تفاوت های ظریف اصلی مالیات بر ارزش افزوده در هنگام صادرات

ویژگی های عمومیالزامات قانونی برای تجارت خارجی

قانون فدرالمورخ 08.12.2003 شماره 164-FZ "در مورد مبانی مقررات دولتی فعالیت تجارت خارجی" فعالیت اقتصادی خارجی به عنوان فعالیتی برای انجام معاملات در زمینه تجارت خارجی کالا (واردات و صادرات کالاها) و خدمات تعریف می شود. ، اطلاعات و مالکیت معنوی.

برای مالیات دهندگان روسی که انجام می دهند فعالیت اقتصادی خارجی، علاوه بر هنجارهای قانون مالیات، لازم است قوانین گمرکی و ارزی روسیه و کشورهای مربوطه را بدانید و همچنین الزامات معاملات و تراشه ها را به خاطر بسپارید. آگاهی به ویژه از قوانین تعیین ارزش گمرکی کالا، اظهار و کنترل گمرکی، انتخاب یک رژیم گمرکی مؤثر به بهینه سازی مزایای یک معامله تجارت خارجی کمک می کند.

قانون ارز خارجی این وظیفه را برای ساکنین تعیین می کند که وجوهی را که بر اساس یک قرارداد اقتصادی خارجی به او بدهکار است به روسیه بازگرداند. اولاً، یک مقیم باید برای کالاها، اطلاعات و نتایج فعالیت های فکری منتقل شده به افراد غیر مقیم، کارهای انجام شده برای افراد غیر مقیم و خدماتی که به او ارائه می شود، ارز خارجی یا روسی را به حساب های بانکی در بانک های مجاز دریافت کند.

ثانیاً، ساکنان موظفند از بازگشت وجوه پرداخت شده به غیر مقیم برای کالاهایی که به قلمرو گمرکی روسیه وارد نشده اند، کارهای برجسته، خدمات ارائه نشده، اطلاعات و نتایج فعالیت های فکری منتقل نشده، به فدراسیون روسیه بازگردانده شوند.

سازمان مقیمی که الزامات بازگشت را نقض کرده باشد ممکن است جریمه شود. جریمه به میزان 3/4 تا یک مقدار از مبلغ وجوهی که به حساب های بانک های مجاز واریز نشده و به فدراسیون روسیه بازگردانده نشده است (بند 4 و 5 ماده 15.25 قانون تخلفات اداری روسیه) اخذ می شود. فدراسیون). بنابراین لازم است از قبل در مرحله انعقاد قرارداد با پیش بینی یک بازه زمانی معقول برای بازگشت وجوه، نسبت به انجام این تعهد اهتمام ورئید.

در صورت بروز تعارض، اقدامات زیر در مرحله انعقاد قرارداد به نفع ساکنین گواهی می دهد:
- انعقاد قرارداد شرطی در مورد روش اطمینان از انجام تعهدات بسته به قابلیت اطمینان و شهرت تجاری شریک. ما در مورد ضمانت نامه بانکی، ضبط، ضمانت، وثیقه، سپرده و غیره صحبت می کنیم.
- استفاده از فرم های تسویه حساب که خطر عدم انجام تعهدات توسط طرف مقابل را در توافق نامه حذف می کند (به عنوان مثال، اعتبار اسنادی، پیش پرداخت).
- اشاره ای در قرارداد رویه برای حل و فصل اختلافات احتمالی (شرایط روش های پیش از محاکمه برای حمایت از حقوق نقض شده که کدام مرجع قضایی اختلاف ایجاد شده را بررسی می کند).
- بیمه خطرات تجاری

یکی از جزئیات اجباری قرارداد تجارت خارجی، نام مبنای تحویل است. این در دستورالعمل برای ارائه شده است حداقل الزاماتبه جزئیات اجباری و شکل قراردادهای تجارت خارجی که توسط وزارت روابط اقتصادی خارجی روسیه در 1996/02/29 تایید شده و توسط نامه بانک مرکزی فدراسیون روسیه به شماره 300 در تاریخ 15/07/1996 آورده شده است.

مبنای تحویل، شرایط یک معامله تجارت خارجی است که بر اساس آن مسئولیت‌ها بین فروشنده و خریدار برای کارهای اداری، تخصیص هزینه، مهلت‌های تحویل و غیره تقسیم می‌شود. مبنای تحویل مستقیماً لحظه انتقال مالکیت را تعیین نمی کند، بلکه لحظه انتقال خطر مرگ تصادفی را نشان می دهد.

مبانی تحویل در قوانین بین المللی برای تفسیر شرایط تجاری "اینکوترمز" تعریف شده است. در حال حاضر، سیزده پایه وجود دارد که در 4 گروه ترکیب شده اند - E، F، C و D. حجم تعهدات فروشنده به ترتیب از شرایط اولیه گروه E افزایش می یابد و در گروه D به حداکثر می رسد.

با توجه به ذکر مبنای تحویل در قراردادهای وارداتی، تفاوت در تفسیری که اغلب در تجارت خارجیمفاهیم، ​​خطرات از دست دادن و از بین رفتن کالا، تعهدات طرفین برای حمل و نقل، بیمه و ترخیص کالا از گمرک توزیع می شود. بنابراین، شکل‌گیری قیمت کالا از صادرکننده، و همچنین هزینه‌های واردکننده مرتبط با خرید کالا، مستقیماً به مبنای تحویل تحت اینکوترمز بستگی دارد که طرفین هنگام انعقاد قرارداد به توافق رسیده‌اند.

بسته به مبنای تحویل، ترتیب انعکاس عملیات برای واردات / صادرات کالا در حسابداری و حسابداری مالیاتی ممکن است تغییر کند.

هنگام امضای قرارداد، شکل تسویه حساب با طرف مقابل نیز تعیین می شود. انتخاب شرایط تسویه حساب باید به روش های مختلفی انجام شود، بسته به اینکه شما در حال خرید یا فروش یک محصول هستید.

V رویه بین المللیرایج ترین اشکال تسویه اعتبار اسنادی، وصول اسناد و حواله بانکی است. پرداخت های چک نیز انجام می شود.

برای یک صادرکننده، سودمندترین روش پرداخت، پیش پرداخت بانکی است. در صورت امتناع خریدار از پرداخت پیش پرداخت بدون دریافت ضمانت، می توان از اعتبار اسنادی بانکی یا وصول وجه پرداخت استفاده کرد.

بهتر است واردکننده هنگام دریافت کالا از پرداخت حواله بانکی استفاده کند. اگر تامین کننده خارجی با چنین شرایطی موافقت نکند، مجموعه اسناد اعمال می شود. فرم اعتبار اسنادی برای واردکننده سودی ندارد، اما همچنان بر پیش پرداخت بانکی ارجحیت دارد.

اصول اساسی برای پرداختن به اعتبار اسنادی در تجارت بین‌الملل در قوانین و رویه‌های یکسان برای اعتبار اسنادی، منتشر شده توسط اتاق بازرگانی بین‌المللی (نشر شماره 500) آمده است. برای جمع آوری - در قوانین یکسان برای جمع آوری (انتشار اتاق بازرگانی بین المللی شماره 522). روش گردش چک توسط هنر تعیین شده است. 877-885 قانون مدنی فدراسیون روسیه، زیرا روسیه به کنوانسیون ژنو مبنی بر ایجاد قانون یکسان در مورد چک ملحق نشده است.

پس از انعقاد قرارداد با غیر مقیم، اگر مبلغ قرارداد بیش از 5000 دلار آمریکا باشد، سازمان روسی گذرنامه تراکنش را به بانک مجاز ارائه می کند (بند 2.1 مقررات بانک مرکزی فدراسیون روسیه مورخ 01.06.2004). شماره 258-پ «در مورد نحوه ارائه اسناد و مدارک پشتیبان و اطلاعات مربوط به انجام معاملات ارزی با افراد غیر مقیم در معاملات تجاری خارجی و اعمال کنترل بانک های مجاز بر انجام معاملات خارجی توسط ساکنان به بانک های مجاز. معاملات مبادله ای "). روش ثبت آن در دستورالعمل بانک روسیه مورخ 15 ژوئن 2004 شماره 117-I تعیین شده است. یک مقیم موظف است گذرنامه معامله را حداکثر تا اولین معامله ارزی طبق قرارداد یا سایر انجام تعهدات ناشی از آن صادر کند.

برای هر معامله مربوط به اجرای قرارداد تجارت خارجی، مقیم باید به بانکی که گذرنامه معامله در آن صادر شده است گزارش دهد.

نحوه ارائه اطلاعات معاملات تحت قراردادهای اقتصادی خارجی توسط مقررات نحوه ارائه اسناد و مدارک پشتیبان و اطلاعات مربوط به انجام معاملات ارزی تحت قراردادهای تجاری خارجی، مورخ 01.06.2004 شماره 258-P و دستورالعمل شماره 258 توسط ساکنان تنظیم می شود. 117-I، تایید شده توسط بانک مرکزی فدراسیون روسیه. شماره پاسپورت معامله در اظهارنامه گمرکی کالا مشخص شده است.

وارد كردن

واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه بدون تعهد به بازگرداندن آنها به عنوان واردات شناخته می شود (بند 10، ماده 2 قانون فدرال شماره 164-FZ). اصطلاح "واردات" در کد گمرکی وجود ندارد. در عوض، از گردش مالی «تولید برای مصرف داخلی» استفاده می شود. این یک رژیم گمرکی است که در آن کالاهای وارد شده به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه بدون الزام به صادرات آنها از این قلمرو در این قلمرو باقی می مانند (ماده 163 قانون کار فدراسیون روسیه).

مطابق بند 1 هنر. 69 قانون کار فدراسیون روسیه، ورود کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه در ایست های بازرسی در سراسر مرز دولتی فدراسیون روسیه مجاز است. متصدی حمل و نقل موظف است پس از عبور از مرز گمرکی کالاهای وارداتی را به پاسگاه تحویل داده و به گمرک ارائه و مدارک و اطلاعات مندرج در ماده را ارائه کند. 73-76 قانون کار فدراسیون روسیه (بسته به نوع حمل و نقلی که حمل و نقل بین المللی در آن انجام می شود).

ترخیص کالا از گمرک هنگام واردات کالا با ارائه اظهارنامه یا اسناد اولیه گمرکی مطابق با ماده به گمرک آغاز می شود. 72 قانون کار فدراسیون روسیه (بسته به اقدامی که قبلا انجام شده است) و با قرار دادن کالاها تحت رژیم گمرکی واردات، محاسبه و جمع آوری پرداخت های گمرکی به پایان می رسد.

اظهارنامه کالا توسط اظهار کننده یا کارگزار گمرکی انجام می شود (ماده 124 قانون کار فدراسیون روسیه). اظهار کننده شخصی است که کالا را اظهار می کند یا از طرف او کالا را اظهار می کند (بند 15 بند 1 ماده 11 قانون کار فدراسیون روسیه) یعنی در مورد واردات کالاهای وارداتی از خارج از کشور، اظهار کننده این کار را انجام می دهد. خریدار روسی باشید کارگزار گمرکی (نماینده) واسطه ای است که عملیات گمرکی را از طرف اظهارکننده و از طرف او انجام می دهد. یک کارگزار گمرکی فقط می تواند یک روسی باشد وجود، موجودیت، موجود در ثبت نام کارگزاران گمرکی (نمایندگان) (بند 1 ماده 139 قانون کار فدراسیون روسیه).

اظهارنامه گمرکی برای کالاهای وارداتی حداکثر ظرف مدت 15 روز از تاریخ ارائه کالا به گمرک در محل ورود آنها یا از تاریخ تکمیل ترانزیت داخلی گمرکی در صورتی که اظهارنامه در تاریخ ارائه نشده باشد، تسلیم می شود. محل ورود کالا (ماده 129 قانون کار فدراسیون روسیه). یک مقدماتی اظهارنامه گمرکی(ماده 130 قانون کار فدراسیون روسیه). برای این کار، کپی هایی از اسناد حمل و نقل (حمل و نقل) یا اسناد تجاری همراه کالا که توسط اظهار کننده تأیید شده است، به گمرک ارائه می شود. پس از ورود کالا، گمرک اطلاعات مندرج در نسخه های مشخص شده را با اطلاعات مندرج در اسناد اصلی مقایسه می کند. اما اگر ظرف 15 روز از تاریخ پذیرش، کالا به گمرک پذیرنده اظهارنامه اولیه گمرکی ارائه نشود، اظهارنامه تسلیم نشده تلقی می شود.

هنگام اظهار کالا، اسنادی به گمرک ارائه می شود که اطلاعات اعلام شده در اظهارنامه گمرکی را تأیید می کند (ماده 131 قانون کار فدراسیون روسیه):
- قراردادهای خرید و فروش بین المللی یا سایر انواع قراردادهای منعقد شده در جریان یک معامله اقتصادی خارجی.
- اسناد تجاری در دسترس اظهارکننده؛
- اسناد حمل و نقل (حمل و نقل)؛
- مجوزها، مجوزها، گواهی ها و (یا) سایر اسنادی که مطابقت با محدودیت های تعیین شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه را تأیید می کند.
- اسنادی که مبدأ کالا را تأیید می کند (در موارد مقرر در ماده 37 قانون کار فدراسیون روسیه).
- اسناد پرداخت و تسویه حساب؛
- اسنادی که اطلاعات مربوط به اظهارکننده را تأیید می کند.

قانون گمرک تعدادی روش ساده ترخیص کالا از گمرک را پیش بینی می کند که می تواند توسط اشخاصی که حداقل سه سال در فعالیت های اقتصادی خارجی فعالیت می کنند، با رعایت شرایط زیر استفاده کنند:
- عدم وجود تصمیمات لازم الاجرا و اجرا نشده در مورد تخلفات اداری.
- حفظ سیستم حسابداری اسناد تجاری به نحوی که به مقامات گمرکی امکان می دهد اطلاعات موجود در آن را با اطلاعات ارائه شده به مقامات گمرکی در جریان ترخیص کالا از گمرک مقایسه کنند.

یکی از شروط گمرک برای انجام اقدامات مربوط به ترخیص کالا از گمرک، پرداخت وجه گمرکی است. مطابق بند 1 هنر. 318 قانون کار فدراسیون روسیه، پرداخت های گمرکی شامل موارد زیر است:
- حقوق گمرکی واردات؛
- مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم برای واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه.
- عوارض گمرکی.

مبنای محاسبه پرداخت های گمرکی واردات، به عنوان یک قاعده، ارزش گمرکی کالا است که با یکی از شش روش تعیین شده در هنر تعیین می شود. 12 قانون فدراسیون روسیه 21 مه 1993 شماره 5003-1 "در مورد تعرفه گمرکی". صحت محاسبه آن بر اندازه پرداخت ها تأثیر می گذارد.

به عنوان یک قاعده، برای تعیین ارزش گمرکی کالا تحت قرارداد واردات، تبدیل ارز خارجی مورد نیاز است. در این مورد، نرخ ارز خارجی در برابر روبل اعمال می شود که توسط بانک روسیه تعیین می شود و در روزی که گمرک اظهارنامه گمرکی را می پذیرد معتبر است (ماده 326 قانون کار فدراسیون روسیه). نرخ حقوق گمرکی واردات بسته به کشور مبدأ کالا متفاوت است.
نرخ حقوق گمرکی ثابت است و به ارزش گمرکی کالا بستگی دارد.
قانون گمرک پرداخت حقوق گمرکی، مالیات غیر مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده را به دو طریق پیش بینی می کند: به صندوق نقدی و به حساب گمرک. پرداخت به روبل انجام می شود (اثر بند 2 ماده 331 قانون کار فدراسیون روسیه در مورد پرداخت حقوق گمرکی و مالیات به ارز خارجی برای دوره از 1 ژانویه تا 31 دسامبر 2008 توسط قانون فدرال شماره 2008 به حالت تعلیق درآمد. 198-FZ از 24 ژوئیه 2007).

پرداخت ها باید حداکثر تا 15 روز از تاریخ ارائه کالا به گمرک در محل ورود آنها به فدراسیون روسیه یا از تاریخ تکمیل ترانزیت گمرکی داخلی در صورتی که کالا در محل اظهار نشده باشد، انجام شود. ورود آنها

اغلب، در عمل، واردکنندگان پیش پرداخت می کنند (ماده 330 قانون کار فدراسیون روسیه). در این مورد پول نقددر قبال پرداخت‌های گمرکی آتی به حساب گمرک واریز می‌شوند و توسط پرداخت‌کننده به‌عنوان انواع و مبالغ خاص پرداخت‌های گمرکی در رابطه با کالاهای خاص شناسایی نمی‌شوند.

این وجوه متعلق به شخصی است که پیش پرداخت کرده است و تا زمانی که این فرد دستوری به گمرک ندهد نمی تواند به عنوان پرداخت گمرکی تلقی شود. تسلیم اظهارنامه گمرکی چنین دستوری محسوب می شود. در صورتی که اظهارنامه گمرکی توسط کارگزار گمرکی به نمایندگی از کارآفرینی که پیش پرداخت ها را انجام داده باشد، به منزله سفارش محسوب می شود. این کارآفرین، و سپس پیش پرداخت ها را می توان گمرکی در نظر گرفت.

حسابداری و حسابداری مالیاتی پرداخت های گمرکی

این گونه از پرداخت های گمرکی مانند عوارض و مالیات در پرداخت های مالیاتی گنجانده نشده است، زیرا در هنر نامی از آنها ذکر نشده است. 13 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و پرداخت آنها توسط قانون گمرک تنظیم می شود. بر اساس نمودار حساب، تسویه این پرداخت ها در حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" در نظر گرفته می شود که در صورت لزوم می توانید حساب های فرعی سفارش های دوم و بالاتر را افتتاح کنید.

حقوق گمرکی و هزینه های پرداخت شده توسط سازمان در حسابداری در بهای تمام شده دارایی های ثابت تحصیل شده تحت قرارداد واردات (بند 8 PBU 6/01)، در بهای تمام شده مواد و در ارزش دفتری کالا (بند 6) منظور می شود. PBU 5/01). در حسابداری مالیاتی، عوارض و هزینه های گمرکی، و همچنین در حسابداری، هزینه اولیه دارایی های ثابت (بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه) در هزینه گنجانده می شود. ارزش های مادی(بند 2 ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و تنها هنگام خرید کالا، مالیات دهنده می تواند به طور مستقل رویه حسابداری را در بهای تمام شده کالای خریداری شده یا به عنوان بخشی از هزینه های غیرمستقیم تعیین کند (ماده 320 قانون مالیات). فدراسیون روسیه).

در حسابداری سازمان مبالغ حقوق گمرکی و مالیات واردات به شرح زیر منعکس خواهد شد:

بدهکار 76 - اعتبار 51 "حسابهای تسویه حساب"
- لیست میزان حقوق گمرکی، هزینه ها

بدهی 08 "سرمایه گذاری در دارایی های ثابت", 10" مواد ", 41" کالا "- اعتبار 76
- شامل بهای تمام شده کالای خریداری شده (مواد اولیه، مواد، تجهیزات)، میزان حقوق گمرکی و هزینه های پرداختی.

مثال 6

این سازمان محموله ای از کالاهای وارداتی را به قلمرو فدراسیون روسیه وارد می کند. هزینه کالاهای وارداتی معادل 300000 روبل است، مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده در گمرک - 54000 روبل. میزان حقوق گمرکی 10000 روبل و هزینه های گمرکی 1000 روبل است.

موارد زیر در حسابداری سازمان انجام می شود:

Dt	سی تی	مقدار، مالش.
		11 000	مبالغ پرداختی و هزینه های گمرکی ذکر شده است
		54 000	مالیات بر ارزش افزوده برای واردات کالا درج می شود
		300 000	کالاهای وارداتی در نظر گرفته شده است
		11 000	بهای تمام شده کالاهای وارداتی با میزان پرداختی های گمرکی افزایش یافت

مالیات بر ارزش افزوده بر واردات کالا

هنگام واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیهواردکننده موظف است مالیات بر ارزش افزوده را به میزان 10 یا 18 درصد به گمرکات بسته به نوع کالای وارداتی پرداخت کند. بسته به نوع کالا و رژیم گمرکی واردات، کالاها می توانند به طور کلی یا جزئی از مالیات بر ارزش افزوده معاف شوند (ماده 150 و 151 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر ارزش افزوده پرداختی برای واردات کالا در صورت احراز شرایط زیر برای کسر توسط مؤدی پذیرفته می شود:
- کالاهای وارداتی ثبت شده است.
- مناسب اسناد منبع;
- کالاهای وارداتی برای انجام معاملاتی که به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شوند استفاده می شود.
- مالیات بر ارزش افزوده در واقع به گمرکات پرداخت شد.

اظهارنامه گمرکی برای کالاهای وارداتی و اسناد پرداختی که پرداخت واقعی مالیات بر ارزش افزوده به گمرک را تأیید می کند در هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه در دفتر خرید ثبت می شود. مدارک باید در ثبت فاکتورهای دریافتی نگهداری شود.

با توجه به اظهارنامه های گمرکی، این فرض وجود داشت که امکان نگهداری کپی از آنها، و نه اصل، در ثبت فاکتورهای دریافتی وجود دارد. ضمناً رونوشت اظهارنامه های گمرکی باید به تأیید رئیس و حسابدار ارشد سازمان واردکننده برسد. شخص کارآفرین). برای اسناد پرداختی این امکان فراهم نیست، البته در عمل معمولا یک نسخه اضافی از دستور پرداخت چاپ می شود و اصل آن در دفتر ثبت فاکتورهای دریافتی و بایگانی اسناد بانکی نگهداری می شود.

در صورتی که سازمان واردکننده سیستم مالیاتی ساده را اعمال کند، باید مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پرداختی را در بهای تمام شده کالا لحاظ کند. هنگامی که موضوع مالیات "درآمد منهای هزینه ها" است، حق دارد این مبلغ را در هزینه هایی که پایه مشمول مالیات را کاهش می دهد لحاظ کند (مواد 346.16 و 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر چنین سازمانی نه کالا، بلکه دارایی ثابت را وارد کند، مقدار مالیات بر ارزش افزوده به طور مستقل به عنوان هزینه پذیرفته نمی شود، اما در هزینه دارایی ثابت لحاظ می شود.

استفاده از قراردادهای میانجیگری برای واردات

در برخی موارد، هنگام استفاده از خدمات واسطه ها در فرآیند انجام فعالیت های اقتصادی خارجی، ممکن است مشکلاتی در مورد پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر ایجاد شود. بستگی به نوع قرارداد منعقد شده با واسطه دارد.
بنابراین، اگر قرارداد نمایندگی بین موضوع فعالیت اقتصادی خارجی و واسطه منعقد شود، در این صورت نماینده وکیل به نمایندگی از طرف اصلی در ارتباط با مقامات گمرکی اقدام می کند. بر این اساس کلیه اسناد از سوی گمرک برای اصیل صادر خواهد شد.

در مواردی که قرارداد کارمزد بین واسطه و واردکننده منعقد می شود، کارگزار واسط از طرف خود با مقامات گمرکی در ارتباط است. سپس کلیه اسناد از جمله اظهارنامه گمرکی به نام او صادر می شود نه وارد کننده.

حتی اگر کارمزد برای فرستنده فاکتوری مبنی بر میزان مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به گمرک صادر کند، فرستنده حق ندارد آن را در دفتر خرید منعکس کند. طبق بند 10 قوانین مربوط به نگهداری مجلات حسابداری فاکتورهای دریافتی و صادر شده، دفاتر خرید و فروش برای محاسبات مالیات بر ارزش افزوده، مصوب 914 دولت فدراسیون روسیه مورخ 02.12.2000، فقط اظهارنامه های گمرکی و اسناد پرداخت تأیید واقعیت پرداخت مالیات به مقامات گمرکی.

در این صورت به ضمیمه گزارش کارگزار کمیسیون باید اظهارنامه گمرکی یا رونوشتی از آن گواهی شده به روال معمول و همچنین مدارکی که پرداخت مالیات در گمرک توسط کارگزار کمیسیون را تایید می کند وجود داشته باشد. این اسناد است که باید در دفتر خرید به واردکننده نشان داده شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 2006/03/23 شماره 03-04-08 / 67).

صادرات

با توجه به هنر. 2 قانون فدرال 08.12.2003 شماره 164-FZ "در مورد مبانی تنظیم دولتی فعالیت تجارت خارجی"، صادرات کالا صادرات کالا از قلمرو گمرکیفدراسیون روسیه بدون الزام به واردات مجدد.

بر اساس بند 2 هنر. 166 قانون گمرکی فدراسیون روسیه هنگام صادرات کالا، معافیت از پرداخت، بازپرداخت یا بازپرداخت مالیات های داخلی مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها انجام می شود. یکی از شرایط صادرات، پرداخت حقوق صادرات و همچنین هزینه ترخیص کالا از گمرک است (ماده 149 قانون گمرکی فدراسیون روسیه). عوارض صادراتی عمدتاً بر مواد خام اعمال می شود.

برای تعیین میزان عوارض، باید ارزش گمرکی کالا را بدانید. روش تعیین ارزش گمرکی توسط قانون فدرال 21 مه 1993 شماره 5003-1 "در مورد تعرفه گمرکی" و فرمان دولت فدراسیون روسیه در 13 اوت 2006 شماره 500 تعیین شده است. صادرکننده ارزش محاسبه شده را در اظهارنامه گمرکی محموله (CCD) اعلام می کند.

پس از تعیین ارزش گمرکی، نرخ مناسب باید برای آن اعمال شود (دستور کمیته دولتی گمرک روسیه مورخ 06.08.2003 شماره 865 "در مورد نرخ عوارض گمرکی صادرات"). این نرخ توسط کد کالاهای مشخص شده در فرمان دولت فدراسیون روسیه در 2001/11/30 شماره 830 "تعرفه گمرکی" تعیین می شود و می تواند به صورت ارزشی (به عنوان درصدی از ارزش گمرکی)، خاص (بیان شده) باشد. به دلار آمریکا یا یورو به ازای هر واحد کالا) و ترکیبی (به عنوان مثال، تحت کد 4401 10 000 9 - 6.5٪، اما نه کمتر از 4 یورو / متر مکعب).

با توجه به هنر. 329 قانون گمرکی فدراسیون روسیه، عوارض گمرکی صادراتی نباید ذکر شود اواخر روزثبت یک GTE بیشتر اوقات ، پیش پرداخت به حساب گمرکی منتقل می شود (ماده 330 قانون گمرکی فدراسیون روسیه) و سپس دستور پرداخت های گمرکی داده می شود. سفارش عبارت است از تسلیم اظهارنامه گمرکی یا سایر اقداماتی که نشان دهنده قصد استفاده از مبالغ انتقالی برای پرداخت های گمرکی است. گمرک موظف است حداکثر 30 روز پس از درخواست، گزارشی از هزینه کرد وجه وی به صادرکننده ارائه کند.

عوارض را می توان هم به روبل و هم به ارز خارجی پرداخت کرد (ماده 331 قانون گمرکی فدراسیون روسیه).
کلیه کالاهایی که از مرز گمرکی کشورمان حمل می شوند مشمول ترخیص ویژه می شوند و پس از آن تحت رژیم گمرکی مشخصی قرار می گیرند.

طبق بند 1 هنر. 60 قانون گمرکی فدراسیون روسیه برای صادرات، ثبت نام از لحظه ارسال اظهارنامه گمرکی آغاز می شود (در برخی موارد - در زمان بیانیه شفاهی یا سایر اقدامات مربوطه). این سند به دنبال دستورالعمل نحوه پر کردن اظهارنامه گمرکی محموله، تصویب شده توسط دستور کمیته گمرک دولتی روسیه مورخ 21.08.2003 شماره 915 تنظیم شده است.

برای این رویه، عوارض گمرکی به میزان تعیین شده توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه در 28 دسامبر 2004 شماره 863 "در مورد نرخ عوارض گمرکی برای ترخیص کالا از گمرک" وضع می شود. آنها باید حداکثر تا زمان ارائه اظهارنامه گمرکی پرداخت شوند (بند 1 ماده 357.6 قانون گمرکی فدراسیون روسیه). هزینه ها و همچنین عوارض را می توان به روبل و ارز خارجی پرداخت کرد (ماده 357.7 قانون گمرکی فدراسیون روسیه).

هنگام انجام عملیات صادراتی، حسابداری خرید کالاهای در نظر گرفته شده برای فروش صادراتی مشابه حسابداری کالاهای خریداری شده برای فروش آنها در بازار داخلی نگهداری می شود. تا زمان انتقال مالکیت، کالا باید در حساب 45 «کالا ارسال شده» توسط صادرکننده ثبت شود. برای انعکاس در حسابداری وجوه حاصل از فروش کالاهای صادراتی، باید لحظه انتقال مالکیت کالا از فروشنده به خریدار مشخص شود.

کالای فروخته شده از لحظه دریافت واقعی آن در اختیار خریدار یا شخص مشخص شده توسط خریدار، تحویل خریدار تلقی می شود.

برای انعکاس در معاملات حسابداری فروش کالا، داشتن مدارک مستند مبنی بر انتقال مالکیت این کالا به خریدار الزامی است. اسناد اولیه مختلف به عنوان این تأیید عمل می کنند: بارنامه، بارنامه، گواهی پذیرش و غیره.

برای جمع بندی اطلاعات درآمد و هزینه های مرتبط با فعالیت های عادی سازمان و همچنین تعیین نتیجه مالی برای آنها، حساب 90 "فروش"، حساب فرعی 90-1 "درآمد" در نظر گرفته شده است. درآمدهای دریافتی تحت قرارداد صادرات باید برای مقاصد حسابداری به روبل در تاریخ انتقال مالکیت با نرخ مبادله بانک روسیه در آن تاریخ محاسبه شود.

بدهی خریدار برای کالاهای ارسال شده باید با نرخ رسمی ارز در هر تاریخ گزارش و همچنین در تاریخ بازپرداخت بدهی به روبل تبدیل شود.

تسویه حساب با مقامات گمرکی در حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" انجام می شود.
بسته به شرایط تحویل مندرج در قرارداد، سازمان صادر کننده کالا ممکن است هزینه های مربوط به جابجایی کالا را به روبل و ارز خارجی هم در قلمرو فدراسیون روسیه و هم در خارج از کشور متحمل شود. این هزینه ها در حساب 44 "هزینه های فروش" به حساب می آیند. ساختار هزینه های فروش در هنگام صادرات کالا یا محصولات تولیدی شامل هزینه های زیر سازمان است:
- آماده سازی کالا برای حمل و نقل؛
- هزینه های حمل و نقل؛
- نگهداری کالاهای در حال حمل و نقل؛
- برای بیمه کالا؛
- پرداخت حقوق گمرکی

مثال 7

سازمان به این نتیجه رسیده است قرارداد تجارت خارجیبر اساس شرایط CFR طبق اینکوترمز-2000 ( بندر دریاییدر فنلاند). شرایط تحویل تصریح می کند که خطر گم شدن تصادفی کالا در لحظه عبور کالا از روی ریل کشتی در بندر حمل به خریدار منتقل می شود.

ارزش قراردادی کالا 30000 یورو می باشد. ارزش گمرکی مورد استفاده برای محاسبه پرداخت های گمرکی 32000 یورو می باشد.

هزینه اصلی کالاهای فروخته شده، طبق داده های حسابداری، 800000 روبل بود، از جمله مقدار مالیات بر ارزش افزوده که توسط تامین کننده کالا دریافت می شود - 144000 روبل. هزینه تحویل کالا به انبار 13800 روبل بود. بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده

هزینه های صادرکننده برای پرداخت خدمات یک سازمان حمل و نقل - یک حامل دریایی که کالا را از یک فروشنده روسی به یک خریدار خارجی تحویل می دهد - 63000 روبل.
برای ساده کردن مثال، فرض کنید که نرخ تبدیل یورو تغییر نکرده و به 34.50 روبل رسیده است. برای 1 یورو

اصطلاح CFR "هزینه و حمل و نقل" به این معنی است که فروشنده زمانی که کالا از ریل کشتی در بندر حمل و نقل عبور کرده است، تحویل داده است.

فروشنده باید هزینه ها و حمل و نقل لازم برای رساندن کالا به بندر مقصد مشخص شده را بپردازد، اما خطر مفقود شدن یا آسیب دیدن کالا و همچنین هرگونه هزینه اضافی که پس از ارسال کالا ایجاد شود، از فروشنده به خریدار.
اصطلاح CFR فروشنده را ملزم می کند که کالا را برای صادرات ترخیص کند.

Dt	سی تی	مقدار، مالش.
		800 000	کالاهای ثبت شده مشمول فروش صادراتی
		144 000	مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده توسط تامین کننده کالا
		13 800	هزینه های تحویل کالا به انبار پرداخت شد
در تاریخ ثبت اظهارنامه گمرکی
		1 104	عوارض گمرکی به روبل (32000 یورو x 0.1٪ x 34.50 روبل در هر 1 یورو)
			عوارض گمرکی به ارز خارجی (32000 یورو x 0.05٪ x 34.50 روبل در هر 1 یورو)
		13 800	در هزینه های فروش شامل هزینه های تحویل کالا به انبار می باشد
		63 000	برای خدمات کشتی دریایی پرداخت شده است
در تاریخ انتقال مالکیت کالا به خریدار خارجی
	90-1	1 035 000	درآمد حاصل از فروش کالاهای صادراتی (30000 یورو x 34.50 روبل در هر 1 یورو)
90-2		800 000
		63 000	خدمات ناو دریایی منعکس شده است
		78 456	هزینه های رد شده مربوط به فروش کالاهای صادراتی
در تاریخ دریافت وجه از خریدار خارجی
		1 035 000	عواید حاصل از فروش کالاهای صادراتی اعتباری است

مالیات بر ارزش افزوده صادرات کالا

مطابق با هنر. 143 قانون مالیات فدراسیون روسیه، حمل و نقل کالا (کار، خدمات) در مرز گمرکی فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. فروش کالا (کار، خدمات) صادراتی و همچنین کارهای (خدمات) که مستقیماً با تولید و فروش کالاهای صادراتی مرتبط است مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ صفر می باشد (بند 1 ماده 164 قانون مالیات). فدراسیون روسیه).

مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (و خدمات مرتبط، به عنوان مثال، حمل و نقل یا ذخیره سازی) قابل کسر است (بند 2 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه). برای تأیید نرخ صفر و بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده "ورودی"، ارائه اسناد مربوط به واقعیت صادرات کالا ضروری است. آخرین مهلت تایید 180 تعیین شده است روزهای تقویماز روزی که کالا تحت رژیم گمرکی صادرات قرار می گیرد. لیست اسناد مورد نیاز برای این کار در هنر آورده شده است. 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه. V مورد کلیبسته شامل:
- قرارداد (کپی از قرارداد) مالیات دهندگان با یک شخص خارجی برای عرضه کالا (تدارکات) در خارج از قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه (بند 1 بند 1 ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ;
- صورتحساب بانکی (کپی از بیانیه) تأیید دریافت واقعی درآمد حاصل از فروش کالاها (تدارکات) مشخص شده به یک شخص خارجی به حساب مالیات دهندگان نزد یک بانک روسی (بخش 2 بند 1 ماده 165 مالیات). کد فدراسیون روسیه)؛
- اظهارنامه گمرکی (کپی آن) با علائم گمرک روسیه که کالا را در رژیم صادرات آزاد کرده است، و مرجع گمرک روسیه، در منطقه ای که ایست بازرسی در آن قرار دارد، که از طریق آن کالا به خارج از قلمرو گمرکی صادر شده است. فدراسیون روسیه (مرجع گمرکی مرزی) (بند 3 بند 1 ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

در صورتی که کالا برای صادرات از طریق کارگزار، وکیل یا نماینده به فروش برسد، مدارک زیر نیز به سازمان امور مالیاتی ارائه می شود:
- توافق نامه کمیسیون (دستورالعمل ها، آژانس)؛
- قرارداد یک کمیسیون با یک شخص خارجی برای تامین کالا در خارج از قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه.
- بیانیه بانکی که دریافت واقعی درآمد حاصل از فروش کالا به یک شخص خارجی را به حساب مالیات دهندگان یا نماینده کمیسیون (وکیل، نماینده) در یک بانک روسی تأیید می کند.
- اظهارنامه گمرکی (کپی آن) با علائم گمرک روسیه؛
- کپی از حمل و نقل، حمل و نقل و (یا) اسناد دیگر با علائم مقامات گمرکی مرزی، تأیید صادرات کالا به خارج از قلمرو فدراسیون روسیه.

در غیر این صورت امکان تایید صادرات وجود نخواهد داشت و باید مالیات بر ارزش افزوده کل دسته کالای فروخته شده را پرداخت کنید.

هنگام فروش کالا در خارج از کشور، طبق روال عمومی تعیین شده، فاکتور تهیه می شود. این نشان می دهد که نرخ مالیات بر ارزش افزوده - 0٪. فاکتور باید حداکثر تا پنج روز تقویمی از تاریخ ارسال کالا صادر و در دفترچه فاکتورهای صادر شده ثبت شود. فاکتور را می توان به ارز خارجی صادر کرد (بند 7 ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

فاکتورهای دریافتی از تامین کنندگان در زمان دریافت در دفتر کل صورتحساب های دریافتی ثبت می شود.

حسابداری بیشتر هر دو صورتحساب صادر شده برای خریدار و دریافت شده از تامین کنندگان فاکتورها و در نتیجه مالیات بر ارزش افزوده بستگی به این دارد که آیا مالیات دهنده زمان برای وصول همه مدارک مورد نیازدر مدت تعیین شده توسط قانون. اگر اسناد به موقع جمع آوری شود، پس:
- فاکتور صادر شده برای خریدار باید در دوره مالیاتی که روز جمع آوری اسناد تأیید کننده صادرات است در دفتر فروش ثبت شود.
- فاکتورهای دریافتی از تامین کنندگان در آخرین روز از ماه دوره مالیاتی که بسته کامل اسناد در آن جمع آوری می شود در دفتر خرید ثبت می شود.

مثال 8

این سازمان در تاریخ 1387/02/11 یک محموله تجهیزات برای فروش صادراتی خریداری کرد. هزینه تجهیزات - 1،180،000 روبل، با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 180،000 روبل. این تجهیزات در 19 فوریه 2008 به قیمت 60000 دلار به یک خریدار خارجی فروخته شد. نرخ مبادله بانک مرکزی فدراسیون روسیه در تاریخ ارسال 25 روبل / دلار بود. اسناد تأیید صادرات در ژوئن 2008 جمع آوری شد.

موارد زیر در حسابداری انجام می شود:

Dt	سی تی	مقدار، مالش.
		1 000 000	تجهیزات خریداری شده برای صادرات
		180 000	مالیات بر ارزش افزوده بر هزینه تجهیزات منعکس شده است
	90-1	1 500 000	کالاهای ارسالی برای صادرات (60000 دلار در 25)
90-2		1 000 000	ارزش خرید کالای فروخته شده حذف شده است
		180 000	برای کسر مالیات بر ارزش افزوده در صادرات تایید شده پذیرفته شده است

اگر مؤدی وقت نداشته باشد که تمام اسناد و مدارک لازم را در بازه زمانی تعیین شده توسط قانون جمع آوری کند، پس:
- فاکتور صادر شده قبلی را نمی توان در دفتر فروش ثبت کرد، بنابراین در 181 روز تقویم پس از حمل و نقل، فاکتور جدید با در نظر گرفتن نرخ مالیات بر ارزش افزوده بسته به نوع کالا 10 یا 18٪ صادر می شود.
- این فاکتور از تاریخ ارسال واقعی در دفتر حسابداری فاکتورهای صادر شده و در دفتر فروش ثبت شده است.
- فاکتورهای دریافتی از تامین کنندگان در تاریخ ارسال کالا در دفتر خرید ثبت می شود.

در این شرایط، فاکتور را می توان به روبل صادر کرد، زیرا مقدار مالیات بر ارزش افزوده در روز حمل کالا محاسبه می شود (بند 2، بند 9، ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات دهندگان باید نه تنها مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته، بلکه جریمه ها را نیز به بودجه بپردازند. روش انعکاس مالیات بر ارزش افزوده در حسابداری در این شرایط توسط وزارت دارایی در نامه ای به تاریخ 27 مه 2003 به شماره 16-00-14 / 177 پیشنهاد شد.

مثال 9

از داده های مثال 8 با این شرط استفاده می کنیم که واقعیت صادرات در زمان مقرر تأیید نشود.
در این شرایط، سوابق فوریه در حسابداری ثابت می ماند و پس از گذشت 180 روز، باید ثبت های زیر انجام شود:

Dt	سی تی	مقدار، مالش.
68 / مالیات بر ارزش افزوده قابل استرداد	68 / مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته است	270 000	مالیات بر ارزش افزوده از مقدار عملیات صادرات تایید نشده دریافت می شود
68 / مالیات بر ارزش افزوده		180 000	برای کسر مالیات بر ارزش افزوده در صادرات تایید نشده پذیرفته شده است
91-2	68 / مالیات بر ارزش افزوده قابل استرداد	270 000	منسوب به هزینه های مالیات بر ارزش افزوده بر میزان عملیات صادرات تایید نشده
68 / مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته است		90 000	برای صادرات تایید نشده به بودجه مالیات بر ارزش افزوده منتقل شد

فاکتور اصلی با نرخ مالیات بر ارزش افزوده "صفر" نیازی به ابطال ندارد. در صورتی که در آینده اسناد و مدارک جمع آوری شود و واقعیت صادرات تایید شود، صادرکننده می تواند از آن برای ثبت در دفتر فروش استفاده کند. سپس فاکتوری با مالیات فروش 10 یا 18 درصد در دفتر خرید ثبت می شود.

ارائه مدارک برای تایید صادرات قبل از انقضای سه سال پس از دوره مالیاتی که مالیات بر ارزش افزوده در آن پرداخت شده است امکان پذیر است.

پس از فرزندخواندگی اداره مالیاتتصمیمات در مورد تأیید حق اعمال نرخ "صفر" مالیات بر ارزش افزوده و بازپرداخت مالیات، مالیات منتقل شده را می توان با معوقات، جریمه ها، جریمه ها و (یا) پرداخت های جاری جبران کرد (بند 4 ماده 176 قانون مالیات فدراسیون روسیه) یا توسط خزانه داری فدرال به حساب سازمان منتقل می شود.

نیازی به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده برای مبلغ پیش پرداخت دریافتی برای صادرات آتی کالا نیست (بند 9 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
طبق بند 3 هنر. 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد حاصل از فروش کالاهای صادر شده در حالت صادرات، دریافت شده به ارز خارجی، به روبل به نرخ ارز بانک مرکزی فدراسیون روسیه در تاریخ پرداخت برای کالای ارسالی تبدیل می شود. کالاها این حکم فقط در مورد مالیات بر ارزش افزوده اعمال می شود و در مورد عملیات پیش بینی شده در بندها اعمال می شود. 1-3 و 8-9 ص 1 هنر. 164. قانون کلیتعریف پایه مالیاتی همانطور که در جمله اول بند 3 هنر منعکس شده است. 153، اجرای محاسبه مجدد را از تاریخ تعیین پایه مالیاتی تجویز می کند.

در صورتی که مؤدی حق اعمال نرخ 0% را تایید نکرده باشد، برای تعیین پایه مالیاتی به شرح زیر اقدام نمایید:
- در صورت وجود پیش پرداخت، باید مجدداً به نرخ مبادله در تاریخ پرداخت محاسبه شود.
- در صورت عدم وجود پیش پرداخت، محاسبه مجدد در تاریخ حمل و نقل انجام می شود.

ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه فهرستی از کالاها (کارها، خدمات) را تعیین می کند که عملیات فروش آنها مشمول مالیات بر ارزش افزوده در قلمرو فدراسیون روسیه نیست. تنها چیزی که در این مورد از مؤدی خواسته می شود انعکاس عملیات مربوطه در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده است.

طبق پاراگراف ها. 1 ص 2 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مقدار مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده برای خرید کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده برای انجام معاملات غیر مشمول مالیات در ارزش آنها در نظر گرفته می شود. در این راستا به عنوان مثال میزان مالیات بر ارزش افزوده پرداختی سازمان در رابطه با خدمات ترخیص کالا از گمرک، انبار و خدمات مشابه مورد استفاده در اجرای فروش صادراتی کالا (کار، خدمات) معاف از مالیات بر ارزش افزوده در بهای تمام شده آنها لحاظ می شود. (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 08.02.2005 شماره 03-04-08 / 18).

در همان زمان، هنر. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه دو لیست از کالاها (کارها، خدمات) را تعیین می کند که فروش آنها از مالیات بر ارزش افزوده معاف است:
- معاملاتی که مالیات دهندگان حق ندارند از معافیت مالیات بر ارزش افزوده چشم پوشی کنند (بند 2 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
- معاملاتی که مالیات دهندگان دارای چنین حقی هستند (بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر ارزش افزوده در عملیات واردات و صادرات با جمهوری بلاروس

روش مالیات بر ارزش افزوده در هنگام واردات کالاهای بلاروس به روسیه (واردات کالا) و هنگام صادرات کالاهای روسی به جمهوری بلاروس (صادرات کالا) توسط موافقت نامه بین دولت فدراسیون روسیه و دولت جمهوری بلاروس به تاریخ تنظیم می شود. 15 سپتامبر 2004 در مورد اصول وصول مالیات های غیر مستقیم هنگام صادرات و واردات کالاها، کارها، ارائه خدمات، که از 1 ژانویه 2007 لازم الاجرا شد.

این قرارداد فقط برای کالاها اعمال می شود:
الف) به طور کامل در قلمرو فدراسیون روسیه یا بلاروس تولید شده است.
ب) در قلمرو فدراسیون روسیه یا بلاروس پردازش می شود.

مطابق توافقنامه:
- هنگام واردات کالاهای بلاروسی به روسیه، مالیات بر ارزش افزوده در فدراسیون روسیه پرداخت می شود (با برخی از استثنائات مندرج در ماده 3 موافقتنامه). بند 1 از بخش این آیین نامه مقرر می دارد که وصول مالیات غیرمستقیم بر روی کالاهای وارد شده به قلمرو کشور یکی از طرفین از قلمرو کشور طرف دیگر توسط مقامات مالیاتی در محل ثبت نام مودیان مالیاتی از جمله پرداخت کنندگان انجام می شود. مالیات ها، عوارض و عوارض با اعمال رژیم های مالیاتی خاص؛
- هنگام صادرات کالاهای روسی به جمهوری بلاروس، مالیات بر ارزش افزوده برای صادرات عادی با نرخ 0٪ محاسبه می شود، مشروط به تایید اسنادی عملیات مشخص شده (ماده 2 موافقت نامه).

بنابراین، اگرچه رویه مالیاتی تعیین شده مشابه روش پذیرفته شده عمومی است، اما به دلیل عدم کنترل گمرکی و ترخیص کالا از گمرک در رابطه با کالاهای بلاروسی و روسی هنگام انتقال آنها از مرز گمرکی روسیه و بلاروس، ویژگی های خاص خود را دارد. .

هنگام واردات کالا از جمهوری بلاروس به روسیه، واردکنندگان روسی باید مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت کنند. افرادی که عملیات واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه را انجام می دهند. در این صورت واردکننده موظف است حداکثر تا بیستم ماه بعد از ماه پذیرش برای حسابداری کالاهای وارداتی، اظهارنامه و اسناد مالیاتی مربوطه مندرج در بند 6 آیین نامه را به سازمان امور مالیاتی تسلیم کند. قبل از همان تاریخ، باید مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت کنید (بند 5، 6 آیین نامه).
واردکنندگان کالاهای بلاروسی باید به ویژگی های زیر برای مستندسازی عملیات برای واردات کالا توجه کنند.

1. هنگام واردات کالاهای بلاروسی و کالاهای منشأ روسیه به قلمرو فدراسیون روسیه، مالیات بر ارزش افزوده به مقامات مالیاتی (نه گمرک) پرداخت می شود (بند 1 از بخش I آیین نامه، نامه شماره 01 خدمات گمرکی فدرال روسیه. -06 / 45416، FTS روسیه شماره SHT-6 -03 / [ایمیل محافظت شده]از 22.12.2006).

2. هنگام واردات کالا از بلاروس به روسیه که کشور مبدأ آن بلاروس نیست، مالیات بر ارزش افزوده طبق روال عمومی تعیین شده به مقامات گمرکی پرداخت می شود، زیرا اصطلاح "کالا" در موافقت نامه فقط به کالاهایی اطلاق می شود که منشاء آن قلمرو بلاروس و روسیه (قانون شماره 181-FZ).
برای تأیید کشور مبدأ کالا در یک کشور خاص - طرف موافقتنامه ایجاد منطقه آزاد تجاری، لازم است گواهی مبدأ کالا به فرم شماره به گمرک کشور واردکننده ارائه شود. CT-1 یا اعلامیه مبدا کالا.
مطابق بند 15 قوانین، اصل گواهی مبدأ کالا همراه با اظهارنامه گمرکی محموله و سایر مدارک لازم برای ترخیص کالا از گمرک ارائه می شود.
بند 19 قوانین مقرر می دارد که کالاها تا زمانی که اسناد و (یا) اطلاعاتی که مبدا آن را تأیید می کنند ارائه نشده اند، منشأ این کشور محسوب نمی شوند.
بنابراین، گواهی مبدأ کالا از فرم ST-1 به عنوان مبنایی برای تعیین کشور مبدا کالا عمل می کند.

3. واردات کالا از بلاروس با نرخ 10 یا 18 درصد بسته به نوع کالای وارداتی مشمول مالیات می شود (بند 4 بخش اول مقررات). برای تعیین نرخ مالیات بر ارزش افزوده که از کالاهای وارداتی از بلاروس اخذ می شود، باید:
الف) کد TN VED (نامگذاری کالایی فعالیت اقتصادی خارجی) کالاهای وارداتی را در تعرفه گمرکی روسیه (مصوب با فرمان شماره 718 دولت روسیه در 27 نوامبر 2006) پیدا کنید.
ب) این کد را با کدهای کالاهای موجود در لیست مربوطه کالاهایی که هنگام واردات به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه با نرخ 10٪ مالیات بر ارزش افزوده مشمول مالیات هستند مقایسه کنید. این لیست ها توسط دولت فدراسیون روسیه ایجاد شده است.
ج) اگر کد کالایی که وارد می کنید در لیست مربوطه وجود دارد، باید نرخ 10% اعمال کنید.
د) در صورت نبود کد کالایی که وارد می کنید در لیست مربوطه، باید نرخ 18 درصد اعمال کنید.

لیست های زیر در حال حاضر در حال اجرا هستند:
- فهرست کدهای انواع محصولات غذایی مطابق با نامگذاری کالا برای فعالیت های اقتصادی خارجی فدراسیون روسیه، مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ مالیات 10 درصد در هنگام واردات به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه (مورد تایید) با فرمان دولت فدراسیون روسیه در 31 دسامبر 2004 شماره 908).
- فهرست کدهای انواع کالاها برای کودکان مطابق با نامگذاری کالاهای فعالیت اقتصادی خارجی فدراسیون روسیه، مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ مالیات 10 درصد در هنگام واردات به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه ( تصویب شده توسط دولت فدراسیون روسیه در 31 دسامبر 2004 شماره 908).
- فهرست انواع نشریات و کتب مرتبط با آموزش، علم و فرهنگ که در حین فروش مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 10 درصد می شوند (مصوب با فرمان شماره 41 مورخ 23.01 دولت فدراسیون روسیه. 2003).

4. لیستی از کالاهایی وجود دارد که واردات آنها از بلاروس مشمول مالیات (معاف از مالیات) نمی باشد (بند 7، بخش I مقررات). به طور خاص، این گونه کالاها شامل کالاهای پزشکی، ارزش های هنری، انواع نشریات، تجهیزات و قطعات وارد شده به عنوان کمک به سرمایه مجازو غیره.

5. مالیات در ماه بعد از ماه ثبت کالای وارداتی (بند 5 بند اول آیین نامه) تا روز بیستم پرداخت می شود. مبنای مالیات بر ارزش افزوده از تاریخ ثبت کالا تعیین می شود.

6. هنگام واردات کالا از بلاروس، اظهارنامه مالیاتی جداگانه و بسته ای از اسناد مربوطه به طور همزمان به بازرسی مالیاتی ارائه می شود (بند 6 بند I آیین نامه). فرم و روش پر کردن اظهارنامه (اظهارنامه مالیاتی برای مالیات های غیرمستقیم (مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم) هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه از قلمرو جمهوری بلاروس با دستور وزارت دارایی تأیید شده است. روسیه به تاریخ 27 نوامبر 2006 شماره 153n.
به همراه اظهارنامه، اظهارنامه واردات کالا و پرداخت مالیات غیرمستقیم ارائه می شود. فرم درخواست و روش پر کردن آن در ضمیمه 1 به روش پر کردن اظهارنامه مالیاتی برای واردات از بلاروس، تأیید شده با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 27 نوامبر 2006 شماره 153n ارائه شده است.

علاوه بر موارد فوق، مدارک زیر ارائه می شود (بند 6، بخش اول آیین نامه):
1) صورت حساب بانکی (کپی آن) که پرداخت واقعی مالیات بر کالاهای وارداتی را تأیید می کند.
2) قرارداد (نسخه آن) که بر اساس آن کالا وارد شده است.
3) اسناد حمل و نقل که انتقال کالا از قلمرو جمهوری بلاروس را تأیید می کند.
4) سند حمل و نقل مالیات دهندگان بلاروسی.

7. مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده هنگام واردات کالا از بلاروس، مالیات دهنده حق دارد طبق روال تعیین شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 8، بخش I مقررات) کسر را بپذیرد. (این حکم فقط برای اشخاصی که مالیات بر ارزش افزوده پرداخت می کنند اعمال می شود. اشخاصی که پرداخت کننده این مالیات نیستند باید مالیات بر ارزش افزوده «وارداتی» را در بهای تمام شده کالا طبق ضوابط مقرر در بند 2 ماده 170 قانون مالیات لحاظ کنند. کد فدراسیون روسیه.)

صادرکنندگان کالا به جمهوری بلاروس باید به نکات اصلی زیر توجه کنند.
صادرات کالا به جمهوری بلاروس مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0٪ است، مشروط به مدارک مستند این عملیات (ماده 2 موافقتنامه).

نرخ مالیات بر ارزش افزوده 0% برای صادرات کالا به بلاروس در صورت رعایت شرایط زیر اعمال می شود:
- کالاهای صادراتی از قلمرو فدراسیون روسیه منشا می گیرند، یعنی. تولید شده در روسیه (قانون شماره 181-FZ)؛
- کالاهای صادراتی مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شوند که مطابق با قوانین بلاروس به قلمرو بلاروس وارد شوند (قانون شماره 181-FZ، ماده 2 موافقتنامه). کالاهای معاف از مالیات بر ارزش افزوده هنگام واردات به قلمرو گمرکی جمهوری بلاروس در هنر ذکر شده است. 4 قانون جمهوری بلاروس مورخ 1991/12/19 شماره 1319-12 "در مورد مالیات بر ارزش افزوده". علاوه بر این، اطلاعات مربوط به پرداخت یا معافیت از مالیات بر ارزش افزوده هنگام واردات کالا به بلاروس در درخواست واردات کالا و پرداخت مالیات غیرمستقیم موجود است که یک نسخه از آن توسط خریدار بلاروسی به فروشنده روسی ارائه می شود.

اگر کالاهای روسی هنگام واردات به بلاروس مطابق با قوانین بلاروس مشمول مالیات بر ارزش افزوده نباشند، فروشنده حق اعمال نرخ 0٪ را ندارد (بند 1 ماده 2 موافقتنامه).

در این مورد، فروش کالاهای روسی، بسته به نوع کالا، با نرخ 10٪ یا 18٪ مشمول مالیات می شود یا مطابق با هنر معاف از مالیات بر ارزش افزوده است. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

فروشنده باید نرخ صفر را ظرف 90 روز تقویمی از تاریخ حمل و نقل (انتقال) کالا تأیید کند (بند 3، بخش II آیین نامه، نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 19.10.2007 شماره 03-07-). 15/164). از جمله مدارک پشتیبان باید ارائه شود (بند 2، بخش II آیین نامه):
- توافق نامه (نسخه آن) برای عرضه کالا به بلاروس؛
- صورت حساب بانکی (کپی آن) در مورد دریافت درآمد از خریدار؛
- نسخه سوم درخواست واردات کالا با علامت اداره مالیات بلاروس که پرداخت مالیات غیرمستقیم را به طور کامل تأیید می کند (در مورد در دسترس بودن معافیت مالیاتی هنگام واردات).
- کپی از حمل و نقل، اسناد حمل و نقل در مورد حمل و نقل کالاهای صادراتی.

برای تأیید صحت اعمال نرخ صفر، مقامات مالیاتی ممکن است از ارائه سایر اسنادی که در بخش نام برده نشده است، درخواست کنند. II مقررات.

با توجه به مفاد چ. 26.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که به سیستم مالیاتی ساده تغییر یافته اند، پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند (بند 2 ماده 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین هنگام حمل کالا (انجام کار، ارائه خدمات) برای مشتریان و مشتریان خود فاکتور صادر نمی کنند. با این حال، هنگام صادرات کالا به جمهوری بلاروس، مقررات مقررات مربوط به جمع آوری مالیات های غیرمستقیم اعمال می شود و نه قانون مالیات. بند 6 ثانیه 1 این آیین نامه تصریح می کند که خریداران بلاروسی موظفند فاکتورهای فروشندگان روسی را در محل ثبت نام خود به مقامات مالیاتی ارسال کنند. در نتیجه، صادرکنندگان روسی، از جمله کسانی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، ملزم به صدور این فاکتورها هستند. در صورتحساب، چنین سازمان هایی نه نرخ و نه مقدار مالیات بر ارزش افزوده را نشان نمی دهند، اما یادداشت می کنند "بدون مالیات بر ارزش افزوده". در نتیجه، این گونه مودیان تعهدی به تأیید صحت اعمال نرخ صفر مالیات بر ارزش افزوده ندارند.

هنگام صادرات کالا به جمهوری بلاروس، فاکتوری که برای خریدار بلاروسی صادر می شود باید توسط سازمان مالیاتی به روشی که توسط دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 20 ژانویه 2005 شماره 3n تایید شده است، مهر شود.
برای علامت گذاری روی فاکتور، موارد زیر باید به اداره مالیات در محل ثبت ارائه شود (بند 2 روش علامت گذاری):
1) درخواست برای الصاق علامت روی فاکتور که به هر شکلی تنظیم شده است.
2) فاکتوری که طبق روال تعیین شده تکمیل شده است.
پس از دریافت فاکتور با علامت اداره مالیات، باید به خریدار بلاروسی تحویل داده شود.

اگر صادرات در مدت زمان مشخص شده تأیید نشد، باید مالیات بر ارزش افزوده را با یکی از نرخ های عمومی - 10 یا 18٪ پرداخت کنید. مالیات باید بر اساس نتایج دوره مالیاتی که در آن حمل و نقل انجام شده محاسبه و پرداخت شود (بند 2، بند 3، بخش II مقررات).

حق تأیید واقعیت صادرات و استرداد مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده پس از انقضای دوره 90 روزه برای صادرکننده به مدت سه سال از تاریخ تعهد به پرداخت مالیات باقی می ماند.

حسابداری مالیات بر ارزش افزوده مجزا

طبق بند 1 هنر. 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگامی که مالیات دهندگان نرخ های مالیاتی متفاوتی را اعمال می کنند، پایه مالیاتی به طور جداگانه برای هر نوع کالا (کار، خدمات) که با نرخ های متفاوت مالیات می شود تعیین می شود. بنابراین، اگر سازمانی در بازار داخلی فعالیت های تجاری انجام می دهد و کالاهای صادراتی را عرضه می کند، لازم است مالیات بر ارزش افزوده هزینه های مربوط به این دو نوع فعالیت را جداگانه حسابداری کند. روش نگهداری حسابداری جداگانه در کد مالیاتی فدراسیون روسیه ایجاد نشده است، بنابراین مالیات دهنده می تواند آن را به طور مستقل تعیین کند و آن را در دستور سیاست حسابداری منعکس کند. ملاک توزیع میزان مالیات بر ارزش افزوده برای کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) که برای کسر به نحوی که برای کالاهای فروخته شده در بازار داخلی و برای صادرات مطالبه می شود، ممکن است بهای تمام شده کالای فروخته شده، هزینه های واقعی یا سایر شاخص های انتخاب شده توسط مالیات دهندگان با در نظر گرفتن ویژگی های فعالیت های آن. هنگامی که مالیات دهنده در قلمرو فدراسیون روسیه فعالیت می کند و کالاها (کارها، خدمات) را هم در قلمرو فدراسیون روسیه و هم برای صادرات می فروشد، هنگام خرید کالا (کار، خدمات)، ممکن است نداند که آیا وجود خواهد داشت یا خیر. کالاهای بیشتریا تولید شده است محصولات نهاییدر قلمرو فدراسیون روسیه یا برای صادرات فروخته می شود. اگر مالیات بر ارزش افزوده بر روی کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) طبق روال عمومی تعیین شده برای کسر پذیرفته شود و در آینده مالیات دهنده توافق نامه ای را برای فروش بخشی از کالا (محصولات نهایی) برای صادرات منعقد کند، این سوال مطرح می شود چه نقطه ای باید مالیات بر ارزش افزوده کسر شده قبلی بازگردانده شود: در زمان فروش محصولات برای صادرات یا در زمان امضای قرارداد.

در عمل، مقامات مالیاتی اغلب در زمان امضای قرارداد، بازیابی مالیات بر ارزش افزوده را درخواست می کنند. با این وجود، تعدادی از نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه و وزارت دارایی روسیه حاوی نظر مخالف است. بنابراین، در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 09.08.2006 شماره SHT-6-03 / [ایمیل محافظت شده]اشاره شده است که اگر مالیات بر ارزش افزوده کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) قبلاً به طور قانونی در کسر مالیات گنجانده شده بود، مقدار مالیات باید بازگردانده شود تا در زمان ارسال کالا برای صادرات به بودجه پرداخت شود.

نظر مشابهی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 11.11.2004 شماره 03-04-08 / 117 بیان شده است: بازگرداندن چنین مقادیری مالیات باید حداکثر تا دوره مالیاتی منطقه ای انجام شود. مقامات گمرکی اظهارنامه های گمرکی محموله را برای صادرات کالا در رژیم صادرات پردازش می کنند. اجازه دهید روند بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر به بودجه را در هنگام فروش بعدی بخشی از کالاهای خریداری شده برای صادرات در نظر بگیریم.

مثال 10

این سازمان در ماه نوامبر کالاهایی را برای فروش بعدی با قیمت 177000 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 27000 روبل خریداری کرد. هزینه های حمل و نقل 23600 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 3600 روبل بود. پرداخت در ماه نوامبر به طور کامل انجام شد.
ضمناً در آبان ماه، سازمان هزینه های نگهداری دفتر، تماس تلفنی و ... را متقبل شد. به مبلغ 17700 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 2700 روبل.
در ماه دسامبر، کالاهای خریداری شده فروخته شد: 70٪ - در بازار داخلی، 30٪ - برای صادرات.

در حسابداری سازمان، این معاملات با مدخل های زیر انجام می شد:

Dt	سی تی	مقدار، مالش.
در نوامبر 2008, >
		177 000	هزینه کالا را به تامین کننده پرداخت کرد
		150 000	کالاها در انبار سرمایه گذاری می شوند
		27 000	مالیات بر ارزش افزوده روی کالاهای خریداری شده منعکس شده است
		20 000	شامل هزینه های حمل و نقل
		3 600	منعکس کننده مالیات بر ارزش افزوده در هزینه هزینه های حمل و نقل
		15 000	هزینه های عملیاتی عمومی تعلق گرفته است
		2 700	مالیات بر ارزش افزوده بر هزینه های عمومی تجاری منعکس شده است
		33 300	مالیات بر ارزش افزوده ادعایی برای کسر پذیرفته شد
دسامبر 2008
		9 990	مالیات بر ارزش افزوده بازگردانده شده به بودجه بر حسب نسبت مربوط به کالاهای فروخته شده برای صادرات ((27000 + 3600 + 2700) x30%)
در تاریخ تایید عملیات صادرات
		9 990	مالیات بر ارزش افزوده بازیابی شده قبلی قابل انتساب به صادرات تایید شده برای کسر پذیرفته می شود

خدمات حمل و نقل کالاهای وارداتی و صادراتی

در تجارت خارجی مدرن، حمل و نقل کالا را می توان از طریق جاده و راه آهن، کمتر از طریق دریا (رودخانه) یا حمل و نقل هوایی انجام داد.
بارنامه مربوطه (خودرو، هوایی، راه آهن، دریایی) به عنوان یک سند پشتیبانی عمل می کند. این اسناد، خط به خط ترجمه شده به روسی، مبنای طبقه بندی هزینه های حمل و نقل کالا به عنوان هزینه برای مالیات بر سود هستند.

حمل و نقل بار را می توان هم توسط یک شرکت خارجی و هم یک باربری روسی انجام داد.

در رابطه با یک حامل خارجی، یک سازمان روسی ممکن است تعهداتی از یک نماینده مالیاتی برای مالیات بر درآمد داشته باشد طبق پاراگراف ها 8 ص 1 هنر. 309 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد حاصل از حمل و نقل بین المللی دریافت شده توسط یک سازمان خارجی و غیر مرتبط با اجرای فعالیت کارآفرینیاز طریق یک مقر دائم مشمول مالیات مقطوع هستند. در عین حال، حمل و نقل بین المللی به معنای هرگونه حمل و نقل از طریق دریا، رودخانه یا هواپیما، وسیله نقلیه موتوری یا راه آهن است، به استثنای مواردی که حمل و نقل منحصراً بین نقاط خارج از فدراسیون روسیه انجام می شود.

مالیات بر درآمد سازمان های خارجی دریافت شده در ارتباط با حمل و نقل بین المللی آنها در منبع پرداخت با نرخ 10٪ انجام می شود (بند 1 ماده 310 ، بند 2 بند 2 ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه. ) ، مگر اینکه توسط یک معاهده بین المللی منعقد شده بین روسیه و کشور محل اقامت دائم متصدی حمل و نقل به نحو دیگری مقرر شده باشد. مفاد یک معاهده بین المللی بر مقررات قوانین داخلی فدراسیون روسیه ارجحیت دارد (ماده 7 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این صورت، شرکت خارجی باید محل خود را با ارائه اسناد مطابق با الزامات یک توافق نامه بین المللی و بند 1 هنر تأیید کند. 312 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
از آنجایی که مطابق با هنر. 148 قانون مالیات فدراسیون روسیه، خدمات ارائه شده توسط حامل های خارجی به عنوان خدمات ارائه شده در خارج از فدراسیون روسیه شناخته می شود؛ هیچ موضوعی برای مالیات بر ارزش افزوده وجود ندارد.

هنگام ارائه خدمات توسط حامل های روسی به سازمانی که فعالیت اقتصادی خارجی انجام می دهد، لازم است موارد زیر را در نظر داشته باشید. همانطور که توسط pp. 2 ص 1 هنر. 164، خدمات حمل و نقل کالاهای صادر شده به خارج از قلمرو فدراسیون روسیه یا وارد شده به قلمرو فدراسیون روسیه (به استثنای حمل و نقل راه آهن) مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0٪ است. خدمات حمل و نقل ریلی مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0٪ بر اساس بند 8 ماده است. 164.
بر این اساس، شرکت حامل، انجام خدمات برای حمل و نقل بین المللیباید فاکتورهایی با نرخ 0% صادر کند.

برای عملیات صادراتی، کالاهایی که از روسیه صادر می شوند مشمول مالیات می شوند. اما تنها در صورتی که کل بسته اسناد تنظیم شده ارائه شود. اگر 180 روز از معامله صادرات بگذرد و شرکت به اداره مالیات گزارش ندهد و مدارک پشتیبان آن را ارائه ندهد، باید مالیات (و حتی جریمه) را با نرخ های معمول پرداخت کنید.

حسابداری مالیات بر ارزش افزوده صادراتی

آخرین روز سه ماهه گزارش، که در آن کل بسته اسنادی که برای دریافت نرخ ترجیحی صفر برای مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شده است، لحظه تعیین پایه مالیاتی است. مالیات بر ارزش افزوده نیز در روز ارسال کالا در صورتی که طی 180 روز کاغذ جمع آوری نشده باشد، محاسبه می شود.

در مورد کسوراتی که سازمان حق دارد مالیات را حتی با نرخ صفر کاهش دهد (برای دریافت متعاقباً آن) ، روند اعمال آنها همانطور که در بالا توضیح داده شد - در زمان ایجاد پایه مالیاتی - انجام می شود.

لازم به ذکر است: اگر ظرف 180 روز اسناد جمع آوری و به همراه گزارش به IFTS ارائه شود، اما تخلفات و نادرستی در آنها مشاهده شد، مالیات مالیات قابل پرداخت را اضافه می کند.

ارسال ها با نرخ تایید شده مالیات بر ارزش افزوده 0٪

"پراگ" کالاهایی را برای فروش مجدد صادراتی به مبلغ 527450 روبل خریداری کرد. (مالیات بر ارزش افزوده 80458 روبل). چند روز پس از دریافت مبلغ، به مبلغ 16145 دلار صادر شد. مدارک به موقع جمع آوری و همراه با ارائه شد.

حساب Dt	حساب CT	توضیحات سیم کشی	مقدار تراکنش	یک پایه سند
		کالا برای فروش مجدد رسید	446 992	لیست بسته بندی
		مالیات بر ارزش افزوده ورودی شامل	80 458	لیست بسته بندی
		این پول با نرخ 82 روبل / مکعب از خریدار دریافت شد.	852 878,9	صورت حساب بانک
		درآمد منعکس شده است	852 878,9
		مالیات بر ارزش افزوده برای فروش با نرخ 0٪	0,00	بارنامه، فاکتور، اظهارنامه گمرکی، بارنامه
		بهای تمام شده کالا حذف شده است	446 992	عمل نوشتن مطالب

حسابداری صادرات کالا جدا از سایر معاملات تجاری انجام می شود. تحویل محصولات نهاییدر خارج از کشور مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ ویژه هستند. مبنای هنجاری:

• قانون 10.12.2003، شماره 173-FZ، تنظیم مسائل در زمینه کنترل ارز.
• قانون 08.12.2003 شماره 164-FZ، که مبنای نظارت دولتی بر فعالیت های تجارت خارجی نهادهای تجاری را تشکیل می دهد.
• PBU 3/2006.

حسابداری صادرات کالا

در معاملات صادراتی، تسویه حساب بین طرفین نه تنها به روبل، بلکه به ارز خارجی نیز انجام می شود. برای این منظور بنگاه‌ها حساب‌های ارزی باز می‌کنند، مرتباً ارزش‌های ارزی را خرید و فروش می‌کنند و تفاوت نرخ ارز را محاسبه می‌کنند. تفاوت نرخ ارز ناشی از نوسانات ارز است که باید هنگام تبدیل شاخص های عملکرد از ارز خارجی به ملی (روبل) در حسابداری و گزارشگری در نظر گرفته شود.

حسابداری صادرات و عملیات واردات، تفاوت نرخ ارز طبق قوانین PBU 3/2006 انجام می شود. مابه التفاوت نرخ ارز به حساب 91 بدهکار می شود. تفاوت نرخ ارز مثبت در سایر درآمدها و تفاوت های منفی ارز در سایر هزینه ها لحاظ می شود (بند 13 PBU 3/2006). در حسابداری، این شاخص با اشاره به دوره ای که در آن بازپرداخت تعهدات پولی تحت یک معامله اقتصادی خارجی انجام شده است، منعکس می شود.

نحوه سازماندهی حسابداری: صادرات به طور جداگانه از سایر قراردادها نشان داده می شود، تمام هزینه ها و محموله های ارسال شده در حساب های فرعی تحلیلی منعکس می شود (به عنوان مثال، 76 / صادرات یا 41 / صادرات). علاوه بر این ، تعهداتی برای پرداخت عوارض گمرکی وجود دارد - آنها در حساب 76 نشان داده شده اند.

مالیات غیر مستقیم بر صادرات مطابق با هنر محاسبه نمی شود. ماده 183 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مشروط به نگهداری سوابق جداگانه معاملات در مورد چنین کالاهای غیر مستقیم. مبنای ثبت داده ها در مورد عملیات اقتصادی خارجی انجام شده اسناد اولیه تأیید کننده حمل و نقل محصولات، پرداخت آنها و بازپرداخت تعهدات به واسطه ها است.

معاملات حسابداری هنگام صادرات کالا

هنگامی که شرکت پرداختی را از خریدار به حساب ارزی در بانک دریافت می کند، یک ورودی D52 - K62 در حسابداری انجام می شود. هنگام مبادله ارزها، مکاتبات استاندارد با حساب 57 استفاده می شود:

• Д57 - К52 - ارز خارجی برای مبادله برای معادل روبل ارسال شد.
• Д51 - К57 - عملیات فروش ارز مورد تایید بانک قرار گرفت، صرافی انجام شد، پول به حساب جاری واریز شد.

اگر در حین تجدید ارزیابی بدهی های ارز خارجی، معادل روبل مبلغ افزایش یافت، با توجه به تعیین تفاوت نرخ ارز مثبت D57 (62) - K91.1 ورودی انجام می شود. اگر بیان روبل مقدار کاهش یافته است، پس می آیددر مورد نوسانات منفی نرخ ارز این با ورودی D91.2 - K57 (62) نشان داده شده است.

نمونه ای از انعکاس معامله برای صادرات اقلام کالا در مجله معاملات تجاری. اطلاعات اولیه:

• ارزش محموله صادراتی 25 هزار یورو است.
• نرخ ارز یورو طبق بانک مرکزی فدراسیون روسیه از تاریخ حمل - 76.85 روبل، از تاریخ پرداخت - 76.95.
• حقوق گمرکی - 0.1٪ از ارزش محموله؛
• خدمات شرکت حمل و نقل 102005 روبل تخمین زده می شود.
• هزینه کالا 722500 روبل.

حسابداری صادرات کالا بر اساس این گونه سوابق در حساب های مصنوعی خواهد بود (روش سازماندهی حسابداری تحلیلی توسط هر شرکت به طور مستقل تأیید می شود):

• D62 - K90.1 - تحویل به طرف مقابل خارجی به مبلغ 1921250 روبل انجام شد. (25000 x 76.85);
• D44 - K76 - حسابداری برای پرداخت های گمرکی هنگام صادرات کالا به مبلغ 1921.25 روبل. (25000 x 76.85 x 0.1%);
• D76 - K51 - تعهدات پرداخت گمرکی به مبلغ 1921.25 روبل تسویه شد. (اگر کارمزد به ارز خارجی پرداخت شده باشد، در وام باید نه 51، بلکه 52 حساب ذکر شود).
• D44 - K60 - 102005 روبل. - بدهی تعلق گرفته برای خدمات ارائه شده برای حمل کالا توسط شرکت حمل و نقل.
• D60 - K51 - 102005 روبل. - فاکتورهای صادر شده توسط شرکت حمل و نقل پرداخت شده است.
• Д52 - К62 - پرداختی به مبلغ 1 923 750 روبل از خریدار دریافت شده است. (25000 x 76.95);
• D62 - K91.1 - اختلاف نرخ ارز مثبت 2500 روبل تشکیل شد. (1 923 750 - 1 921 250)
• Д90.2 - К41 - حذف هزینه کالاهای فروخته شده به مبلغ 722500 روبل.
• D90.2 - K44 - هزینه های فروش 103926.25 روبل حذف شد. (1921.25 + 102 005).

نحوه در نظر گرفتن مالیات توسط پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده هنگام صادرات را می توانید در این مقاله بخوانید.

صحت و سقم کلیه مراحل معاملات با خریداران خارجی به تایید ممیزی عملیات صادراتی کمک می کند.

اگر یک شرکت روسی به عنوان واسطه در عرضه کالا به سایر کشورها عمل کند، مکاتبات معمولی زیر برای حسابداری معمول خواهد بود:

• D43 / صادرات - K20 - ارسال محصولات نهایی در نظر گرفته شده برای صادرات.
• D45 / صادرات - K43 / صادرات - یک محموله محصولات به طرف مقابل خارجی وجود داشت.

گواهی اسناد پشتیبان صادرات

مفاد دستورالعمل بانک مرکزی فدراسیون روسیه در تاریخ 16 اوت 2017 شماره 181 - من نیاز به تهیه یک فرم حسابداری و گزارش واحد - گواهی اسناد پشتیبان را تعیین کردم. توسط ساکنین فعال در فعالیت های صادراتی تشکیل شده و پس از اتمام آخرین مرحله از اجرای معامله بین المللی برای تامین کالا و مواد به بانک ارائه می شود.

گواهی اسناد پشتوانه صادرات باید قبل از پایان 15 روز از لحظه واریز درآمد ارزی به حساب ترانزیت ارائه شود. در قبال عدم مهلت تسلیم این سند یا عدم تسلیم واقعی آن برای مؤدی، مسئولیت اداری پیش بینی شده است. در فرم گواهی، اسامی شرکت کننده در عملیات صادرات، بانک، مشخصات گذرنامه تراکنش، اطلاعات اسناد پشتیبان با جمع بندی درج شده است.

ما معاملات معمولی را برای فروش کالا و خدمات در نظر گرفتیم. در این مقاله به طور مفصل به حسابداری صادرات کالا و فروش کالا به صورت خرده فروشی خواهیم پرداخت.

صادرات کالا: سوابق حسابداری

حسابداری صادرات معمولاً مشابه حسابداری فروش کالا در تجارت عمده فروشی در بازار داخلی است، زمانی که قرارداد رویه خاصی را برای انتقال مالکیت پیش بینی می کند.

از این گذشته، درآمد حاصل از فروش تا زمانی که مالکیت به خریدار منتقل نشود، شناسایی نمی شود (بند 12 PBU 9/99).

هنگام صادرات، لحظه ارسال کالا و تاریخ انتقال مالکیت، به عنوان یک قاعده، منطبق نیست، بنابراین، زمانی که کالای صادراتی از انبار خارج می شود، ارزش دفتری آن از حساب 41 "کالا" به حساب منتقل می شود. 45 "کالاهای ارسال شده" (دستور وزارت دارایی مورخ 31.10.2000 شماره 94n). و تنها در تاریخی که مالکیت کالا به خریدار می رسد، درآمد و بهای تمام شده فروش شناسایی می شود.

در اینجا ورودی های حسابداری معمولی هنگام صادرات کالا آمده است:

در حالت کلی، در هنگام صادرات کالا، ثبت مالیات بر ارزش افزوده تعهدی انجام نمی شود، زیرا عملیات صادراتی مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0٪ است (بند 1 بند 1 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه). . با این حال، صادرات باید ظرف 180 روز تقویمی تأیید شود (بند 9 ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در غیر این صورت، مالیات بر ارزش افزوده همچنان باید شارژ شود.

در مورد مالیات بر ارزش افزوده صادرات کالا می توانید اطلاعات بیشتری کسب کنید.

خرده فروشی کالا: ورودی های حسابداری

به طور کلی، سوابق حسابداری برای فروش کالا در خرده فروشی مشابه موارد مربوط به عمده فروشی است. در عین حال، اغلب برای درآمد حاصل از فروش کالا، معامله با توجه به بدهی حساب نه 62، بلکه 50 "صندوق" شکل می گیرد، اگر پرداخت به صورت نقدی در میز نقدی انجام شده باشد، یا 57 "انتقال در ترانزیت، اگر کارت بانکی:

حسابداری کالا در سازمان خرده فروشیرا می توان نه با هزینه واقعی، بلکه با قیمت های فروش انجام داد (بند 2، بند 13 PBU 5/01).

نحوه انعکاس فروش کالا در این مورد را با یک مثال مشروط نشان خواهیم داد.

خرده فروش 100 قلم کالا خریداری کرده است. با قیمت 1500 روبل / قطعه، به اضافه 18٪ مالیات بر ارزش افزوده. این سازمان 40 درصد افزایش قیمت برای محصول (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده) ایجاد کرده است. در دوره گزارش، 50 قلم کالا فروخته شد. هزینه فروش 7000 روبل بود.

عمل	بدهی حساب	اعتبار حساب	مقدار، مالش.
کالاهای عرضه‌کننده دارای سرمایه (100 * 1500) بودند.	41	60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران"	150 000
مالیات بر ارزش افزوده ورودی شامل (100 * 1 500 * 18٪)	19 "مالیات بر ارزش افزوده ارزش های خریداری شده"	60	27 000
کسر مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته می شود	68	19	27 000
یک علامت تجاری برای محصول در خرده فروشی محاسبه شده است (100 * 1 500 * 40%)	41	42 "حاشیه تجاری"	60 000
درآمد منعکس شده از فروش کالا (50 * 1 500 * 1.4)	50 "صندوقدار"	90، حساب فرعی "درآمد"	105 000
مالیات بر ارزش افزوده کالاهای فروخته شده (105000 * 18/118)	90، حساب فرعی "VAT"	68	16 017
بهای تمام شده کالای فروخته شده حذف شده است		41	105 000
منعکس کننده حاشیه تجاری تحقق یافته (STORNO) (60,000 / 150,000 * 75,000)	90، حساب فرعی "هزینه فروش"	42	— 30 000
هزینه های مربوط به فروش کالا حذف شده است	90، حساب فرعی "هزینه های فروش"	44	7 000
منعکس کننده سود حاصل از فروش کالا در خرده فروشی	90، حساب فرعی "سود / زیان حاصل از فروش"	99 "سود و زیان"	6 983

طرح کلی حساب های متناظر

برای حسابداری عملیات تجارت خارجی، سیاست حسابداری شرکت مبتنی بر نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها است که با دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94n تصویب شده است. «در مورد تصویب نقشه حسابهای حسابداری فعالیتهای مالی و اقتصادی سازمانها و دستورالعمل استفاده از آن»، باید نقشه حسابهای کاری تصویب شود.

برای اینکه صادرکننده بتواند کنترل باکیفیت حرکت و ایمنی کالاهای صادراتی، تسویه حساب های قراردادهای صادراتی را انجام دهد، توصیه می شود حساب های فرعی مرتبه اول، دوم و سوم را به حساب های اصلی حسابداری باز کند. .

برای اطمینان از حسابداری جداگانه کالاها در انبار سازمانی که برای فروش در بازار داخلی و صادرات در نظر گرفته شده است، می توان افتتاح حساب های فرعی را به حساب 41 "کالا" توصیه کرد:

41-1 "کالا"؛
41-2 "کالاهای صادراتی"؛
41-2-1 "کالاهای صادراتی موجود در انبار"؛
41-2-2 صادرات در ترانزیت.

هنگام صادرات کالا، عوارض صادراتی پرداخت می شود، که نوعی عوارض گمرکی است که هنگام صادرات کالا از قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه مطابق با رژیم اعلام شده، دریافت می شود.

تسویه حساب با مقامات گمرکی در حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" انجام می شود، در حالی که حساب های فرعی باید برای حساب 76 باز شود، به عنوان مثال:

76-4 "تسویه حساب با مقامات گمرکی"؛
76-4-1 "تسویه حساب با مقامات گمرکی به روبل"؛
76-4-2 «تسویه حساب با گمرکات ارزی».

بسته به شرایط تحویل مندرج در قرارداد، شرکت صادر کننده کالا ممکن است هزینه های مربوط به جابجایی کالا را به روبل و ارز خارجی، هم در قلمرو فدراسیون روسیه و هم در خارج از کشور متحمل شود. چنین هزینه هایی در حساب 44 "هزینه های فروش" به حساب می آید. همچنین باید حساب های فرعی را به این حساب باز کنید:

44-1 "هزینه های فروش"؛
44-2 "هزینه های فروش صادراتی";
44-2-1 "هزینه های فروش صادراتی به روبل"؛
44-2-2 «هزینه های فروش صادراتی ارز».

طرح کلی برای حسابداری عملیات صادرات ممکن است به شکل زیر باشد:

مکاتبات فاکتورها		محتویات عملیات
بدهی	اعتبار
	20	کالاهای نهایی صادراتی در هزینه تولید در نظر گرفته می شود
	43 حساب فرعی "صادرات کالاهای نهایی موجود در انبار"	محصولات نهایی به خریدار خارجی ارسال می شود
	51	هزینه های تحویل کالا به گمرک پرداخت شده است
	51	وجوه برای پرداخت عوارض گمرکی به روبل منتقل شد
	52	وجوه برای پرداخت حقوق گمرکی به ارز خارجی منتقل می شود
44 حساب فرعی "هزینه های فروش صادراتی به روبل"	76 حساب فرعی "تسویه حساب با گمرک به روبل"	پرداخت های گمرکی به روبل پرداخت شده است
	76 حساب فرعی "تسویه حساب با گمرک ارزی"	پرداخت های گمرکی به صورت ارزی پرداخت شده است
19 حساب فرعی "مالیات بر ارزش افزوده صادرات کالا"	76 حساب فرعی "تسویه حساب با گمرک به روبل"	مالیات بر ارزش افزوده در گمرک به روبل پرداخت می شود
44 حساب فرعی "هزینه های فروش صادرات به ارز"	52	هزینه های احتمالی تحویل کالا به کشور صادراتی و هزینه های فروش آن پرداخت شده است (بسته به شرایط تحویل)
	حساب فرعی 90 "درآمد"	منعکس کننده درآمد حاصل از فروش کالاهای صادراتی است
حساب فرعی 90 "هزینه کالاهای صادراتی"	45 حساب فرعی "کالاهای صادراتی ارسال شده"	هزینه محصول صادراتی فروخته شده حذف شد
	44 حساب فرعی "هزینه های فروش صادراتی به روبل"	هزینه های صادرات به روبل که برای فروش نوشته شده است
حساب فرعی 90 "هزینه کالاهای صادراتی"	44 حساب فرعی "هزینه های فروش صادرات به ارز"	هزینه های صادرات به ارز خارجی برای فروش حذف شد
44 حساب فرعی "هزینه های فروش صادرات به ارز"	91
91	44 حساب فرعی "هزینه های فروش صادرات به ارز"
حساب فرعی 90 (99) "سود (زیان) حاصل از فروش"	99 (90)	نتیجه مالی حاصل از فروش کالاهای صادراتی مشخص شده است
	62 حساب فرعی "تسویه حساب طبق قراردادهای صادراتی"	درآمد حاصل از خریدار خارجی به حساب ترانزیت ارز واریز شده است
62 حساب فرعی "تسویه حساب طبق قراردادهای صادراتی"	91	تفاوت احتمالی نرخ ارز حذف شده است
91	62 حساب فرعی "تسویه حساب طبق قراردادهای صادراتی"	تفاوت احتمالی نرخ ارز حذف شده است
	52 حساب فرعی "حساب ارز ترانزیت"	وجوه برای پوشش هزینه های صادراتی منتقل شد
51	52 حساب فرعی "حساب ارز ترانزیت"	وجوه حاصل از فروش اجباری بخشی از درآمدهای ارزی به حساب تسویه روبل واریز شد
52 حساب فرعی "حساب ارزی جاری"	52 حساب فرعی "حساب ارز ترانزیت"	مابقی درآمدهای ارزی اعتباری است
52 حساب فرعی "حساب ارز ترانزیت"	91	تفاوت احتمالی نرخ ارز حذف شده است
91	52 حساب فرعی "حساب ارز ترانزیت"	تفاوت احتمالی نرخ ارز حذف شده است

از آنجایی که حسابداری عملیات تولید و خرید کالاهای در نظر گرفته شده برای صادرات مشابه حسابداری کالاهای تولید شده و خریداری شده برای فروش آنها در قلمرو فدراسیون روسیه نگهداری می شود، ما این عملیات را در نظر نخواهیم گرفت. اجازه دهید در مورد عملیات فروش کالاهای صادراتی تحت یک قرارداد تجارت خارجی صحبت کنیم.

حسابداری فروش کالا

مثال.

این سازمان برای تامین کالاهای صادراتی قرارداد تجارت خارجی منعقد کرده است. شرایط تحویل "Incoterms-2000" CFR - بندر در فنلاند. شرایط تحویل تصریح می کند که خطر گم شدن تصادفی کالا در لحظه عبور کالا از روی ریل کشتی در بندر حمل و نقل در مورمانسک به خریدار خارجی منتقل می شود.

ارزش قراردادی کالا 30000 یورو می باشد. ارزش گمرکی مورد استفاده برای محاسبه پرداخت های گمرکی 32000 یورو می باشد.

هزینه کالاهای صادراتی فروخته شده بالغ بر 800000 روبل بوده است، مقدار مالیات بر ارزش افزوده توسط تامین کننده کالا 144000 روبل بوده است. هزینه تحویل کالا به انبار 13800 روبل بدون مالیات بر ارزش افزوده بود.

هزینه های صادرکننده برای پرداخت خدمات یک سازمان حمل و نقل - یک حامل دریایی که کالا را از یک فروشنده روسی به یک خریدار خارجی تحویل می دهد - 63000 روبل.

فرض کنید که نرخ تبدیل یورو تغییر نکرده است و به 34.50 روبل در هر 1 یورو رسیده است.

برای انعکاس درآمدهای حاصل از فروش کالاهای صادراتی در حسابداری، لازم است لحظه انتقال مالکیت کالا مشخص شود. مطابق ماده 224 قانون مدنیبرای فدراسیون روسیه، انتقال یک چیز به عنوان تحویل آن به خریدار و همچنین تحویل به حامل برای ارسال به خریدار یا تحویل به سازمان ارتباطات برای ارسال به خریدار شناخته می شود.

انتقال یک چیز معادل انتقال بارنامه یا سایر اسناد حمل به آن است.

در مثال ما، شرایط تحویل CFR است. اصطلاح "هزینه و حمل و نقل" به این معنی است که فروشنده زمانی تحویل کالا را انجام داده است که کالا از ریل کشتی در بندر حمل و نقل عبور کرده است.

فروشنده باید هزینه ها و حمل و نقل لازم برای رساندن کالا به بندر مقصد مشخص شده را بپردازد، اما خطر مفقود شدن یا آسیب دیدن کالا و همچنین هرگونه هزینه اضافی که پس از حمل کالا وارد می شود، از فروشنده منتقل می شود. به خریدار

اصطلاح CFR فروشنده را ملزم می کند که کالا را برای صادرات ترخیص کند.

در مثال، ما مسائل مالیات بر ارزش افزوده کالاهای صادراتی را در نظر نخواهیم گرفت، زیرا این موارد به طور جداگانه توسط ما بررسی می شود.

مکاتبات فاکتورها		مبلغ، روبل	محتویات عملیات
بدهی	اعتبار
41	60	800 000	کالاهایی که برای صادرات به فروش می رسد سرمایه گذاری شده است
19	60	144 000	مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده توسط تامین کننده کالا
60	51	13 800	هزینه های تحویل کالا به انبار پرداخت شد
سوابق حسابداری در تاریخ ثبت اظهارنامه گمرکی محموله
44	76	1 104	عوارض گمرکی به روبل (32000 یورو x 0.1٪ x 34.50 روبل در هر 1 یورو)
44	76	552	عوارض گمرکی به ارز خارجی (32000 یورو x 0.05٪ x 34.50 روبل در هر 1 یورو)
44	60	13 800	هزینه های تحویل کالا به انبار در هزینه های فروش منظور می شود
60	51	63 000	برای خدمات کشتی دریایی پرداخت شده است
در تاریخ انتقال مالکیت کالا به خریدار خارجی
62	90-1	1 035000	درآمد حاصل از فروش کالاهای صادراتی (30000 یورو x 34.50 روبل در هر 1 یورو)
90-2	41	800 000	قیمت خرید کالاهای فروخته شده حذف شده است
44	60	63 000	خدمات ناو دریایی منعکس شده است
90	44	78 456	هزینه های مربوط به فروش کالاهای صادراتی را از قلم انداخته است
سوابق حسابداری در پایان دوره گزارشگری
90	99	156 544	منعکس کننده نتیجه مالی حاصل از فروش کالاهای صادراتی (سود)
سوابق حسابداری از تاریخ دریافت پرداخت از خریدار خارجی
52	62	1 035000	عواید حاصل از فروش کالاهای صادراتی اعتباری است

پایان مثال.