Основните нюанси на ДДС при износ
Федерален законот 08.12.2003 г. № 164-FZ "За основите на държавното регулиране на външнотърговската дейност" външноикономическата дейност се определя като дейност по извършване на сделки в областта на външната търговия със стоки (внос и износ на стоки), услуги , информация и интелектуална собственост.
За извършване на руски данъкоплатци външноикономическа дейност, в допълнение към нормите на данъчното право, е необходимо да познавате митническото и валутното законодателство на Русия и съответните страни, както и да запомните изискванията за транзакции и траншове. Познаване по-специално на правилата за определяне на митническата стойност на стоките, деклариране и митнически контрол, изборът на ефективен митнически режим ще помогне за оптимизиране на ползите от външнотърговска сделка.
Валутното законодателство задължава резидента да върне на Русия средствата, дължими му въз основа на външноикономически договор. Първо, резидентът трябва да получи чуждестранна или руска валута по банкови сметки в оторизирани банки за стоки, информация и резултати от интелектуална дейност, прехвърлени на нерезиденти, извършена работа за нерезидент и предоставени му услуги.
Второ, резидентите са длъжни да осигурят връщането в Руската федерация на средствата, изплатени на нерезиденти за стоки, които не са внесени на руската митническа територия, неизвършена работа, непредоставени услуги, информация и резултати от интелектуална дейност, които не са прехвърлени.
Резидентна организация, която е нарушила изискването за репатриране, може да бъде глобена. Налага се глоба в размер от 3/4 до една сума от сумата на средствата, които не са кредитирани по сметки в оторизирани банки и не са върнати в Руската федерация (клаузи 4 и 5 от член 15.25 от Административния кодекс на Руската федерация) . Следователно е необходимо да се погрижим за изпълнението на това задължение още на етапа на сключване на договора, като се предвиди разумен срок за връщане на средствата.
В случай на конфликтна ситуация следните действия, извършени на етапа на сключване на договора, ще свидетелстват в полза на резидента:
- сключване на споразумението условие за начина на осигуряване на изпълнението на задълженията в зависимост от надеждността и бизнес репутацията на партньора. Става дума за банкова гаранция, неустойка, гаранция, залог, депозит и др.;
- използването на формуляри за сетълмент, които изключват риска от неизпълнение от страна на контрагента на задълженията по споразумението (например акредитив, предсрочно плащане);
- посочване в договора за процедурата за разрешаване на възможни разногласия (условия на досъдебните методи за защита на нарушени права, кой съдебен орган ще разгледа възникналия спор);
- застраховка на търговски рискове.
Една от задължителните данни на външнотърговския договор е името на базата за доставка. Това е предвидено в Насоките за минимални изискваниякъм задължителните данни и формата на външнотърговските договори, одобрени от Министерството на външноикономическите отношения на Русия на 29.02.1996 г. и представени с писмо на Централната банка на Руската федерация от 15.07.1996 г. № 300.
Основата за доставка са условията на външнотърговска сделка, според които отговорностите се поделят между продавача и купувача за документация, разпределение на разходите, срокове за доставка и др. Базата за доставка не определя пряко момента на прехвърляне на собствеността, а посочва момента на прехвърляне на риска от случайна смърт.
Базите за доставка са определени в Международните правила за тълкуване на търговските термини "Инкотермс". В момента са в сила тринадесет бази, обединени в 4 групи - E, F, C и D. Обемът на задълженията на продавача последователно нараства от основните условия на група E и става максимален в група D.
Поради посочването в договорите за внос на базата за доставка, разликата в тълкуването на най-често срещаните в външната търговияпонятия, рисковете от загуба и унищожаване на стоки са разпределени, задълженията на страните за транспортиране, застраховка и митническо оформяне на товари. Следователно, формирането на цената на стоките от износителя, както и разходите на вносителя, свързани с покупката на стоки, пряко зависят от базата на доставка по Incoterms, договорена от страните при сключване на договора.
В зависимост от базата на доставка, редът на отразяване на операциите по внос/износ на стоки в счетоводно и данъчно счетоводство може да се промени.
При подписване на договора се установява и формата на сетълменти с контрагента. Към избора на условия за сетълмент трябва да се подхожда по различни начини, в зависимост от това дали купувате или продавате продукт.
V международна практиканай-често срещаните форми на сетълмент са документарен акредитив, документарно инкасо и банков превод. Практикуват се и плащания с чекове.
За износител най-изгодната форма на плащане е авансовият банков превод. Ако купувачът откаже да плати аванс, без да получи никакви гаранции, може да се приложи банков акредитив или начин на плащане за събиране.
По-добре е вносителят да използва плащане по банков път при получаване на стоката. Ако чуждестранният доставчик не е съгласен с тези условия, се прилага документално инкасо. Формулярът на акредитива не е изгоден за вносителя, но все пак е за предпочитане предварителен банков превод.
Основните принципи за работа с акредитиви в международната търговия са изложени в Единните правила и практики за документарни акредитиви, публикувани от Международната търговска камара (публикация № 500); за събиране - в Единните правила за събиране (публикация на Международната търговска камара № 522). Редът за чеково обръщение е установен в чл. 877-885 от Гражданския кодекс на Руската федерация, тъй като Русия не се е присъединила към Женевската конвенция за създаване на Единен закон за проверките.
След сключване на договор с нерезидент, ако сумата на договора надвишава 5000 щатски долара, руската организация представя паспорта на транзакцията на оторизираната банка (клауза 2.1 от Наредбата на Централната банка на Руската федерация от 01.06.2004 г. № 258-П „За реда за представяне от резиденти на оторизирани банки на оправдателни документи и информация, свързани с извършването на валутни сделки с нерезиденти по външнотърговски сделки, и упражняването от оторизирани банки на контрол върху извършването на външнотърговски сделки обменни транзакции“). Процедурата за нейната регистрация е установена в Инструкция на Банката на Русия от 15 юни 2004 г. № 117-I. Резидентът е длъжен да изготви паспорт на сделката не по-късно от изпълнението на първата валутна сделка по договора или друго изпълнение на задълженията по него.
За всяка сделка, свързана с изпълнението на външнотърговски договор, резидентът трябва да се отчита в банката, в която е издаден паспортът на сделката.
Редът за подаване на информация за сделки по външноикономически договори се урежда от Правилника за реда за представяне от резиденти на подкрепящи документи и информация, свързани с извършване на валутни сделки по външнотърговски договори от 01.06.2004 г. № 258-П и Инструкция № 117-I, одобрен от Централната банка на Руската федерация. Номерът на паспорта на сделката е посочен в товарната митническа декларация.
Импортиране
Вносът на стоки на митническата територия на Руската федерация без задължение за обратното им изнасяне се признава за внос (клауза 10, член 2 от Федерален закон № 164-FZ). Терминът „внос” не фигурира в Митническия кодекс. Вместо това се използва оборотът "производство за вътрешно потребление". Това е митнически режим, при който стоките, внесени на митническата територия на Руската федерация, остават на тази територия без задължението да ги изнасят от тази територия (член 163 от Кодекса на труда на Руската федерация).
В съответствие с параграф 1 на чл. 69 от Кодекса на труда на Руската федерация, пристигането на стоки на митническата територия на Руската федерация е разрешено на контролно-пропускателни пунктове през държавната граница на Руската федерация. След преминаване на митническата граница превозвачът е длъжен да достави внесените стоки до контролно-пропускателния пункт, да ги представи на митническия орган и да представи документите и информацията, предвидени в чл. 73-76 от Кодекса на труда на Руската федерация (в зависимост от вида транспорт, на който се извършва международен транспорт).
Митническото оформяне при внос на стоки започва с представяне на митническия орган на предварителна митническа декларация или документи съгласно чл. 72 от Кодекса на труда на Руската федерация (в зависимост от това какво действие е извършено по-рано) и завършва с поставянето на стоки под митнически режим на внос, изчисляването и събирането на митническите плащания.
Декларирането на стоките се извършва от декларатора или от митнически брокер (член 124 от Кодекса на труда на Руската федерация). Декларатор е лице, което декларира стоки или от чието име се декларират стоки (алинея 15 на параграф 1 на член 11 от Кодекса на труда на Руската федерация), тоест в случай на внос на вносни стоки от чужбина, деклараторът ще бъдете руски купувач. Митнически брокер (представител) е посредник, който извършва митнически операции от името и за сметка на декларатора. Митнически брокер може да бъде само руснак субект, включен в Регистъра на митническите брокери (представители) (клауза 1 от член 139 от Кодекса на труда на Руската федерация).
Митническата декларация за вносни стоки се подава не по-късно от 15 дни от датата на представяне на стоките пред митническите органи на мястото на пристигането им, или от датата на приключване на вътрешния митнически транзит, ако декларацията не е направена в мястото на пристигане на стоките (член 129 от Кодекса на труда на Руската федерация). Предварителен митническа декларация(член 130 от Кодекса на труда на Руската федерация). За целта на митническия орган се представят заверени от декларатора копия от транспортни (превозни) или търговски документи, придружаващи стоките. След пристигането на стоката митническият орган сравнява информацията, съдържаща се в посочените копия, с информацията, съдържаща се в оригиналните документи. Ако обаче стоките не бъдат представени на митническия орган, приел предварителната митническа декларация в 15-дневен срок от датата на приемането й, тогава декларацията се счита за неподадена.
При деклариране на стоки на митническия орган се представят документи, потвърждаващи информацията, декларирана в митническата декларация (член 131 от Кодекса на труда на Руската федерация):
- договори за международна покупко-продажба или други видове договори, сключени в хода на външноикономическа сделка;
- търговски документи, с които разполага деклараторът;
- транспортни (превозни) документи;
- разрешения, лицензи, сертификати и (или) други документи, потвърждаващи спазването на ограниченията, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация;
- документи, потвърждаващи произхода на стоките (в случаите, предвидени в член 37 от Кодекса на труда на Руската федерация);
- платежни и сетълмент документи;
- документи, потвърждаващи информация за декларатора.
Митническият кодекс предвижда редица опростени процедури за митническо оформяне, които могат да се използват от лица, извършващи външноикономическа дейност в продължение на най-малко три години, при следните условия:
- липсата на влезли в сила и неизпълнени решения по дела за административни нарушения;
- поддържане на система за отчитане на търговската документация по начин, който позволява на митническите органи да сравняват съдържащата се в нея информация с информацията, предоставена на митническите органи при митническото оформяне на стоки.
Едно от условията за извършване на действия, свързани с митническите органи, е плащането на митнически плащания. В съответствие с параграф 1 на чл. 318 от Кодекса на труда на Руската федерация, митническите плащания включват:
- вносно мито;
- ДДС и акциз при внос на стоки на митническата територия на Руската федерация;
- мита.
Основата за изчисляване на вносните митнически плащания по правило е митническата стойност на стоките, която се определя по един от шестте метода, посочени в чл. 12 от Закона на Руската федерация от 21.05.1993 г. № 5003-1 "За митническата тарифа". Правилността на нейното изчисление ще повлияе на размера на плащанията.
По правило за определяне на митническата стойност на стоките по договор за внос се изисква превод на чуждестранна валута. В този случай се прилага обменният курс на чуждестранна валута спрямо рублата, установен от Банката на Русия и валиден в деня, в който митническият орган приема митническата декларация (член 326 от Кодекса на труда на Руската федерация). Ставките на вносните мита се прилагат различно в зависимост от страната на произход на стоките.
Ставките на митата са фиксирани и зависят от митническата стойност на стоките.
Митническият кодекс предвижда плащането на мита, акцизи и ДДС по два начина: в касата и в сметката на митническия орган. Плащането се извършва в рубли (клауза 2 от член 331 от Кодекса на труда на Руската федерация относно плащането на мита и данъци в чуждестранна валута е спряна за периода от 1 януари до 31 декември 2008 г. с Федерален закон № 198- FZ от 24 юли 2007 г.).
Плащанията трябва да бъдат извършени не по-късно от 15 дни от деня, в който стоките са представени на митническия орган на мястото на пристигането им в Руската федерация или от деня на приключване на вътрешния митнически транзит, ако стоките са декларирани извън мястото на пристигането им.
Най-често на практика вносителите извършват авансови плащания (член 330 от Кодекса на труда на Руската федерация). В такъв случай пари в бройса кредитирани по сметката на митническия орган срещу предстоящи митнически плащания и не са идентифицирани от платеца като конкретни видове и размери на митническите плащания по отношение на конкретни стоки.
Тези средства са собственост на лицето, извършило авансовите плащания и не могат да се считат за митнически плащания, докато това лице не направи разпореждане до митническия орган. Подаване на митническа декларация се счита за такава заповед. Ако митническата декларация е подадена от митническия брокер от името на предприемача, извършил авансовите плащания, тогава тя също ще се счита за поръчка този предприемач, а след това авансовите плащания могат да се считат за митнически.
Счетоводно и данъчно отчитане на митническите плащания
Такива видове митнически плащания като мита и данъци не се включват в данъчните плащания, тъй като не са посочени в чл. 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация и тяхното плащане се регулира от Митническия кодекс. На базата на сметкоплана, сетълментите за тези плащания се отчитат по сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", към която при необходимост можете да откриете подсметки от втори и по-висок ред.
Митата и таксите, платени от организацията в счетоводството, се включват в първоначалната цена на дълготрайните активи, придобити по договор за внос (клауза 8 от PBU 6/01), в цената на материалите и в балансовата стойност на стоките (клауза 6 от PBU 5/01). В данъчното счетоводство, митата и таксите, както и в счетоводството, формират първоначалната цена на дълготрайните активи (клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се включват в себестойността материални ценности(клауза 2 от член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и само при закупуване на стоки данъкоплатецът може самостоятелно да определи счетоводната процедура или в цената на закупените стоки, или като част от непреките разходи (член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В счетоводството на организацията сумите на митата и данъците върху вноса ще бъдат отразени, както следва:
Дебит 76 - Кредит 51 "Сметки за сетълмент"
- посочени са размерите на митата, таксите
Дебит 08 „Инвестиции в дълготрайни активи", 10" Материали ", 41" Стоки "- Кредит 76
- включени в стойността на закупените стоки (суровини, материали, оборудване), размера на платените мита и такси.
Пример 6
Организацията внася пратка вносни стоки на територията на Руската федерация. Цената на вносните стоки се равнява на 300 000 рубли, ДДС, платен на митницата - 54 000 рубли. Размерът на митата е 10 000 рубли, а митническите такси са 1000 рубли.
В счетоводството на организацията ще бъдат направени следните вписвания:
|
Дт |
CT |
Количество, разтриване. |
|
|
11 000 |
Изброени размери на митническите плащания и такси |
||
|
54 000 |
ДДС се начислява при внос на стоки |
||
|
300 000 |
Записани вносни стоки |
||
|
11 000 |
Цената на вносните стоки беше увеличена с размера на митническите плащания |
ДДС при внос на стоки
При внос на стоки на митническата територия Руска федерациявносителят е длъжен да заплати ДДС на митническите органи в размер на 10 или 18% в зависимост от вида на внасяните стоки. В зависимост от вида на стоките и от митническия режим на внос, стоките могат да бъдат освободени от ДДС изцяло или частично (членове 150 и 151 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Платеният ДДС при внос на стоки се приема за приспадане от данъкоплатеца, ако са изпълнени следните условия:
- регистрирани са вносни стоки;
- подходящо изходни документи;
- внесените стоки ще бъдат използвани за извършване на сделки, признати за обекти на облагане с ДДС;
- ДДС действително е платен на митническите органи.
Когато стоките се внасят в Руската федерация, в книгата за покупки се регистрират митническа декларация за внесени стоки и платежни документи, потвърждаващи действителното плащане на ДДС към митническия орган. Документите трябва да се съхраняват в регистъра на получените фактури.
По отношение на митническите декларации е направено предположението, че в регистъра на получените фактури е възможно да се съхраняват копия от тях, а не оригинали. В този случай копията от митнически декларации трябва да бъдат заверени от ръководителя и главния счетоводител на организацията вносител ( индивидуален предприемач). За платежните документи тази възможност не е предвидена, но на практика обикновено се разпечатва допълнително копие на платежното нареждане, а оригиналите се съхраняват в регистъра на получените фактури и подаване на банкови документи.
Ако организацията вносител прилага опростената данъчна система, тя трябва да включи сумата на платения ДДС в себестойността на стоките. Ако обектът на облагане е „доходи минус разходи“, той има право да включи тази сума в разходите, които намаляват данъчната основа (членове 346.16 и 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако такава организация е внесла не стоки, а дълготраен актив, тогава сумата на ДДС не се приема самостоятелно като разход, а се включва в цената на дълготрайния актив.
Използване на договори за посредничество при внос
В някои случаи при използване на услугите на посредници в процеса на извършване на външноикономическа дейност могат да възникнат проблеми с приемането на ДДС за приспадане. Зависи от вида на договора, сключен с посредника.
Така че, ако между субекта на външноикономическа дейност и посредника е сключен комисионен договор, тогава агентът-адвокат действа във взаимоотношенията с митническите органи от името на принципала. Съответно всички документи ще бъдат издадени от митницата на принципала.
В случай, че е сключен комисионен договор между посредника и вносителя, комисионерът посредник действа във взаимоотношенията с митническите органи от свое име. Тогава всички документи, включително митническата декларация, ще се издават на негово име, а не на вносителя.
Дори ако комисионерът издаде фактура на изпращача, в която е посочен размерът на ДДС, платен на митническите органи, изпращачът няма право да го отразява в книгата за покупки. Съгласно клауза 10 от Правилата за поддържане на счетоводни дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби за изчисляване на ДДС, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация № 914 от 02.12.2000 г., само митнически декларации и платежни документи потвърждаване на факта на плащане на данък на митническите органи.
В този случай като приложение към отчета на комисионера трябва да има митническа декларация или копие от нея, заверено по обичайния начин, както и документи, потвърждаващи плащането на данък на митницата от комисионера. Именно тези документи трябва да бъдат посочени на вносителя в книгата за покупки (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 23.03.2006 г. № 03-04-08 / 67).
Експортиране
Съгласно чл. 2 от Федералния закон от 08.12.2003 г. № 164-FZ "За основите на държавното регулиране на външнотърговската дейност", износът на стоки е износът на стоки от митническа територияРуската федерация без задължение за реимпорт.
На основание ал.2 на чл. 166 от Митническия кодекс на Руската федерация при износ на стоки освобождаването от плащане, възстановяване или възстановяване на вътрешни данъци се извършва в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите. Едно от условията за износ е заплащането на износни мита, както и такси за митническо освобождаване (чл. 149 от Митническия кодекс на Руската федерация). Износните мита се налагат основно върху суровините.
За да определите размера на митата, трябва да знаете митническата стойност на стоките. Процедурата за определяне на митническата стойност е установена от Федералния закон от 21 май 1993 г. № 5003-1 "За митническата тарифа" и Постановление на правителството на Руската федерация от 13 август 2006 г. № 500. Износителят декларира изчислената стойност в товарната митническа декларация (CCD).
След определяне на митническата стойност към нея трябва да се приложи съответната ставка (Заповед на Държавния митнически комитет на Русия от 06.08.2003 № 865 „За ставките на експортните мита“). Ставката се определя от кода на продукта, посочен в Постановление на правителството на Руската федерация от 30 ноември 2001 г. № 830 "Митническа тарифа", и може да бъде адвалорно (като процент от митническата стойност), специфично (изразено в щатски долари или евро за единица стока) и комбинирани (като например под код 4401 10 000 9 - 6,5%, но не по-малко от 4 евро/куб.м).
Съгласно чл. 329 от Митническия кодекс на Руската федерация, износните мита не трябва да бъдат изброени по късно през деняподаване на GTE. Най-често авансово плащане се превежда по митническата сметка (член 330 от Митническия кодекс на Руската федерация), след което се дава заповед за митническите плащания. Поръчка се счита за подаване на митническа декларация или други действия, показващи намерението да се използват преведените суми за митнически плащания. Митницата е длъжна да представи на износителя отчет за изразходването на парите му не по-късно от 30 дни след заявлението.
Митата могат да се плащат както в рубли, така и в чуждестранна валута (член 331 от Митническия кодекс на Руската федерация).
Всички стоки, превозвани през митническата граница на страната ни, подлежат на специално оформяне, след което се поставят под определен митнически режим.
Съгласно параграф 1 на чл. 60 от Митническия кодекс на Руската федерация за износ, регистрацията започва от момента на подаване на митническата декларация (в някои случаи - в момента на устно изявление или други съответни действия). Документът се съставя в съответствие с Инструкцията за процедурата за попълване на митническата декларация за товар, одобрена със Заповед на Държавния митнически комитет на Русия от 21.08.2003 г. № 915.
За тази процедура се начисляват мита в размерите, установени с Постановление на правителството на Руската федерация от 28 декември 2004 г. № 863 „За ставките на митата за митническо оформяне на стоки“. Те трябва да бъдат платени не по-късно от подаването на митническата декларация (клауза 1 от член 357.6 от Митническия кодекс на Руската федерация). Таксите, както и митата, могат да се плащат в рубли и в чуждестранна валута (член 357.7 от Митническия кодекс на Руската федерация).
При извършване на експортни операции отчитането на покупката на стоки, предназначени за експортни продажби, се води подобно на счетоводството на стоки, закупени за продажбата им на вътрешния пазар. До прехвърляне на собствеността стоките трябва да се отчитат от износителя по сметка 45 „Стока експедирана”. За да бъдат отразени в счетоводството на приходите от продажба на стоки за износ, трябва да се определи моментът на прехвърляне на собствеността върху стоката от продавача на купувача.
Продадените стоки се считат за предадени на купувача от момента на действителното им получаване във владение на купувача или посоченото от него лице.
За да отразите продажбата на стоки в счетоводството, трябва да имате документални доказателства за прехвърлянето на собствеността върху тази стока на купувача. Като това потвърждение действат различни първични документи: товарителници, товарителници, сертификати за приемане и т.н.
За обобщаване на информация за приходите и разходите, свързани с обичайните дейности на организацията, както и за определяне на финансовия резултат за тях, е предназначена сметка 90 "Продажби", подсметка 90-1 "Приходи". Постъпленията, получени по договора за износ, трябва да бъдат преизчислени за счетоводни цели в рубли към датата на прехвърляне на собствеността по обменния курс на Банката на Русия, действащ към тази дата.
Дългът на купувача за изпратените стоки трябва да се преобразува в рубли по официалния обменен курс към всяка отчетна дата, както и към датата на погасяване на дълга.
Разплащанията с митническите органи се извършват по сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори".
В зависимост от условията за доставка, предвидени в договора, организацията, изнасяща стоките, може да понесе разходи, свързани с движението на стоки, в рубли и чуждестранна валута, както на територията на Руската федерация, така и в чужбина. Такива разходи се отчитат по сметка 44 „Разходи за продажби”. Структурата на разходите за продажба при износ на стоки или произведени продукти включва следните разходи на организацията:
- да подготви стоките за изпращане;
- спедиторски разходи;
- съхранение на стоки при транзит;
- за застраховка на стоки;
- за плащане на мита.
Пример 7
Организацията заключи външнотърговски договорпри условия CFR съгласно Incoterms-2000 ( морско пристанищевъв Финландия). Условията за доставка предвиждат, че рискът от случайна загуба на стока преминава върху купувача в момента на преминаване на стоката над релсата на кораба в пристанището на изпращане.
Стойността по договора на стоката е 30 000 евро. Митническата стойност, използвана за изчисляване на митническите плащания, е 32 000 евро.
Себестойността на продадените стоки според счетоводните данни е 800 000 рубли, включително сумата на ДДС, начислена от доставчика на стоките - 144 000 рубли. Разходите за доставка на стоки до склада възлизат на 13 800 рубли. без ДДС.
Разходите на износителя за заплащане на услугите на транспортна организация - морски превозвач, който достави стоки от руски продавач на чуждестранен купувач - 63 000 рубли.
За да опростим примера, да предположим, че обменният курс на еврото не се е променил и възлиза на 34,50 рубли. за 1 евро.
Терминът CFR „Cost and Freight” означава, че продавачът е извършил доставка, когато стоките са преминали релсите на кораба в пристанището на изпращане.
Продавачът трябва да заплати разходите и навлото, необходими за доставяне на стоката до посоченото пристанище на местоназначение, но рискът от загуба или повреда на стоката, както и всички допълнителни разходи, възникнали след като стоките са били изпратени, преминават от продавача към купувачът.
Терминът CFR изисква от продавача да изчисти стоките за износ.
|
Дт |
CT |
Количество, разтриване. |
|
|
800 000 |
Регистрирани стоки, предмет на експортни продажби |
||
|
144 000 |
Отразен ДДС, начислен от доставчика на стоката |
||
|
13 800 |
Заплатени са разходите за доставка на стоки до склада |
||
|
На датата на регистрация на митническата декларация |
|||
|
1 104 |
Мито, начислено в рубли (32 000 евро x 0,1% x 34,50 рубли за 1 евро) |
||
|
Мито, начислено в чуждестранна валута (32 000 евро x 0,05% x 34,50 рубли за 1 евро) |
|||
|
13 800 |
В разходите за продажба се включват разходите за доставка на стоки до склада |
||
|
63 000 |
Платени за услугите на морския превозвач |
||
|
На датата на прехвърляне на собствеността върху стоката на чуждестранен купувач |
|||
|
90-1 |
1 035 000 |
Начислени приходи от продажба на експортни стоки (30 000 евро х 34,50 рубли за 1 евро) |
|
|
90-2 |
800 000 |
||
|
63 000 |
Отразени услуги на морския превозвач |
||
|
78 456 |
Отписани разходи, свързани с продажба на стоки за износ |
||
|
На датата на получаване на плащането от чуждестранния купувач |
|||
|
1 035 000 |
Постъпленията от продажба на експортни стоки се кредитират |
||
ДДС при износ на стоки
В съответствие с чл. 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация, движението на стоки (работи, услуги) през митническата граница на Руската федерация се облага с ДДС. Продажбата на стоки (работи, услуги) за износ, както и работи (услуги), пряко свързани с производството и продажбата на изнасяни стоки, се облагат с данък върху добавената стойност с нулева ставка (клауза 1 от член 164 от Данъчния кодекс). на Руската федерация).
„Входен“ ДДС върху стоки (и свързаните с тях услуги, например транспортиране или съхранение) може да бъде приспаднат (клауза 2 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да потвърдите нулевата ставка и да възстановите "входния" ДДС, е необходимо да представите документи за факта на износа на стоки. Крайният срок за потвърждение е 180 календарни дниот деня на поставяне на стоките под митнически режим износ. Списъкът на необходимите документи за това е даден в чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация. V общ случайпакетът включва:
- договор (копие на договор) на данъкоплатец с чуждестранно лице за доставка на стоки (доставки) извън митническата територия на Руската федерация (алинея 1 на параграф 1 на член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация) ;
- банково извлечение (копие от извлечението), потвърждаващо действителното получаване на постъпленията от продажбата на посочените стоки (доставки) на чуждестранно лице по сметка на данъкоплатеца в руска банка (алинея 2 на параграф 1 на член 165 от Данъчния кодекс Кодекс на Руската федерация);
- митническа декларация (нейно копие) с маркировките на руския митнически орган, пуснал стоките в режим на износ, и на руския митнически орган, в чийто район се намира контролно-пропускателния пункт, през който стоките са били изнесени извън митницата територия на Руската федерация (граничен митнически орган) (член 165, параграф 1, алинея 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
Ако стоките се продават за износ чрез комисионер, адвокат или агент, на данъчните органи се представят и следните документи:
- комисионен договор (инструкции, агентство);
- комисионерски договор с чуждестранно лице за доставка на стоки извън митническата територия на Руската федерация;
- банково извлечение, потвърждаващо действителното получаване на приходи от продажба на стоки на чуждестранно лице по сметка на данъкоплатец или комисионер (адвокат, агент) в руска банка;
- митническа декларация (нейно копие) със знаците на руския митнически орган;
- копия на транспортни, експедиторски и (или) други документи с маркировка на граничните митнически органи, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Руската федерация.
В противен случай няма да е възможно да потвърдите износа и ще трябва да платите ДДС върху цялата продадена партида стоки.
При продажба на стоки в чужбина се съставя фактура по общоустановения ред. Посочва ставката на ДДС - 0%. Фактурата трябва да бъде издадена не по-късно от пет календарни дни от датата на изпращане на стоката и регистрирана в дневника на издадените фактури. Фактурата може да бъде издадена в чуждестранна валута (клауза 7 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Получените фактури от доставчици се записват в книгата на получените фактури в момента на получаването им.
По-нататъшното отчитане на двете фактури, издадени на купувача и получени от доставчици на фактури, и следователно ДДС зависи от това дали данъкоплатецът има време да събере всички Задължителни документив определения от закона срок. Ако документите бъдат събрани навреме, тогава:
- издадената на купувача фактура следва да бъде регистрирана в книгата за продажби в данъчния период, в който се пада деня на събиране на документи, потвърждаващи износа;
- получените фактури от доставчици се регистрират в книгата за покупки на последния ден от месеца на данъчния период, в който ще бъде събран пълният пакет документи.
Пример 8
Организацията закупи на 11.02.2008 г. пратка оборудване за експортни продажби. Цената на оборудването - 1 180 000 рубли, включително ДДС - 180 000 рубли. Оборудването е продадено на чуждестранен купувач на 19 февруари 2008 г. за 60 000 долара Обменният курс на Централната банка на Руската федерация към датата на изпращане е 25 рубли / долар. Документите за потвърждение на износ бяха събрани през юни 2008 г.
В счетоводството ще бъдат направени следните вписвания:
|
Дт |
CT |
Количество, разтриване. |
|
|
1 000 000 |
Оборудване, закупено за износ |
||
|
180 000 |
Отразен ДДС върху цената на оборудването |
||
|
90-1 |
1 500 000 |
Стоки, изпратени за износ ($ 60 000 x 25) |
|
|
90-2 |
1 000 000 |
Покупната стойност на продадените стоки е отписана |
|
|
180 000 |
Приема се за приспадане на ДДС при потвърден износ |
||
Ако данъкоплатецът няма време да събере всички необходими документи в рамките на срока, определен от закона, тогава:
- издадена преди това фактура не може да бъде регистрирана в книгата за продажби, поради което на 181-вия календарен ден след изпращането се издава нова фактура, като се отчита ставката на ДДС, в зависимост от вида на продукта, 10 или 18%;
- тази фактура се регистрира в счетоводния дневник на издадените фактури и в книгата за продажби към датата на действителното изпращане;
- получените фактури от доставчици се записват в книгата за покупки на датата на изпращане на стоките.
В тази ситуация може да се издаде фактура в рубли, тъй като размерът на ДДС се изчислява в деня на изпращане на стоките (параграф 2, клауза 9, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъкоплатецът ще трябва да плати в бюджета не само начисления ДДС, но и неустойки. Редът за отразяване на ДДС в счетоводството при това положение е предложен от Министерството на финансите с писмо от 27 май 2003 г. № 16-00-14/177.
Пример 9
Използваме данните от пример 8 при условие, че фактът на износ навреме не бъде потвърден.
В тази ситуация в счетоводството отчетите за февруари остават същите и след 180 дни ще трябва да се направят следните записи:
|
Дт |
CT |
Количество, разтриване. |
|
|
68 / ДДС се възстановява |
68 / начислен ДДС |
270 000 |
ДДС, начислен върху сумата на непотвърдена експортна операция |
|
68 / ДДС |
180 000 |
Приема се за приспадане на ДДС при непотвърден износ |
|
|
91-2 |
68 / ДДС се възстановява |
270 000 |
Отнесени към разходите за ДДС върху сумата на непотвърдена експортна операция |
|
68 / начислен ДДС |
90 000 |
Прехвърля се в бюджета за ДДС за непотвърден износ |
|
Оригиналната фактура с "нулева" ставка на ДДС не е необходимо да се анулира. Ако в бъдеще документите бъдат събрани и фактът на износа бъде потвърден, тогава износителят може да го използва, за да се регистрира в книгата за продажби. След това в книгата за покупки се записва фактура с данък върху продажбите със ставка от 10 или 18%.
Възможно е да се подадат документи за потвърждение на износ преди изтичане на три години след данъчния период, през който е платен ДДС.
След осиновяването данъчен офисрешения за потвърждаване на правото за прилагане на "нулева" ставка на ДДС и възстановяване на данъка, прехвърленият данък може да бъде компенсиран срещу просрочени задължения, неустойки, глоби и (или) текущи плащания (клауза 4 от член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация ) или прехвърлени по сметката за сетълмент на организацията от Федералната хазна.
Не е необходимо да се начислява ДДС върху сумата на полученото предварително плащане за предстоящ износ на стоки (клауза 9 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съгласно параграф 3 на чл. 153 от Данъчния кодекс на Руската федерация, постъпленията от продажба на стоки, изнесени в режим на износ, получени в чуждестранна валута, се конвертират в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на плащане за изпратените стоки. Тази разпоредба се прилага само за ДДС и се прилага за операциите, предвидени в параграфи. 1-3 и 8-9 т. 1 от чл. 164. Общо правилоопределението на данъчната основа, отразено в първо изречение на клауза 3 на чл. 153, предписва преизчисляването към датата на определяне на данъчната основа.
Ако данъкоплатецът не е потвърдил правото си да прилага ставка от 0%, за определяне на данъчната основа процедирайте по следния начин:
- ако има авансово плащане, то следва да се преизчисли по курса на датата на плащане;
- при липса на предплащане, преизчисление се извършва на датата на изпращане.
Член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява списък на стоки (работи, услуги), сделките за продажба на които не се облагат с ДДС на територията на Руската федерация. Единственото, което се изисква от данъкоплатеца в този случай, е да отрази съответните операции в декларацията за ДДС.
Съгласно параграфи. 1 т. 2 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на ДДС, платена при покупката на стоки (работа, услуги), използвани за извършване на необлагаеми сделки, се взема предвид в тяхната стойност. В тази връзка, например, размерът на ДДС, платен от организацията във връзка с митническо оформяне, складови и подобни услуги, използвани при осъществяването на експортни продажби на стоки (работи, услуги), освободени от ДДС, се вземат предвид в тяхната себестойност (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.02.2005 г. № 03-04-08 / 18).
В същото време чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява два списъка на стоки (работи, услуги), чиято продажба е освободена от ДДС:
- сделки, за които данъкоплатецът няма право да се откаже от освобождаване от ДДС (клауза 2 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- сделки, за които данъкоплатецът има такова право (клауза 3 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
ДДС при вносно-износни операции с Република Беларус
Процедурата за облагане с ДДС при внос на беларуски стоки в Русия (внос на стоки) и при износ на руски стоки в Република Беларус (износ на стоки) се урежда от Споразумението между правителството на Руската федерация и правителството на Република Беларус от 15 септември 2004 г. относно принципите за събиране на косвени данъци при износ и внос на стоки, работи, предоставяне на услуги, които влязоха в сила от 1 януари 2007 г.
Споразумението се отнася само за стоки:
а) изцяло произведени на територията на Руската федерация или Беларус;
б) обработени на територията на Руската федерация или Беларус.
В съответствие със Споразумението:
- при внос на беларуски стоки в Русия, ДДС се заплаща в Руската федерация (с някои изключения, предвидени в член 3 от Споразумението); параграф 1 на чл. I от Регламента установи, че събирането на косвени данъци върху стоки, внесени на територията на държавата от едната страна от територията на държавата от другата страна, се извършва от данъчните органи по мястото на регистрация на данъкоплатците, включително платците на данъците, таксите и митата, прилагащи специални данъчни режими;
- при износ на руски стоки за Република Беларус, ДДС се изчислява като за обикновен износ в размер на 0%, при условие че е необходимо документално потвърждение на посочената операция (член 2 от Споразумението).
По този начин, въпреки че установената процедура за данъчно облагане е подобна на общоприетата, поради липсата на митнически контрол и митническо освобождаване по отношение на белоруски и руски стоки, когато те се преместват през митническата граница на Русия и Беларус, тя има свои собствени характеристики .
При внос на стоки от Република Беларус в Русия руските вносители трябва да плащат ДДС, т.е. лица, които извършват операции по внос на стоки на територията на Руската федерация. В този случай вносителят е длъжен не по-късно от 20-о число на месеца, следващ месеца на приемане за осчетоводяване на внесените стоки, да представи на данъчните органи съответните данъчни декларации и документи, изброени в т. 6 от наредбата. Преди същата дата трябва да се заплати ДДС (клаузи 5, 6 от Наредбата).
Вносителите на беларуски стоки трябва да обърнат внимание на следните характеристики на документиране на операциите за внос на стоки.
1. При внос на белоруски стоки и стоки с произход от Русия на територията на Руската федерация, ДДС се плаща на данъчните органи (не на митниците) (клауза 1 от раздел I от Регламента, писмо на Федералната митническа служба на Русия № 01 -06 / 45416, FTS на Русия № SHT-6 -03 / [защитен с имейл]от 22.12.2006 г.).
2. При внос на стоки от Беларус в Русия, чиято страна на произход не е Беларус, ДДС се заплаща на митническите органи по общоустановения ред, тъй като терминът "стока" в Споразумението означава само стоки с произход от територия на Беларус и Русия (Закон № 181-FZ).
За да се потвърди страната на произход на стоките в конкретна държава - страна по Споразумението за създаване на зона за свободна търговия, е необходимо да се представи на митническите органи на страната на вноса сертификат за произход на стоки, образец №. CT-1, или декларация за произход на стоките.
В съответствие с клауза 15 от Правилата оригиналният сертификат за произход на стоките се представя заедно с товарната митническа декларация и други документи, необходими за митническото оформяне.
В клауза 19 от Правилата се установява, че стоките не се считат за произхождащи от тази страна, докато не бъдат представени документи и (или) информация, потвърждаващи нейния произход.
По този начин сертификатът за произход на стоките, образец No ST-1, служи като основа за определяне на страната на произход на стоките.
3. Вносът на стоки от Беларус се облага със ставка от 10 или 18%, в зависимост от вида на внесените стоки (клауза 4, раздел I от Регламента). За да определите ставката на ДДС, с която се облагат стоките, внесени от Беларус, трябва:
а) намерете кода TN VED (Стокова номенклатура на външноикономическата дейност) на внесените стоки в Митническата тарифа на Руската федерация (одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация № 718 от 27 ноември 2006 г.);
б) сравнете този код с кодовете на стоките, включени в съответния списък на стоките, които се облагат с данък при внос на митническата територия на Руската федерация с ставка на ДДС от 10%. Тези списъци се установяват от правителството на Руската федерация;
в) ако в съответния списък има код на стоките, които внасяте, трябва да приложите ставка от 10%;
г) при липса на кода на стоките, които внасяте в съответния списък, трябва да приложите ставка от 18%.
В момента са в сила следните списъци:
- Списъкът с кодове за видовете хранителни продукти в съответствие със Стоковата номенклатура за външноикономическа дейност на Руската федерация, подлежащи на облагане с данък върху добавената стойност с данъчна ставка от 10 процента при внос на митническата територия на Руската федерация (одобрен с Постановление на правителството на Руската федерация от 31 декември 2004 г. № 908);
- Списъкът с кодове за видовете стоки за деца в съответствие със Стоковата номенклатура на външноикономическата дейност на Руската федерация, подлежащи на облагане с данък върху добавената стойност с данъчна ставка от 10 процента при внос на митническата територия на Руската федерация ( одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 31 декември 2004 г. № 908);
- Списък на видовете периодични издания и книжни продукти, свързани с образованието, науката и културата, подлежащи на облагане с данък върху добавената стойност в размер на 10 процента при продажбата им (одобрен с Постановление на правителството на Руската федерация № 41 от 23.01.2003 г. ).
4. Съществува списък на стоки, чийто внос от Беларус не подлежи на облагане (освободен от облагане) (клауза 7, раздел I от Регламента). По-специално, такива стоки включват медицински стоки, художествени ценности, всички видове публикации, оборудване и компоненти, внесени като принос към Уставният капитали т.н.
5. Данъкът се заплаща в месеца, следващ месеца, през който са регистрирани внесените стоки (клауза 5, раздел I от Правилника), до 20-ия ден. Данъчната основа по ДДС се определя към датата на регистрация на стоките.
6. При внос на стоки от Беларус в данъчната инспекция се подават едновременно отделна данъчна декларация и пакет от съответни документи (клауза 6 от раздел I от наредбата). Формата и процедурата за попълване на декларацията (данъчна декларация за косвени данъци (данък върху добавената стойност и акциз) при внос на стоки на територията на Руската федерация от територията на Република Беларус се утвърждават със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. No 153н.
Заедно с декларацията се подава справка за внос на стоки и заплащане на косвени данъци. Формулярът за заявление и процедурата за попълването му са дадени в Приложение 1 към Процедурата за попълване на данъчна декларация за внос от Беларус, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. № 153n.
В допълнение към горното се представят следните документи (клауза 6, раздел I от наредбата):
1) банково извлечение (негово копие), потвърждаващо действителното плащане на данък върху внесените стоки;
2) договорът (копие), въз основа на който са внесени стоките;
3) транспортни документи, потвърждаващи движението на стоки от територията на Република Беларус;
4) транспортен документ на беларуския данъкоплатец.
7. ДДС, платен при внос на стоки от Беларус, данъкоплатецът има право да приеме за приспадане в съответствие с процедурата, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 8, раздел I от Регламента). (Тази разпоредба се прилага само за лица, които са платци на ДДС. Лицата, които не са платци на този данък, трябва да вземат предвид „вносния“ ДДС в себестойността на стоките в съответствие с правилата, установени в параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс Кодекс на Руската федерация.)
Износителите на стоки за Република Беларус трябва да обърнат внимание на следните основни точки.
Износът на стоки за Република Беларус се облага с ДДС в размер на 0%, при условие че има документални доказателства за тази операция (член 2 от Споразумението).
Ставката на ДДС от 0% върху износа на стоки за Беларус се прилага, ако са изпълнени следните условия:
- изнасяните стоки са с произход от територията на Руската федерация, т.е. произведени в Русия (Закон № 181-FZ);
- изнесените стоки се облагат с ДДС, когато се внасят на територията на Беларус в съответствие с беларуското законодателство (Закон № 181-FZ, чл. 2 от Споразумението). Стоките, освободени от ДДС при внос на митническата територия на Република Беларус, са изброени в чл. 4 от Закона на Република Беларус от 19.12.1991 г. № 1319-XII "За данък върху добавената стойност". Освен това информация за плащането или освобождаването от ДДС при внос на стоки в Беларус се съдържа в Заявлението за внос на стоки и плащане на косвени данъци, едно копие от което се предоставя на руския продавач от беларуския купувач.
Ако руските стоки не подлежат на ДДС при внос в Беларус в съответствие с беларуското законодателство, тогава продавачът няма право да прилага ставка от 0% (параграф 1 от член 2 от Споразумението).
В този случай продажбата на руски стоки се облага в зависимост от вида на стоките със ставка от 10% или 18% или се освобождава от ДДС в съответствие с чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Продавачът трябва да потвърди нулевата ставка в рамките на 90 календарни дни от датата на изпращане (прехвърляне) на стоките (клауза 3, раздел II от Регламента, писмо на Министерството на финансите на Русия от 19.10.2007 г. № 03-07- 15 / 164). Сред подкрепящите документи трябва да бъдат представени (клауза 2, раздел II от наредбата):
- споразумение (копие от него) за доставка на стоки за Беларус;
- банково извлечение (копие от него) за получаване на постъпленията от купувача;
- третото копие на заявлението за внос на стоки с марка на белоруския данъчен орган, потвърждаваща плащането на косвени данъци в пълен размер (при наличието на освобождаване от данъци при внос);
- копия от транспортни, експедиторски документи за превоз на изнесени стоки.
За да потвърдят валидността на прилагането на нулевата ставка, данъчните органи могат да изискват представянето на други документи, които не са посочени в раздел. II Разпоредби.
Съгласно разпоредбите на гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите, които са преминали към опростената система за данъчно облагане, не са платци на ДДС (клауза 2 от член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, когато изпращат стоки (извършват работа, извършват услуги), те не издават фактури на своите клиенти и клиенти. При износ на стоки за Република Беларус обаче се прилагат разпоредбите на Наредбата за събиране на косвени данъци, а не на Данъчния кодекс. Клауза 6 сек. 1 от Регламента е предвидено, че беларуските купувачи са длъжни да представят фактури на руски продавачи на данъчните органи по мястото на тяхната регистрация. Следователно руските износители, включително тези, които използват опростената данъчна система, са длъжни да издават тези фактури. Във фактурата такива организации не посочват нито ставката, нито размера на ДДС, а правят бележка „Без ДДС“. Следователно тези данъкоплатци нямат задължение да потвърждават валидността на прилагането на нулевата ставка на ДДС.
При износ на стоки за Република Беларус фактура, издадена на беларуски купувач, трябва да бъде подпечатана от данъчния орган по начина, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 20 януари 2005 г. № 3n.
За да поставите маркировка върху фактурата, в данъчната служба по мястото на регистрация (клауза 2 от Процедурата за маркиране) трябва да се представи следното:
1) заявление за поставяне на маркировка върху фактурата, съставено под каквато и да е форма;
2) фактура, попълнена по установения ред.
След получаване на фактурата с марката на данъчния орган, тя трябва да бъде предадена на беларуския купувач.
Ако износът не бъде потвърден в посочения срок, ще трябва да платите ДДС по една от общите ставки - 10 или 18%. Данъкът трябва да бъде изчислен и платен въз основа на резултатите от данъчния период, през който е извършена пратката (параграф 2, клауза 3, раздел II от Наредбата).
Правото да потвърди факта на износ и да върне платеното ДДС след изтичане на 90-дневния срок остава за износителя в продължение на три години от датата на задължението за плащане на данъка.
Отделно отчитане на ДДС
Съгласно параграф 1 на чл. 153 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато данъкоплатците прилагат различни данъчни ставки, данъчната основа се определя отделно за всеки вид стоки (работа, услуги), облагани с различни ставки. Следователно, ако дадена организация извършва търговска дейност на вътрешния пазар и доставя стоки за износ, трябва да се води отделно счетоводство на ДДС за разходите, отнасящи се към тези два вида дейности. Процедурата за водене на отделно счетоводство в Данъчния кодекс на Руската федерация не е установена, поради което данъкоплатецът може да го определи самостоятелно, като го отразява в заповедта за счетоводната политика. Критериите за разпределение на размера на данъка върху добавената стойност върху закупените стоки (работи, услуги), заявени за приспадане по начина, предписан за стоки, продавани на вътрешния пазар и за износ, могат да бъдат себестойността на продадените стоки, реалните разходи или други показатели, избрани от данъкоплатеца, като се вземат предвид особеностите на неговата дейност. Когато данъкоплатец извършва дейност на територията на Руската федерация и продава стоки (работи, услуги) както на територията на Руската федерация, така и за износ, при закупуване на стоки (работи, услуги), той може да не знае дали ще има други стокиили произведени Завършени продуктипродавани на територията на Руската федерация или за износ. Ако ДДС върху закупените стоки (работи, услуги) бъде приет за приспадане по общоустановения ред и в бъдеще данъкоплатецът сключи споразумение за продажба на част от стоките (готовите продукти) за износ, възниква въпросът в кой момент трябва да бъде възстановен предишно подлежащият на приспадане ДДС: в момента на продажба на продукти за износ или в момента на подписване на договора.
На практика данъчните власти често изискват възстановяване на ДДС в момента на подписване на договора. Въпреки това редица писма от Федералната данъчна служба на Русия и Министерството на финансите на Русия съдържат обратното мнение. И така, в писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 09.08.2006 г. № ШТ-6-03 / [защитен с имейл]е посочено, че ако ДДС върху закупените стоки (работи, услуги) преди това е бил законно включен в данъчните облекчения, размерът на данъка трябва да бъде възстановен, за да бъде платен в бюджета към момента на изпращане на стоките за износ.
Подобно мнение е изразено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 11.11.2004 г. № 03-04-08 / 117: възстановяването на такива суми на данъка трябва да се извърши не по-късно от данъчния период, в който регионалните митническите органи издават товарни митнически декларации за износ на стоки в режим износ. Нека разгледаме процедурата за възстановяване на ДДС, приет за приспадане в бюджета при последваща продажба на част от закупените стоки за износ.
Пример 10
Организацията закупи стоки през ноември за последваща продажба на цена от 177 000 рубли, включително ДДС - 27 000 рубли. Транспортните разходи възлизат на 23 600 рубли, включително ДДС - 3 600 рубли. Плащането е извършено през ноември в пълен размер.
Освен това през ноември организацията направи разходи за поддръжка на офиса, телефонни разговори и др. в размер на 17 700 рубли, включително ДДС - 2 700 рубли.
През декември закупените стоки са продадени: 70% - на вътрешния пазар, 30% - за износ.
В счетоводството на организацията тези операции са извършени със следните записи:
|
Дт |
CT |
Количество, разтриване. |
|
|
През ноември 2008г, > |
|||
|
177 000 |
Платено за стоката на доставчика |
||
|
150 000 |
Стоките се капитализират в склада |
||
|
27 000 |
Отразен ДДС върху закупените стоки |
||
|
20 000 |
Включени транспортни разходи |
||
|
3 600 |
Отразен ДДС върху разходите за транспорт |
||
|
15 000 |
Начислени общи оперативни разходи |
||
|
2 700 |
Отразен ДДС върху общите бизнес разходи |
||
|
33 300 |
Претендираният ДДС е приет за приспадане |
||
|
декември 2008 г |
|||
|
9 990 |
ДДС възстановен в бюджета по отношение на дела, свързан с продадените за износ стоки ((27 000 + 3 600 + 2 700) x30%) |
||
|
На датата на потвърждение експортна операция |
|||
|
9 990 |
Възстановеният по-рано ДДС, приписван на потвърден износ, се приема за приспадане |
||
Услуги за превоз на вносни и експортни товари
В съвременната външна търговия превозът на стоки може да се извършва по шосеен и железопътен транспорт, по-рядко с морски (речен) или въздушен транспорт.
Като придружителен документ служи съответната (авто, въздушна, железопътна, морска) товарителница. Тези документи, ред по ред, преведени на руски език, са основата за класифициране на разходите за превоз на стоки като разходи с цел облагане на печалбата.
Превозът на товари може да се извършва както от чуждестранна компания, така и от руски превозвач.
По отношение на чуждестранен превозвач руска организация може да има задължения на данъчен агент за данък върху доходите, т.к съгласно параграфи. 8 т. 1 от чл. 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходи от международен транспорт, получени от чуждестранна организация и не свързани с изпълнението на предприемаческа дейностчрез място на стопанска дейност се облагат с данък при източника. В същото време международен транспорт означава всеки превоз по море, река или самолет, моторно превозно средство или железопътен транспорт, с изключение на случаите, когато превозът се извършва изключително между точки извън Руската федерация.
Данъчното облагане на доходите на чуждестранни организации, получени във връзка с техния международен транспорт, се извършва при източника на плащане в размер на 10% (клауза 1 на член 310, клауза 2 на клауза 2 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация ), освен ако не е предвидено друго в международен договор, сключен между Русия и държавата на постоянно пребиваване на превозвача. Разпоредбите на международния договор имат предимство пред разпоредбите на вътрешното законодателство на Руската федерация (член 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай чуждестранното дружество трябва да потвърди местоположението си, като представи документи в съответствие с изискванията на международен договор и параграф 1 на чл. 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Тъй като в съответствие с чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация услугите, извършени от чуждестранни превозвачи, се признават за услуги, извършени извън Руската федерация, няма обект на облагане с ДДС.
При предоставяне на услуги от руски превозвачи на организация, извършваща външноикономическа дейност, е необходимо да се има предвид следното. Както е установено от pp. 2 стр. 1 чл. 164, услугите за превоз на стоки, изнесени извън територията на Руската федерация или внесени на територията на Руската федерация (с изключение на транспортиране с железопътен транспорт), се облагат с ДДС в размер на 0%. Услугите за железопътен транспорт се облагат с ДДС в размер на 0% на основание т. 8 на чл. 164.
Съответно фирмата превозвач, извършваща услуги за международен транспорт, трябва да издава фактури с ставка 0%.
За експортни операции стоките, които се изнасят от Русия, се облагат с данък. Но само ако е представен целият пакет от регламентирани документи. Ако изминат 180 дни след сделката за износ и компанията не се отчита пред данъчната служба и не й предостави оправдателни документи, ще трябва да платите данък (и дори неустойки) по обичайните ставки.
Отчитане на ДДС при износ
Последният ден от отчетното тримесечие, в който е формиран целият пакет документи, предназначени за получаване на преференциална нулева ставка за ДДС, е моментът, в който се определя данъчната основа. ДДС се признава и в деня на изпращане на стоките, ако не е събрана хартия за 180 дни.
Що се отнася до удръжките, за които организацията има право да намали данъка дори при нулева ставка (за да го получи впоследствие), тогава процедурата за тяхното прилагане протича, както е описано по-горе - към момента на установяване на данъчната основа.
Трябва да се има предвид: ако в рамките на 180 дни документите бъдат събрани и представени в Инспектората на Федералната данъчна служба заедно с доклада, но в тях са открити нарушения и неточности, данъкът допълнително ще начисли данъка, който трябва да бъде платен.
Публикации с потвърдена ставка на ДДС от 0%
"Прага" закупи стоки за препродажба за износ в размер на 527 450 рубли. (ДДС 80 458 RUB). Няколко дни след получаване на плащането те бяха изнесени в размер на $16,145. Документите са събрани в срок и представени заедно с.
| Сметка Дт | Сметка CT | Описание на окабеляването | Сума на транзакцията | Документна база |
| Пристигнаха стоки за препродажба | 446 992 | Опаковъчен списък | ||
| Включено ДДС | 80 458 | Опаковъчен списък | ||
| Получени пари от купувача в размер на 82 рубли / куб. | 852 878,9 | извлечение от банкова сметка | ||
| Отразени приходи | 852 878,9 | |||
| ДДС, начислен върху продажбите в размер на 0% | 0,00 | Товарница, фактура, митническа декларация, товарителница | ||
| Отписана стойност на стоките | 446 992 | Актът за отписване на материали | ||
Отчитането на износа на стоки се извършва отделно от другите стопански операции. Консумативи Завършени продуктив чужбина се облагат с ДДС по специална ставка. Нормативна база:
- Закон от 10.12.2003 г. № 173-FZ, уреждащ въпросите в областта на валутния контрол;
- Закон от 08.12.2003 г. № 164-FZ, който формира основата за държавен мониторинг на външнотърговските дейности на стопанските субекти;
- PBU 3/2006.
Отчитане на износа на стоки
При експортните сделки сетълментите между контрагентите се извършват не само в рубли, но и в чуждестранна валута. За тази цел предприятията откриват валутни сметки, редовно купуват и продават валутни стойности и изчисляват курсовите разлики. Курсовите разлики са причинени от колебания на валутата, които трябва да се вземат предвид при преобразуване на показателите за ефективност от чуждестранна валута в национална валута (рубли), когато се отразяват в счетоводството и отчитането.
Отчитане на износа и операции по внос, курсовите разлики се извършват съгласно правилата на PBU 3/2006. Курсовите разлики се дебитират по 91 сметки. Положителните курсови разлики се включват в други приходи, а отрицателните - в други разходи (клауза 13 от PBU 3/2006). В счетоводството този показател се отразява по отношение на периода, в който е извършено погасяването на парични задължения по външноикономическа сделка.
Как е организирано счетоводството: износът се показва отделно от други договори, всички изпратени разходи и пратки се отразяват в аналитични подсметки (например 76 / Експорт или 41 / Експорт). Допълнително има задължения за плащане на мита - те се показват по сметка 76.
Акцизът при износ не се начислява съгласно чл. 183 от Данъчния кодекс на Руската федерация, подлежащи на водене на отделни записи на сделките с такива акцизни стоки. Основата за записване на данни за извършената външноикономическа операция са първични документи, потвърждаващи доставката на продуктите, тяхното плащане и погасяване на задължения към посредници.
Счетоводни операции при износ на стоки
Когато фирмата получи плащане от купувача по валутната сметка в банката, в счетоводството се прави запис D52 - K62. При обмен на валути се използва стандартна кореспонденция със сметка 57:
- Д57 - К52 - чуждестранна валута е изпратена за обмяна за равностойността в рубли;
- Д51 - К57 - операцията по продажба на валута е одобрена от банката, обменът е извършен, парите са кредитирани по разплащателната сметка.
Ако по време на преоценката на дълговете в чуждестранна валута е имало увеличение на равностойността в рубли на сумата, се извършва осчетоводяване според обозначението на положителна курсова разлика D57 (62) - K91.1. Ако изразът на рублата на сумата е намалял, тогава идваотносно отрицателните колебания на валутния курс. Това е показано от записа D91.2 - K57 (62).
Пример за отразяване в бизнес дневника на сделка за износ на стокови продукти. Първоначални данни:
- стойността на изнесената пратка стоки е 25 хил. евро;
- Обменен курс на еврото според Централната банка на Руската федерация към датата на изпращане - 76,85 рубли, към датата на плащане - 76,95;
- мито - 0,1% от стойността на товара;
- услуги транспортна фирмасе оценяват на 102 005 рубли;
- цена на стоките 722 500 рубли.
Отчитането на износа на стоки ще се основава на такива записи на синтетични сметки (всяка компания одобрява процедурата за организиране на аналитично счетоводство самостоятелно):
- D62 - K90.1 - доставката до чуждестранен контрагент е извършена в размер на 1 921 250 рубли. (25 000 х 76,85);
- D44 - K76 - отчитане на митническите плащания при износ на стоки в размер на 1921,25 рубли. (25 000 х 76,85 х 0,1%);
- D76 - K51 - задълженията за митнически плащания са уредени в размер на 1921,25 рубли. (ако таксата е била платена в чуждестранна валута, тогава при заема ще е необходимо да се посочи не 51, а 52 сметка);
- D44 - K60 - 102 005 рубли. - начислено задължение за извършените услуги по превоз на товари от транспортната фирма;
- D60 - K51 - 102 005 рубли. - издадените от превозвача фактури са платени;
- Д52 - К62 - плащането е получено от купувача в размер на 1 923 750 рубли. (25 000 х 76,95);
- D62 - K91.1 - формира се положителна курсова разлика от 2500 рубли. (1 923 750 - 1 921 250)
- Д90.2 - К41 - отписване на стойността на продадените стоки в размер на 722 500 рубли;
- D90.2 - K44 - отписани разходи за продажба 103 926,25 рубли. (1921,25 + 102 005).
Как се отчита данъкът от ДДС платците при износ, можете да прочетете в тази статия.
Коректността и коректността на всички етапи на сделките с чуждестранни купувачи помага да се потвърди одита на експортните операции.
Ако руска компания действа като посредник при доставката на стоки за други държави, тогава следната типична кореспонденция ще бъде типична за счетоводството:
- D43 / Експорт - K20 - осчетоводяване на готови стоки, предназначени за износ;
- D45 / Износ - K43 / Износ - имало е доставка на продукти до чуждестранен контрагент.
Удостоверение за придружаващи документи за износ
Разпоредбите на Инструкцията на Централната банка на Руската федерация от 16 август 2017 г. № 181-I установиха необходимостта от изготвяне на унифицирана счетоводна и отчетна форма - удостоверение за подкрепящи документи. Той се съставя от резиденти, участващи в експортна дейност и се подава в банката след приключване на последния етап от изпълнението на международна сделка за доставка на стоки и материали.
Удостоверение за придружаващи документи за износ трябва да бъде представено преди изтичане на 15 дни от момента на кредитиране на валутните приходи по транзитната сметка. За неспазване на срока за представяне на този документ или фактическото му непредставяне за данъкоплатеца се предвижда административна отговорност. Във формуляра на сертификата са посочени имената на участника в експортната операция, банката, данните от паспорта на сделката, данните от подкрепящата документация със сумирането.
Разгледахме типични сделки за продажба на стоки и услуги в. В тази статия ще се спрем по-подробно на отчитането на износа на стоки и продажбата на стоки на дребно.
Износ на стоки: счетоводна документация
Отчитането на износа като цяло е подобно на отчитането на продажбата на стоки в търговията на едро на вътрешния пазар, когато договорът предвижда специална процедура за прехвърляне на собствеността.
В крайна сметка постъпленията от продажбата не се признават, докато собствеността не бъде прехвърлена на купувача (клауза 12 от PBU 9/99).
При износ моментът на изпращане на стоките и датата на прехвърляне на собствеността, като правило, не съвпадат, следователно, когато експортната стока бъде освободена от склада, нейната балансова стойност се прехвърля от сметка 41 "Стоки" към сметка 45 „Стоки експедирани” (Заповед на Министерството на финансите от 31.10.2000 г. № 94н). И само на датата, когато собствеността върху стоките преминава върху купувача, приходите и разходите за продажби се признават.
Ето типичните счетоводни записи при износ на стоки:
В общия случай осчетоводяването на начисляване на ДДС при износ на стоки не се извършва, тъй като операциите по износ се облагат с ДДС в размер на 0% (алинея 1 на параграф 1 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Износът обаче трябва да бъде потвърден в рамките на 180 календарни дни (клауза 9 от член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В противен случай ДДС пак ще трябва да бъде начислен.
Можете да прочетете повече за ДДС при износ на стоки в.
Търговия на дребно със стоки: счетоводни записвания
Като цяло счетоводните регистри за продажба на стоки в търговията на дребно са подобни на тези при търговията на едро. В същото време, често за приходите от продажба на стоки, транзакцията се формира според дебита на сметката не 62, а 50 "Каса", ако плащането е извършено в брой в касата, или 57 "Преводи в транзит", ако банкова карта:
Отчитане на стоки в организацията на дребноможе да се извърши не по действителната цена, а по продажните цени (параграф 2, клауза 13 PBU 5/01).
Как да отразим продажбата на стоки в този случай, ще покажем с условен пример.
Организацията за търговия на дребно закупи 100 артикула. на цена от 1500 рубли / брой, плюс 18% ДДС. Организацията е установила 40% надценка върху продукта (включително ДДС). През отчетния период са продадени 50 бр. Разходите за продажба възлизат на 7 000 рубли.
| Операция | Дебит на сметката | Кредит на сметката | Количество, разтриване. |
|---|---|---|---|
| Стоките от доставчика бяха капитализирани (100 * 1 500) | 41 | 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" | 150 000 |
| Включен ДДС (100 * 1 500 * 18%) | 19 "ДДС върху закупените стойности" | 60 | 27 000 |
| Приема се приспадане на ДДС | 68 | 19 | 27 000 |
| Изчислена е търговска надценка за продукта на дребно (100 * 1 500 * 40%) | 41 | 42 "Търговска печалба" | 60 000 |
| Отразени приходи от продажба на стоки (50 * 1 500 * 1,4) | 50 "Касиер" | 90, подсметка "Приходи" | 105 000 |
| Начислен ДДС върху продадените стоки (105 000 * 18/118) | 90, подсметка "ДДС" | 68 | 16 017 |
| Себестойността на продадените стоки е отписана | 41 | 105 000 | |
| Отразена реализираната търговска марж (STORNO) (60 000 / 150 000 * 75 000) | 90, подсметка "Продажби" | 42 | — 30 000 |
| Разходите, свързани с продажбата на стоки, са отписани | 90, подсметка "Разходи за продажба" | 44 | 7 000 |
| Отразена печалба от продажба на стоки на дребно | 90, подсметка "Печалба/загуба от продажби" | 99 "Печалба и загуба" | 6 983 |
ОБЩА СХЕМА НА СЪОТВЕТСТВАЩИТЕ СМЕТКИ
За отчитане на външнотърговските сделки счетоводната политика на предприятието се основава на сметкоплана за счетоводство на финансовите и икономически дейности на организации, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n „При одобряване на сметкоплан за счетоводство на финансово-стопанските дейности на организации и инструкции за неговото използване“ трябва да бъде одобрен работен сметкоплан.
За да може износителят да извършва висококачествен контрол на движението и безопасността на експортните стоки, сетълменти по договори за износ, препоръчително е да се открият подсметки от първи, втори и трети ред към основните счетоводни сметки .
За да се осигури отделно отчитане на стоки в склада на организацията, предназначени за продажба на вътрешния пазар и за износ, е възможно да се препоръча откриване на подсметки към сметка 41 "Стоки":
41-1 "Стоки";
41-2 "Износни стоки";
41-2-1 "Изнесени стоки на склад";
41-2-2 „Транзитни изнесени стоки”.
При износ на стоки се заплащат износни мита, които са вид мита, които се събират при износ на стоки от митническата територия на Руската федерация в съответствие с декларирания режим.
Разплащанията с митническите органи се извършват по сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", докато за сметка 76 трябва да се открият подсметки, например:
76-4 "Разплащания с митнически органи";
76-4-1 "Разплащания с митнически органи в рубли";
76-4-2 „Разплащания с митнически органи във валута”.
В зависимост от условията на доставка, предвидени в договора, предприятието, изнасящо стоките, може да понесе разходи, свързани с движението на стоки, в рубли и чуждестранна валута, както на територията на Руската федерация, така и в чужбина. Такива разходи се отчитат по сметка 44 "Разходи за продажби". Вие също трябва да отворите подсметки към този акаунт:
44-1 "Разходи за продажба";
44-2 "Разходи за продажби за износ";
44-2-1 "Разходи за експортни продажби в рубли";
44-2-2 "Разходи за продажба на валута за износ".
Общата схема за отчитане на експортните операции може да изглежда така:
| Кореспонденция на фактури | Съдържание на операцията | |
| Дебит | Кредит | |
| 20 | взети предвид изнасяните готови продукти по производствена себестойност | |
| 43 подсметка "Експортиране на готови продукти на склад" | готови продукти, изпратени до чуждестранен купувач | |
| 51 | са заплатени разходите по доставката на стоката до митническия пункт | |
| 51 | средствата бяха преведени за плащане на мита в рубли | |
| 52 | средствата се превеждат за плащане на мита в чуждестранна валута | |
| 44 подсметка "Разходи за продажби за износ в рубли" | 76 подсметка "Разплащания с митници в рубли" | платени са митнически плащания в рубли |
| 76 подсметка "Разплащания с митници във валута" | са заплатени митнически плащания в чуждестранна валута | |
| 19 подсметка "ДДС при износ на стоки" | 76 подсметка "Разплащания с митници в рубли" | ДДС, платен на митницата в рубли |
| 44 подсметка "Разходи за продажба на износ във валута" | 52 | платени са възможните разходи за доставка на стоките до страната на износа и разходите по продажбата им (в зависимост от условията на доставка) |
| 90 подсметка "Приходи" | отразява постъпленията за продадени експортни стоки | |
| 90 подсметка "Цена на стоки за износ" | 45 подсметка "Изнесени стоки изпратени" | е отписана себестойността на продадения експортен продукт |
| 44 подсметка "Разходи за продажби за износ в рубли" | разходи за износ в рубли, отписани за продажба | |
| 90 подсметка "Разходи за експортни стоки" | 44 подсметка "Разходи за продажба на износ във валута" | разходите за износ във валута са отписани за продажба |
| 44 подсметка "Разходи за продажба на износ във валута" | 91 | |
| 91 | 44 подсметка "Разходи за продажба на износ във валута" | |
| 90 (99) подсметка "Печалба (загуба) от продажби" | 99 (90) | е определен финансов резултат от продажба на експортни стоки |
| 62 подсметка "Разплащания по договори за износ" | постъпленията от чуждестранен купувач са кредитирани по валутна транзитна сметка | |
| 62 подсметка "Разплащания по договори за износ" | 91 | възможната курсова разлика е отписана |
| 91 | 62 подсметка "Разплащания по договори за износ" | възможната курсова разлика е отписана |
| 52 подсметка "Транзитна валутна сметка" | средствата бяха преведени за покриване на разходите за износ | |
| 51 | 52 подсметка "Транзитна валутна сметка" | средства от задължителната продажба на част от валутните приходи бяха кредитирани по сметката за сетълмент в рубли |
| 52 подсметка "Разплащателна валутна сметка" | 52 подсметка "Транзитна валутна сметка" | останалата част от валутните приходи се кредитират |
| 52 подсметка "Транзитна валутна сметка" | 91 | възможната курсова разлика е отписана |
| 91 | 52 подсметка "Транзитна валутна сметка" | възможната курсова разлика е отписана |
Тъй като счетоводството на операциите за производство и покупка на стоки, предназначени за износ, се води подобно на счетоводството на стоки, произведени и закупени за продажбата им в Руската федерация, ние няма да разглеждаме тези операции. Нека се спрем на операциите по продажба на експортни стоки по външнотърговски договор.
СЧЕТОВОДСТВО НА ПРОДАЖБА НА СТОКИ
Пример.Организацията е сключила външнотърговски договор за доставка на стоки за износ. Условия за доставка "Инкотермс-2000" CFR - морско пристанище във Финландия. Условията за доставка предвиждат, че рискът от случайна загуба на стока преминава върху чуждестранния купувач в момента на преминаване на стоката над релсата на кораба в пристанището за изпращане в Мурманск.
Стойността по договора на стоката е 30 000 евро. Митническата стойност, използвана за изчисляване на митническите плащания, е 32 000 евро.
Цената на продадените експортни стоки възлиза на 800 000 рубли, размерът на ДДС, начислен от доставчика на стоки, е 144 000 рубли. Разходите за доставка на стоки до склада възлизат на 13 800 рубли без ДДС.
Разходите на износителя за заплащане на услугите на транспортна организация - морски превозвач, който достави стоки от руски продавач на чуждестранен купувач - 63 000 рубли.
Да предположим, че обменният курс на еврото не се е променил и възлиза на 34,50 рубли за 1 евро.
За да се отразят в счетоводството постъпленията от продажба на експортни стоки, е необходимо да се определи момента на прехвърляне на собствеността върху стоките. В съответствие с чл.224 Граждански кодексЗа Руската федерация прехвърлянето на вещ се признава като нейното предаване на приобретателя, както и доставка на превозвача за изпращане на приобретателя или доставка до комуникационната организация за препращане на приобретателя.
Прехвърлянето на вещ е еквивалентно на прехвърляне на товарителница или друг транспортен документ към нея.
В нашия пример условията за доставка са CFR. Терминът „Разходи и навло“ означава, че продавачът е извършил доставката, когато стоките са преминали релсата на кораба в пристанището на изпращане.
Продавачът трябва да заплати разходите и навлото, необходими за доставяне на стоките до посоченото пристанище на местоназначение, но рискът от загуба или повреда на стоката, както и всички допълнителни разходи, възникнали след като стоките са били изпратени, преминават от продавача на купувача.
Терминът CFR изисква от продавача да изчисти стоките за износ.
В примера няма да разглеждаме въпросите за облагане с ДДС на експортни стоки, тъй като тези въпроси ще бъдат разгледани от нас отделно.
Кореспонденция на фактури Сума, рубли Съдържание на операцията Дебит Кредит 41 60 800 000 Стоките, които се продават за износ, са капитализирани 19 60 144 000 Отразен ДДС, начислен от доставчика на стоката 60 51 13 800 Заплатени са разходите за доставка на стоки до склада Счетоводни записи към датата на регистрация на товарната митническа декларация 44 76 1 104 Мито, начислено в рубли (32 000 евро x 0,1% x 34,50 рубли за 1 евро) 44 76 552 Мито, начислено в чуждестранна валута (32 000 евро x 0,05% x 34,50 рубли за 1 евро) 44 60 13 800 Разходите за доставка на стоки до склада са включени в цената на продажбата 60 51 63 000 Платени за услугите на морския превозвач На датата на прехвърляне на собствеността върху стоката на чуждестранен купувач 62 90-1 1 035000 Начислени приходи от продажба на стоки за износ (30 000 евро х 34,50 рубли за 1 евро) 90-2 41 800 000 Покупната цена на продадените стоки е отписана 44 60 63 000 Отразени услуги на морския превозвач 90 44 78 456 Отписани разходи, свързани с продажбата на стоки за износ Счетоводни записи в края на отчетния период 90 99 156 544 Отразен финансовият резултат от продажбата на стоки за износ (печалба) Счетоводни регистри към датата на получаване на плащането от чуждестранния купувач 52 62 1 035000 Постъпленията от продажба на експортни стоки се кредитират Край на примера.
