinį ir neturtinį (nepiniginį) įstatinį kapitalą, būtina:

teisės naudoti turtą, vertybinius popierius, kapitalo investicijas, pervestas kaip įnašas į bendrovės įstatinį kapitalą, nustatymas;

piniginės kompensacijos nustatymas už įnašu į įstatinį kapitalą įneštą turtą, kurio naudojimo teisė nutraukta (pavyzdžiui, nuomos sutartis) ir yra poreikis jį grąžinti pirminiam savininkui;

dalyvių įnašų į bendrovės įstatinį kapitalą dokumentai;

• ekspertų apžvalga objektus, įneštus į dalyvio dalį (kai kuriais atvejais).

Steigiant akcinę bendrovę ar akcijas (įnašus) į LLC įstatinį kapitalą, apmokėjimu už akcijas įmokėto turto vertinimas pinigine tvarka atliekamas steigėjų susitarimu. Šis sprendimas steigėjai turi priimti vienbalsiai. Pavyzdžiui, toks įvertinimas gali būti nurodytas steigiamojoje sutartyje tarp LLC dalyvių. Atsiskaitant už papildomas AB akcijas nepiniginėmis priemonėmis, už UAB akcijas įmokėto turto piniginį įvertinimą atlieka bendrovės valdyba (stebėtojų taryba).

Į įstatinį kapitalą galite įnešti ilgalaikį turtą, prekes, medžiagas, vertybinius popierius ir t. įnašas į LLC įstatinį kapitalą.

Už akcijas apmokėto turto rinkos vertei nustatyti turi būti samdomas nepriklausomas vertintojas. Bendrovės steigėjų ir bendrovės valdybos (stebėtojų tarybos) atlikto turto vertinimo pinigine vertė negali būti didesnė už nepriklausomo turto vertintojo atlikto turto vertinimo vertę (Įstatymo Nr. 208-FZ).

Į LLC įstatinį kapitalą įneštam turtui įvertinti taip pat samdomas nepriklausomas vertintojas. Taip atsitinka, jei įmonės dalyvio akcinio kapitalo dalis, apmokėta nepiniginiu įnašu, yra didesnė nei 200 minimalių atlyginimų (Įstatymo Nr. 14-FZ 15 straipsnis).

Apskaita su perduodančia šalimi

Įnašas į įstatinį (akcinį) kapitalą turto pavidalu yra finansinė organizacijos investicija (PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“ 3 punktas; patvirtintas Rusijos finansų ministerijos gruodžio 10 d. 2002 Nr. 126n). Įnašui į įstatinį kapitalą atspindėti Sąskaitų plano, skirto organizacijų finansinei ir ūkinei veiklai apskaityti, taikymo instrukcijose (patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n) pateikiama sąskaita. 58 „Finansinės investicijos“ 1 subsąskaita „Vienetai ir akcijos“. Preliminarias finansinių investicijų įsigijimo išlaidas organizacija gali įrašyti į atskirą subsąskaitą „Preliminari finansinių investicijų įsigijimo išlaidų apskaita“, pavyzdžiui, 58-5.

Turto perleidimas kaip įnašai į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą nėra pripažįstamas jo išlaidomis (PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 3 punktas; patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 05/05 įsakymu). 06/99 Nr. 33n). Remiantis tuo, sumokėjus įnašą į įstatinį kapitalą nepiniginiais fondais investuotojo apskaitoje, pateikiami šie įrašai:

Debetas 58-5 Kreditas 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58

- nurašoma turto balansinė (likutinė) vertė;

Debetas 91-2 Kreditas 76, 97 ir kt.

- atsižvelgiama į išlaidas, susijusias su turto perleidimu;

Debetas 58-1 Kreditas 58-5

- atspindimas įnašas į įstatinį kapitalą.

Pradinė indėlio kaina

Finansinių investicijų, padarytų kaip įnašas į įstatinį (akcinį) kapitalą, pradinė kaina pripažįstama jų pinigine verte, dėl kurios susitaria steigėjai (PBU 19/02 12 straipsnis). Atkreipkite dėmesį, kad Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatai Rusijos Federacija(patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n) reikalauja, kad į finansines investicijas būtų atsižvelgiama į faktinių investuotojo išlaidų sumą (reglamento 44 punktas).

Rusijos finansų ministerija 2001 m. rugpjūčio 23 d. rašte Nr. Departamento nuomone, apskaitos nuostatai ir apskaitos nuostatai yra to paties hierarchinio lygio norminiai teisės aktai Rusijos Federacijos teisės aktų sistemoje. Todėl vėliau įsigaliojęs aktas turi pirmenybę prieš anksčiau priimtą dokumentą. Remiantis tuo, mūsų atveju pirmenybė turėtų būti teikiama PBU 19/02.

Visai galima būtų sutikti su aukščiau pateikta Rusijos finansų ministerijos nuomone, jei ne buhalterinės apskaitos nuostatų 3 punktas. Jame nustatyta, kad nuostatos dėl buhalterinė apskaita yra parengti ir patvirtinti departamento remiantis apskaitos įstatymu ir Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklėmis. Tuo ministerija, mūsų nuomone, kiek pakėlė buhalterinių nuostatų lygį reglamentų hierarchijoje, palyginti su PBU. Ir vis tiek teisingiau būtų, kad skyrius tvirtintų naują norminis dokumentas, tuo pačiu atlikti atitinkamus anksčiau priimtų pakeitimus.

Įnašas į įstatinį kapitalą nėra neatlygintinas įnešto turto perleidimas. Mainais (už apmokėjimą už šį turtą) prisidedanti šalis gauna tam tikrą sumą nuosavybės teisių, kurias visų pirma sudaro teisė gauti tam tikrą įmonės uždirbto pelno dalį ir tam tikrą jos turto dalį likvidavimo atveju. bendrovės. Išvadą apie neatlygintino įnašo į įstatinį kapitalą pobūdį, kuri atrodė akivaizdi nuo Rusijos Federacijos civilinio kodekso pirmosios dalies įsigaliojimo momento (1995 m. sausio 1 d.), buvo priversta patvirtinti 2015 m. Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas (2000-08-08 nutarimas Nr. 1248/00). Nuosavybės teisės (reikalavimai visuomenei), kurias investuotojas apmoka įnešdamas įnašą į įstatinį kapitalą, pagal civilinę teisę yra visavertė turto rūšis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 128 straipsnis). Taigi abi šalys – tiek investuotojas, tiek investicinį įnašą gaunanti organizacija – savo įsipareigojimus pagal šį sandorį vykdo nepinigine forma. Pajamų, gautų iš tokių sandorių („pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (mokėjimą) nepiniginėmis priemonėmis“), įskaitant dalyvavimą kitų organizacijų įstatiniuose kapitaluose, įvertinimo tvarką nustato VPĮ 6.3 punktas. 9/99. Pagal šią dalį įplaukų ir (ar) gautinų sumų suma pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (apmokėjimą) nepiniginėmis priemonėmis, priimama į apskaitą organizacijos gautų ar gautinų prekių (vertybių) savikaina. . Organizacijos gautų arba gautinų prekių (vertybių) savikaina nustatoma pagal kainą, už kurią panašiomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato panašių prekių (vertybių) savikainą.

Jeigu turto (akcijų), gauto už apmokėjimą natūra, vertei vertinti taikysime PBU 9/99 nustatytą tvarką, tuomet bus nustatyta akcijų vertė arba atitinkamų gautinų sumų vertė. Reguliari kaina akcijų įsigijimo rinkoje bendrovės steigimo metu. Ši kaina yra lygi bendrovės nustatytai akcijų „platinimo“ kainai bendras atvejis identiškos jų nominaliai vertei. Kalbant apie finansines investicijas, „faktinių kaštų suma investuotojui“ šiuo atveju bus lygi ne tradiciškai suprantamai turto įsigijimo kainai (likutinei vertei), perleistai kaip įnašas į įstatinį kapitalą, o lėšų, reikalingų šiam įnašui įsigyti rinkoje, sumos. Vadinasi, pajamų įvertinimas gauto turto vertės forma niekaip nepriklauso nuo disponuojamo turto vertės.

Taigi gali būti, kad steigėjų sutartas turto vertinimas nesutaps su perleisto turto balansine verte pagal perduodančios šalies buhalterinę apskaitą. Atsižvelgiant į tai, kyla klausimas dėl šių įvertinimų atspindėjimo apskaitoje, taigi ir dėl galimybės joje atsirasti finansinio rezultato atlikus įnašą į įstatinį kapitalą nepiniginiu būdu. lėšų.

Jeigu į įstatinį kapitalą perleisto turto vertinimas skiriasi nuo jo buhalterinės (likutinės) vertės, tai perleidžiančios šalies apskaitoje dėl šios verslo operacijos bus teigiamas arba neigiamas likutis. Ekonominė šio finansinio rezultato esmė – gauti didesnę (mažesnę) nuosavybės teisių apimtį, palyginti su įnešto turto verte. Apskaitos tikslais Rusijos finansų ministerija siūlo šias pajamas (sąnaudas) kvalifikuoti kaip veiklos, susijusias su dalyvavimu įgaliotuose organizacijų indėliuose (Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 12 d. raštai Nr. 04-02- 05/1, 2001-03-23 ​​Nr.04-02-05 /1/61 ir kt.).

1 pavyzdys Pagal steigimo dokumentus ilgalaikio turto objektas organizacijai perduodamas kaip įnašas į įstatinį kapitalą. Jo buhalterinė vertė yra 350 000 rublių, sukaupta nusidėvėjimo suma perdavimo metu yra 50 000 rublių. Objekto išmontavimo kaina siekė 20 000 rublių.

1 variantas. Skola už organizacijos steigimo įnašą yra 200 000 rublių.

Apskaitoje objekto nurašymas steigiamojo įnašo skolai apmokėti atspindimas taip:

Debeto 01 subsąskaita „Ilgalaikio turto disponavimas“ Kreditas 01

- 350 000 rublių. – nurašoma pradinė perduodamo objekto kaina;

Debeto 02 Kredito 01 subsąskaita „Ilgalaikio turto disponavimas“

- 50 000 rublių. – nurašoma sukaupto nusidėvėjimo suma;

- 200 000 rublių. – į įstatinį kapitalą įnešto objekto vertė atsispindi vertinime pagal steigimo dokumentus;

Debetas 58-1 Kreditas 58-5

- 200 000 rublių. - atspindimas įnašas į įstatinį kapitalą.

Debeto 91-2 Kredito 01 subsąskaita „Ilgalaikio turto disponavimas“

- 100 000 rublių. – atspindimos objekto eksploatacinės išlaidos, įneštos į įstatinį kapitalą;

Debetas 91-2 Kreditas 76

- 20 000 rublių. – atspindimos įrenginio išmontavimo išlaidos;

Nuostolis dėl daikto disponavimo - 120 000 rublių. (100 000 + 20 000) bus atsižvelgta nustatant kitų ataskaitinio mėnesio pajamų ir išlaidų likutį.

2 variantas 3 organizacijos skola už steigimo įnašą – 500 000 rublių.

Apskaitoje atspindint objekto įtraukimo į skolos grąžinimo sąskaitą operaciją, lieka 1 variante pateikti įrašai dėl objekto pradinės savikainos nurašymo, nusidėvėjimo ir išmontavimo išlaidų sumos (jų nekartojame). Likę įrašai bus pakeisti:

Debeto 58-5 Kredito 01 subsąskaita „Ilgalaikio turto disponavimas“

- 300 000 rublių. – atspindi likutinę objekto vertę, įneštą į įstatinį kapitalą;

Debetas 58-5 Kreditas 91-1

- 200 000 rublių. – parodomos veiklos pajamos už objektą, įneštą į įstatinį kapitalą;

Debetas 58-1 Kreditas 58-5

- 500 000 rublių. - atspindimas įnašas į įstatinį kapitalą.

Objekto disponavimo rezultatas yra 180 000 rublių. (200 000 - 20 000) bus atsižvelgta nustatant kitų ataskaitinio mėnesio pajamų ir išlaidų likutį.

________________________

1 pavyzdžio pabaiga

Indėlių apskaitos momentas

Data ir dokumentas, kuriais remiantis įnašas į įstatinį kapitalą turi būti registruojamas kaip finansinė investicija, pirmiausia priklauso nuo verslo įmonės tipo.

Atliekant įnašą į LLC įstatinį kapitalą, data ir dokumentas, kuriuo remiantis įregistruojama finansinė investicija, priklauso nuo įnašo sumokėjimo situacijos.

Jei įmonė yra įsteigta, šis momentas bus valstybinės registracijos data federaliniame įstatyme dėl valstybinės juridinių asmenų registracijos (įstatymo Nr. 14-FZ 2 straipsnio 3 dalis).

Didinant įstatinį kapitalą dėl papildomų jo dalyvių įnašų ir į bendrovę priimtų trečiųjų asmenų įnašų, tai yra atitinkamų pakeitimų valstybinės registracijos diena. steigimo dokumentaiįmonės valstybinę juridinių asmenų registraciją vykdančio organo (Įstatymo Nr. 14-FZ 19 straipsnio 1, 2 punktai).

Jei akcija įsigyjama iš LLC dalyvio, finansinė investicija atsispindi buhalterinėje apskaitoje tuo metu, kai bendrovė raštu praneša apie bendrovės įstatinio kapitalo dalies (akcijų dalies) perleidimą. pateikus tokio perleidimo įrodymus (Įstatymo Nr. 14-FZ 21 straipsnio 6 punktas).

Data ir dokumentas, kurio pagrindu įregistruojama finansinė investicija apmokant už įmonės akcijas turtu, priklauso nuo to, kokia forma jos išduodamos: dokumentinės ar nepatvirtintos.

Esant dokumentinei akcijų formai šis momentas yra jų pažymėjimo perdavimo akcijų savininkui data (tai bus būtina pirminis dokumentas) padarius kredito įrašą Asmeninė paskyraįgijėjas akcininkų registre.

Jei akcijos išleidžiamos nematerialaus pavidalo, finansinės investicijos priimamos kredito įrašo metu arba per pirkėjo vertybinių popierių sąskaitą (jei teisės į vertybinius popierius registruojamos pas asmenį, vykdantį depozitoriumo veiklą), arba per įsigyjančio asmens asmeninė sąskaita, kai teisės į vertybinius popierius registruojamos registro tvarkymo sistemoje, remiantis atitinkamos sąskaitos išrašu (1996 m. balandžio 22 d. federalinio įstatymo Nr. 39-FZ „Dėl“ 28, 29 straipsniai). vertybinių popierių rinka“).

PVM

Perleidžiant turtą įnašo į įstatinį kapitalą forma, PVM biudžeto apskaičiavimo tvarka priklauso nuo to, kokiu tikslu šis turtas anksčiau buvo įsigytas: investiciniais tikslais (t.y. tiesiogiai perleisti kaip įnašą į įstatinį kapitalą arba mokant už akcijas) ar už kitus PVM apmokestinimo objektais pripažįstamus sandorius.

Kaip žinoma, operacijos, susijusios su turto perkėlimu į verslo įmonių ir bendrijų įstatinį kapitalą, nepripažįstamos prekių (darbų, paslaugų) pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 4 papunktis, 3 punktas). . Remiantis tuo, ši operacija nepripažįstama PVM objektu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 papunktis, 2 punktas). Pirkėjui perkant prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, apmokestinamos PVM sumos, įtraukiamos į jų savikainą tuo atveju, kai jos įsigyjamos prekių (darbų) gamybai ir (ar) pardavimui, paslaugos), kurių pardavimo operacijos (perdavimas) nėra pripažįstamos prekių (darbų, paslaugų) pardavimu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalį (DK 170 straipsnio 2 dalies 4 pastraipa). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Taigi, perkant turtą investiciniais tikslais, pardavėjui sumokėta PVM suma įtraukiama į pradinę jo savikainą.

Perkant turtą pagal PVM apmokestinamus sandorius, jo įsigijimo metu pirkėjui sumokėta mokesčio suma priimama atskaityti, jei tenkinamos atitinkamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniuose nustatytos sąlygos, būtent: sąskaitos faktūros buvimas, mokesčių sumokėjimą patvirtinantys dokumentai ir turto priėmimas registruoti. Pardavėjų mokesčių mokėtojui pateiktų mokesčių sumų atskaitymai įsigyjant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą atliekami m. pilnai po jų registravimo.

Jeigu mokesčių mokėtojas išskaičiavo tiekėjui sumokėtą PVM už prekes (darbus, paslaugas), naudojamas prekių (darbų, paslaugų) gamybos ir pardavimo operacijoms, kurios neapmokestinamos PVM, atitinkamos mokesčio sumos turi būti atkuriamos ir sumokamos. į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalis).

Anksčiau mokesčių administratorius, remdamasis šia norma, įpareigodavo mokesčių mokėtojus grąžinti PVM už turtą, pervestą į įstatinį kapitalą mokestiniu laikotarpiu, kurį buvo atliktas perleidimas, dalį jo vertės, neįtrauktos per nusidėvėjimo atskaitymus į gamybos sąnaudas ir ( arba) prekių (darbų), paslaugų pardavimas arba ne veiklos sąnaudos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį (Rusijos mokesčių kodekso 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų 3.3.3 punktas). Federacija patvirtinta 2000 m. gruodžio 20 d. Rusijos mokesčių ministerijos įsakymu Nr. BG-3-03/447). Tačiau Rusijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2004 m. kovo 11 d. įsakymu Nr. BG-3-03/190 šis „noras“ buvo atmestas.

Gali būti, kad jų pozicijos pasikeitimui įtakos turėjo ir Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2003 m. lapkričio 11 d. nutarimas Nr. 7473/03. Mokesčių administratoriaus reikalavimai dėl papildomo PVM apskaičiavimo panašioje situacijoje pripažinti neteisėtais, nes mokesčių teisės aktuose nėra reikalavimo vėliau grąžinti į biudžetą mokesčio sumą, priimtą išskaityti registruojant ilgalaikį turtą po jo perdavimo kitos verslo įmonės įstatinis kapitalas.

Remdamasi tuo, kas išdėstyta pirmiau, organizacija turi savarankiškai nuspręsti dėl anksčiau įskaityto PVM sumos atkūrimo. Jei organizacija vis dėlto nusprendžia atkurti PVM, tai atsispindi apskaitos dokumentuose šiais įrašais:

Debetas 19 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

- Atkurtas perleisto turto PVM.

Iš biudžeto grąžinta PVM suma, autoriaus nuomone, turėtų padidinti faktines įstatinio kapitalo dalies įsigijimo išlaidas:

Debetas 91-2 Kreditas 19

- atspindi atkurto PVM sumą.

pajamų mokestis

Apskaičiuojant pajamų mokestį neatsižvelgiama į investuotojų organizacijos išlaidas, susijusias su įnašais į kitos organizacijos įstatinį kapitalą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 3 punktas).

Įstatymo 1 str. 1 punkto 1 papunkčio 1 punkto skirtumas tarp turto vertės, turtinių teisių, įneštų kaip apmokėjimo, ir įsigytų akcijų (akcijų, pajų) nominalios vertės. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnis). Vadinasi, apskaičiuojant pelno mokestį neatsižvelgiama į apskaitoje atsispindintį pelną (nuostolius), susidariusį dėl įnašo į įstatinį kapitalą.

Įsigytų akcijų (akcijų, pajų) vertė mokesčių tikslais pripažįstama lygi įnešto turto (turtinių teisių) vertei (likutinei vertei), nustatytai pagal mokesčių apskaitos duomenis nurodyto turto perėjimo nuosavybėn dieną. (nuosavybės teisės), atsižvelgiant į papildomas išlaidas, kurias mokesčių tikslais pripažįsta perleidžianti šalis nuo tokio įnašo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnio 1 punktas). Į papildomas išlaidas gali būti įtrauktos išlaidos už išmontavimą, turto transportavimą ir pan., taip pat atkurta PVM suma (jei yra).

Taigi, buhalterinėje apskaitoje atsispindi akcijų (akcijų, pajų) vertė pagal steigėjų sutartą vertinimą gali nesutapti su tų pačių akcijų (akcijų, pajų) verte, į kurią mokesčių apskaitoje atsižvelgiama likutine verte. į įstatinį kapitalą įnešto turto, atsižvelgiant į papildomas išlaidas, kylančias iš perleidžiančios šalies įnešant turtą į įstatinį kapitalą.

Toliau parduodant nurodytas akcijas (akcijas, pajus), skaičiuojant pelno mokestį, bus imamos išlaidos perleisto turto likutinės vertės sumai kaip apmokėjimas už įnašą (akcijas) sumažinti. pajamos.

2 pavyzdys Panagrinėkime ilgalaikio turto objekto perdavimo mokestines pasekmes, pasinaudodami 1 pavyzdžio duomenimis, darydami prielaidą, kad perduodamo objekto vertė pagal apskaitą sutampa su jo likutine verte mokesčių apskaitoje.

1 variantas. Mokesčių registre, kuriame investuotojų organizacija tvarko įsigytų akcijų (akcijos, akcijos) apskaitą, akcijos vertė įstatiniame kapitale atsispindi 320 000 rublių. (300 000 + 20 000).

Skirtumas tarp įsigytos akcijos nominalios vertės įmonės įstatiniame kapitale ir įmokėto objekto vertės yra 120 000 rublių nuostolis. (200 000 - 320 000) skaičiuojant einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno mokestį, į sąnaudas neįtraukiama.

Jei vėliau ši akcija parduodama už steigėjų nustatytą 200 000 rublių kainą, tada apskaičiuojant pelno mokestį atsižvelgiama į minėtą 120 000 rublių nuostolį.

2 variantas. Įstatinio kapitalo akcijos kaina nesikeičia, palyginti su 1 variantu - 320 000 RUB.

Skirtumas tarp įsigytos akcijos nominalios vertės įmonės įstatiniame kapitale ir įmokėto objekto vertės yra 180 000 rublių pelnas. (500 000 – 320 000). Apskaičiuojant einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno mokestį, į jį neatsižvelgiama kaip į pajamų dalį.

Toliau parduodant šią akciją steigėjų nustatyta kaina 500 000 rublių. Skaičiuojant pelno mokestį į pajamas atsižvelgiama į minėtą 180 000 rublių pelną.

Tariant, kad turto vertė mokesčių apskaitoje lygi nuliui, tuomet keisis į mokesčių apskaitą priimamos reikšmės apskaičiuojant pelno mokestį.

1 variantas. Įstatinio kapitalo dalies vertė yra įtraukta į mokesčių registrą - 20 000 rublių. (0 + 20 000).

Skirtumas tarp nominalios įsigytos akcijos įstatiniame kapitale vertės ir įmokėto objekto kainos yra 180 000 rublių pelnas. (200 000 – 20 000) apskaičiuojant einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno mokestį, į pajamas neatsižvelgiama.

Ateityje, kai ši dalis bus parduota steigėjų nustatyta kaina, 200 000 rublių. Apskaičiuojant mokestį, į pajamas atsižvelgiama į pirmiau nurodytą 180 000 rublių sumą. (pelnas).

2 variantas. Įstatinio kapitalo akcijos kaina yra tokia pati - 20 000 rublių.

Skirtumas tarp nominalios įsigytos akcijos įstatiniame kapitale vertės ir įmokėto objekto kainos yra 480 000 rublių pelnas. (500 000 – 20 000), apskaičiuojant einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno mokestį, į pajamų dalį neįskaitoma.

Toliau parduodant šią akciją už 500 000 rublių. Apskaičiuojant pelno mokestį, į pajamas bus atsižvelgta į aukščiau nurodytą 480 000 rublių pelną.

____________________________

2 pavyzdžio pabaiga

Pervedant vertybinius popierius į įstatinį (akcinį) kapitalą, akcininko mokesčio bazė nustatoma pagal pajamų, gautų perleidus turtą į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą), mokesčio bazės nustatymo specifiką, kuriuos nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnis. Šiame straipsnyje nustatyta, kad išleidžiant išleistas akcijas (akcijas, akcijas) skirtumas tarp įmokėto turto, turtinių teisių vertės ir įsigytų akcijų (akcijų, akcijų) nominalios vertės nėra pripažįstamas pelnu (nuostoliais). mokesčių mokėtojas – dalininkas (dalyvis, akcininkas).

Perleidžiant turtą į įstatinį kapitalą, perduodančiosios šalies įnašas įvertinamas turto verte, į kurią atsižvelgiama perduodančios šalies mokesčių apskaitoje. Jei vertybiniai popieriai perleidžiami, tada jų vertė nustatoma kaip įsigijimo kaina, padidinta su vertybinių popierių įsigijimu susijusiomis išlaidomis, tai yra neatsižvelgiant į vertinimas vertybiniai popieriai, įnešti į įstatinį kapitalą, atlikti nepriklausomo vertintojo ir suderinti su kitais įsteigtos organizacijos dalyviais. Atkreipkite dėmesį, kad pervedant vertybinius popierius į įstatinį kapitalą, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio nuostatos netaikomos.

Įnašo į įstatinį kapitalą turto forma apskaitoje apskaitos ir mokesčių apskaitoje skirtumai įpareigoja organizacijas remtis PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ normomis (patvirtintos LR ministerijos įsakymu). Rusijos finansai 2002 m. lapkričio 19 d. Nr. 114n).

Pelno (nuostolių) nepripažinimas mokesčių tikslais, kai atsiranda skirtumas tarp numatomos turto vertės, kai jis įnešamas į kitos organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, ir vertės, kuria šis turtas yra atspindėtas. balanso lapas iš perleidžiančios šalies, lemia nuolatinių skirtumų atsiradimą, jei akcijų (akcijos, akcijos) parduoti ateityje nenumatyta. Tokiu atveju apskaitoje būtina kaupti nuolatinę mokestinę prievolę (PBU 18/02 4 ir 7 punktai). Kadangi pastovių skirtumų reikšmė gali įgyti ir teigiamas, ir neigiamas reikšmes, jų „išvestinė“ taip pat turės tą patį ženklą.

Žinoma, būtų logiškiau, jei nuolatinė mokesčių prievolė būtų neigiama, vartoti sąvoką „nuolatinis mokestinis turtas“. Deja, PBU 18/02 kūrėjai apsiėjo be jo, nors rekomenduojamoje formoje Nr. 2 „Pelno ir nuostolių ataskaita“ (Rusijos finansų ministerijos įsakymas, 2002 m. liepos 22 d. Nr. 67n) vartojamas šis terminas.

Sukaupus teigiamą nuolatinės mokestinės prievolės vertę, registruojama:

Debeto 99 subsąskaita „Nuolatinė mokesčių prievolė“ Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“

– susikaupė nuolatinė mokestinė prievolė.

Jei nuolatinės mokestinės prievolės (nuolatinio mokesčio turto) vertė yra neigiama, daromas atvirkštinis įrašas:

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kredito 99 subsąskaita „Nuolatinė mokesčių prievolė“

– susikaupė neigiamas nuolatinis mokestinis įsipareigojimas (nuolatinis mokestinis turtas).

Jei organizacija įneša turtą į įstatinį kapitalą, siekdama vėliau parduoti akcijas (akcijas, akcijas), tai minėti apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumai sudaro laikinus skirtumus. Pelnas (nuostoliai), susijęs su skirtumu tarp numatomos turto vertės, kai jis įnešamas į kitos organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, ir vertės, kuria šis turtas yra įtrauktas į perduodančiosios šalies balansą, nėra į mokestinę apskaitą įtrauktas einamuoju ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu yra atsižvelgiama, bet atsižvelgiama vėliau ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai įvyksta akcijų (akcijos, akcijos) pardavimas. Be to, priklausomai nuo santykio tarp nustatytos turto vertės ir vertės, kuria šis turtas atsispindi balanse, gali susidaryti ir išskaitytini, ir apmokestinami laikinieji skirtumai. Kiekvienas iš jų įpareigoja organizaciją sukaupti:

atidėtojo mokesčio turtas – išskaitomiems laikiniesiems skirtumams;

atidėtojo mokesčio įsipareigojimas – už apmokestinamuosius laikinuosius skirtumus.

Prie jų kaupimo pridedami šie įrašai:

Debeto 09 Kredito 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“

- sukauptas atidėtojo mokesčio turtas;

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 77

– sukauptas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas.

Parduodant akcijas (akcijas, akcijas) daromi atvirkštiniai įrašai:

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 09

- nurašomas atidėtojo mokesčio turtas;

Debeto 77 Kredito 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“

– nurašoma atidėtojo mokesčio prievolė.

Apskaita su priimančia šalimi

Pagal sąskaitų planą, indėlių gavimas ilgalaikio turto, nematerialiojo turto pavidalu, materialinis turtas, vertybiniai popieriai atsispindi įrašuose:

08, 10, 58 kreditas 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“.

- atspindi steigėjų įnašą nepinigine forma.

Turto objektai, įnešti į įnašų į organizacijos įstatinį kapitalą sąskaitą, vertinami jo steigėjų (dalyvių) sutarta savikaina, atsižvelgiant į faktines organizacijos išlaidas jų pristatymui ir jų suvedimui į tinkamą būklę. naudojimas (PBU 5/01 8, 11 punktai, PBU 6/01 9, 12 punktai, PBU 14/2000 9 punktas, PBU 19/02 12 punktas).

Ilgalaikiam turtui, įneštam į depozitinę sąskaitą, nusidėvėjimas skaičiuojamas bendra nustatyta tvarka, skaičiuojant nuo mėnesio, einančio po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio 1 dienos, per laikotarpį. naudingas naudojimas objektas, nustatytas priimant objektą apskaitai (17, 20, 21 PBU 6/01) su jo priskyrimu įprastinės veiklos išlaidoms ar kt.

Gauto turto vertė gali neprilygti įmonės akcijų (akcijų, pajų) vertei. Prievolė skaičiuoti mokestį neatsiranda nei gauto turto vertės, kuri lygi įnašui, nei turto vertės viršijančios įnašą (akcijų priedo) sumos. Kadangi apskaičiuojant pelno mokesčio bazę, turimos piniginę vertę turinčios turtinės, turtinės ar neturtinės teisės gautos pajamos, kurios gaunamos įnašų (įnašų) į LR įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) forma. neatsižvelgiama į organizaciją (įskaitant pajamas, gaunamas iš platinimo kainos viršijančios akcijų (akcijos) viršijančią jų nominalią vertę (pradinį dydį)) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 3 papunktis, 1 punktas) . Mokesčių mokėtojas-emitentas pelnu (nuostoliu) nepripažįsta skirtumo tarp išleistų akcijų (akcijų, pajų) nominalios vertės ir gauto turto (įskaitant grynuosius pinigus), turtinių teisių vertės, kai mokesčių mokėtojas pateikia akcijas (akcijas). , akcijos) jo išleistas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 str. 1 p. 1 papunktis).

Taigi klausimas dėl apmokestinimo turto, kaip įnašo į įstatinį kapitalą, gavimo momentu nekyla. Tuo pačiu metu išlieka klausimas, kaip mokesčių tikslais nustatyti turto, gauto kaip įnašas į įstatinį kapitalą, vertę.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra normos, nustatančios, kokia verte šis turtas turi būti įtrauktas į gaunančios šalies mokesčių apskaitą. Mokesčių pareigūnai savo viziją šiuo klausimu išdėstė m Metodinės rekomendacijos dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus „Organizacijos pelno mokestis“ taikymo (patvirtintas Rusijos mokesčių ir mokesčių ministerijos 2002 m. gruodžio 20 d. įsakymu Nr. BG-3-02/729). Taigi 5.3 skirsnyje nurodyta, kad ilgalaikis turtas, gautas kaip įnašas (įnašas) į organizacijos įstatinį kapitalą, mokesčių tikslais priimamas ilgalaikio turto objekto, gauto kaip įnašas į įstatinį kapitalą, likutine verte, kuri yra nustatomas pagal perduodančios šalies mokesčių apskaitos duomenis . Rekomendacijų 7.2.7 punkte nurodyta, kad perleidžiant turtą į įstatinį kapitalą, perleidžiančiosios šalies įnašas vertinamas ta turto verte, į kurią atsižvelgiama perleidžiančios šalies mokesčių apskaitoje. Atliekant tokį patį vertinimą atsižvelgiama į gaunančios šalies mokesčių apskaitos dokumentuose esantį turtą, kurio vertė turi būti patvirtinta dokumentais. Prieš paskelbiant metodinius patikslinimus, mokesčių pareigūnų nuomonė buvo kiek kitokia. Pradinė ilgalaikio turto, įnešto į įnašą į organizacijos įstatinį kapitalą, savikaina buvo pripažinta jo pinigine verte, dėl kurios susitarė steigėjai (dalyviai).

Autoriaus nuomone, turto, gauto kaip įnašas į įstatinį kapitalą, mokestinė vertė turėtų būti lygi šio turto mokestinei vertei iš perduodančios šalies. Šiai išvadai pagrįsti galima pasiūlyti šiuos dalykus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnio 1 dalies 2 punkte nustatyta, kad įsigytų akcijų (akcijų, pajų) vertė mokesčių tikslais pripažįstama lygi įnešto turto (turtinių teisių) vertei (likutinei vertei). ), nustatytas pagal mokesčių apskaitos duomenis nurodyto turto (turtinių teisių) perėjimo nuosavybėn dieną. Tačiau ši taisyklė tiesiogiai susijusi su perleidžiančia šalimi. Bet jeigu akcijų mokestinė vertė nustatoma pagal iš perduodančios šalies perleisto turto mokestinę vertę, tai galima daryti prielaidą, kad to paties turto mokestinė vertė iš perleidžiančios šalies turėtų būti tokia pati. Todėl organizacijai, gaunančiai turtą kaip įnašą, patartina pareikalauti iš perduodančios šalies jo mokestinės vertės pažymos.

Tačiau atsižvelgiant į tai, kad visos nepašalinamos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų abejonės, prieštaravimai ir dviprasmybės yra aiškinamos mokesčių mokėtojo naudai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 7 punktas), organizacija turi teisę savarankiškai priimti sprendimą dėl gauto turto įvertinimo mokesčių apskaitoje: pagal steigėjų sutartą arba pagal turto mokestinę likutinę vertę, nustatytą jo perdavimo į perleidžiančios šalies įstatinį kapitalą metu.

Jei organizacijos turto, gauto kaip apmokėjimas už įmoką mokesčių apskaitoje, vertė nesutampa su jo verte buhalterinėje apskaitoje, tada, kai nudėvintis turtas bus įneštas kaip įnašas - kas mėnesį, už kitą turtą - vienu metu, nuolatiniai skirtumai atsiras jo nurašymo laikas. Ir jie, kaip minėta aukščiau, įpareigos organizaciją sukaupti nuolatinę mokestinę prievolę. O tai, savo ruožtu, reikš pirmiau minėtų operacijų naudojimą:

Elektros suvartojimas be sutarties: kaip išvengti neigiamų teisinių pasekmių. Organizatorius: Maskvos valstybinio universiteto aukštoji valstybinio audito mokykla