Glavne nijanse PDV-a pri izvozu
savezni zakon od 08.12.2003. br. 164-FZ „O osnovama državnog regulisanja spoljnotrgovinskih delatnosti“ spoljnoekonomska delatnost je definisana kao delatnost obavljanja transakcija u oblasti spoljne trgovine robom (uvoz i izvoz robe), uslugama. , informacije i intelektualno vlasništvo.
Za ruske poreske obveznike obavljanje inostrane ekonomske aktivnosti, pored normi poreskog zakona, potrebno je poznavati carinsko i valutno zakonodavstvo Rusije i relevantnih zemalja, kao i zapamtiti zahtjeve za transakcije i tranše. Poznavanje, posebno, pravila za utvrđivanje carinske vrijednosti robe, deklarisanje i carinska kontrola, izbor efektivnog carinskog režima će pomoći u optimizaciji koristi od spoljnotrgovinske transakcije.
Valutno zakonodavstvo nameće, između ostalog, obavezu rezidentu da vrati Rusiji sredstva koja mu pripadaju po osnovu inostranog ekonomskog ugovora. Prvo, rezident mora primiti stranu ili rusku valutu na bankovne račune u ovlaštenim bankama za robu, informacije i rezultate intelektualne aktivnosti prenijete na nerezidente, radove koji se obavljaju za nerezidenta i usluge koje su mu pružene.
Drugo, rezidenti su dužni osigurati povratak u Rusku Federaciju sredstava isplaćenih nerezidentima za robu koja nije uvezena na carinsku teritoriju Rusije, rad koji nije obavljen, usluge koje nisu pružene, informacije i rezultati intelektualne aktivnosti nisu preneseni.
Rezidentna organizacija koja prekrši uslov repatrijacije može biti kažnjena novčano. Novčana kazna se naplaćuje u iznosu od 3/4 do jednog iznosa sredstava koja nisu knjižena na račune u ovlaštenim bankama i nisu vraćena u Rusku Federaciju (tač. 4. i 5. člana 15.25. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije). Federacija). Stoga treba voditi računa da se ova obaveza ispuni već u fazi zaključivanja ugovora, uz obezbjeđenje razumnog roka za povraćaj sredstava.
U slučaju konfliktne situacije, u korist stanara će svjedočiti sljedeće radnje izvršene u fazi zaključivanja ugovora:
- sklapanje ugovora uslov o načinu obezbjeđenja ispunjenja obaveza u zavisnosti od pouzdanosti i poslovnog ugleda partnera. Riječ je o bankarskoj garanciji, kazni, jemstvu, zalogu, depozitu itd.;
- upotreba oblika plaćanja koji isključuju rizik od neizvršavanja obaveza od strane druge ugovorne strane (na primjer, akreditiv, avansno plaćanje);
- naznaku u ugovoru o postupku rješavanja eventualnih nesuglasica (uslovi pretpretresnih metoda zaštite povrijeđenih prava, koji će pravosudni organ razmatrati nastali spor);
- osiguranje komercijalnih rizika.
Jedan od obaveznih detalja spoljnotrgovinskog ugovora je naziv osnove isporuke. To je predviđeno u Preporukama za minimalni zahtjevi na obavezne detalje i formu spoljnotrgovinskih ugovora odobrenih od strane Ministarstva inostranih poslova Rusije 29. februara 1996. godine i dopunjenih dopisom Centralne banke Ruske Federacije od 15. jula 1996. br. 300.
Osnova isporuke su uslovi spoljnotrgovinske transakcije, prema kojima se dele obaveze između prodavca i kupca za papirologiju, raspodelu troškova, poštovanje rokova isporuke itd. Osnovica isporuke ne određuje direktno trenutak prijenosa vlasništva, već ukazuje na trenutak prijenosa rizika od slučajnog gubitka.
Osnove isporuke su definisane u Međunarodnim pravilima za tumačenje trgovinskih pojmova „Incoterms“. Trenutno postoji trinaest osnova, objedinjenih u 4 grupe - E, F, C i D. Obim obaveza prodavca se uzastopno povećava od osnovnih uslova grupe E i postaje maksimalan u grupi D.
Zbog navođenja osnove isporuke u uvoznim ugovorima, razlika u tumačenju najčešće se susreće u spoljna trgovina raspoređeni su koncepti, rizici gubitka i uništenja robe, obaveze stranaka za transport, osiguranje i carinjenje robe. Dakle, formiranje cijene robe od izvoznika, kao i troškovi uvoznika vezani za kupovinu robe, direktno zavise od osnova isporuke prema Incoterms-u, dogovorenim između strana prilikom zaključivanja ugovora.
U zavisnosti od osnove isporuke, postupak evidentiranja poslova uvoza/izvoza robe u računovodstvenom i poreskom računovodstvu može se promeniti.
Prilikom potpisivanja ugovora utvrđuje se i oblik obračuna sa drugom stranom. Izboru uslova plaćanja treba pristupiti različito, u zavisnosti od toga da li kupujete ili prodajete proizvod.
AT međunarodnoj praksi najčešći oblici plaćanja su dokumentarni akreditiv, dokumentarna naplata i bankovni transfer. Praktikuje se i plaćanje čekovima.
Za izvoznika, najpovoljniji oblik plaćanja je avansni bankovni transfer. Ukoliko kupac odbije da plati avans bez davanja garancije, može se koristiti bankovni akreditiv ili naplatni oblik plaćanja.
Za uvoznika je bolje da koristi plaćanje bankovnim transferom po prijemu robe. Ukoliko se strani dobavljač ne slaže sa takvim uslovima, primenjuje se dokumentarna naplata. Forma akreditiva je nepovoljna za uvoznika, ali je ipak poželjnije unaprijed bankovni transfer.
Osnovni principi za postupanje sa akreditivima u međunarodnoj trgovini navedeni su u Jedinstvenim običajima i praksi za dokumentarne akreditive koje je objavila Međunarodna privredna komora (publikacija br. 500); za naplatu - u Jedinstvenim pravilima za naplatu (publikacija Međunarodne privredne komore br. 522). Procedura za promet čekova utvrđena je čl. 877-885 Građanskog zakonika Ruske Federacije, budući da Rusija nije pristupila Ženevskoj konvenciji o uspostavljanju Jedinstvenog zakona o čekovima.
Nakon zaključenja ugovora sa nerezidentom, u slučaju da iznos ugovora prelazi 5.000 USD, ruska organizacija dostavlja ovlašćenoj banci pasoš transakcije (klauzula 2.1 Uredbe Centralne banke Ruske Federacije od 1. juna). , 2004. br. 258-P „O postupku dostavljanja rezidenti ovlašćenim bankama dokumenata i podataka koji se odnose na obavljanje deviznih poslova sa nerezidentima po spoljnotrgovinskim poslovima i vršenju kontrole od strane ovlašćenih banaka nad obavljanjem poslova deviznih transakcija”). Procedura za njegovu registraciju utvrđena je Uputstvom Banke Rusije od 15.06.2004. br. 117-I. Rezident je dužan da izda pasoš transakcije najkasnije do izvršenja prve valutne transakcije po ugovoru ili drugog ispunjenja obaveza po njemu.
Za svaku transakciju vezanu za izvršenje spoljnotrgovinskog ugovora, rezident se mora prijaviti banci u kojoj je izdat pasoš transakcije.
Postupak dostavljanja podataka o poslovima po spoljno-ekonomskim ugovorima uređen je Pravilnikom o postupku dostavljanja od strane rezidenata prateće dokumentacije i podataka u vezi sa deviznim poslovima po spoljnotrgovinskim ugovorima od 01.06.2004. godine broj 258-P i Uputstvo br. 117-I, odobreno od strane Centralne banke Ruske Federacije. Broj pasoša transakcije naveden je u carinskoj deklaraciji tereta.
Uvoz
Uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije bez obaveze ponovnog izvoza priznaje se kao uvoz (klauzula 10, član 2 Federalnog zakona br. 164-FZ). Izraz "uvoz" se ne nalazi u Zakonu o carini. Umjesto toga, koristi se promet „proizvod za domaću potrošnju“. Ovo je carinski režim pod kojim roba uvezena na carinsko područje Ruske Federacije ostaje na ovoj teritoriji bez obaveze izvoza sa ove teritorije (član 163. Zakona o radu Ruske Federacije).
U skladu sa stavom 1. čl. 69 Zakona o radu Ruske Federacije, dolazak robe na carinsko područje Ruske Federacije dozvoljen je na kontrolnim punktovima preko državne granice Ruske Federacije. Prevoznik je, nakon prelaska carinske granice, dužan da uvezenu robu preda na kontrolni punkt, predoči je carinskom organu i dostavi dokumente i podatke iz čl. 73-76 Zakona o radu Ruske Federacije (u zavisnosti od vrste transporta koji se koristi za međunarodni transport).
Carinjenje uvoza robe počinje podnošenjem carinskom organu preliminarne carinske deklaracije ili isprava u skladu sa čl. 72 Zakona o radu Ruske Federacije (u zavisnosti od toga koja je radnja izvršena ranije), a završava se stavljanjem robe pod carinski režim uvoza, obračunom i naplatom carine.
Deklaraciju robe vrši deklarant ili carinski posrednik (član 124. Zakona o radu Ruske Federacije). Deklarant je lice koje deklarira robu ili u čije ime se roba deklarira (klauzula 15, čl. 1, član 11 Zakona o radu Ruske Federacije), odnosno, u slučaju uvoza uvezene robe iz inostranstva, ruski kupac će biti deklarant. Carinski posrednik (zastupnik) je posrednik koji obavlja carinske poslove u ime i za račun deklaranta. Samo ruska kompanija može biti carinski posrednik entiteta uključeni u Registar carinskih posrednika (predstavnika) (klauzula 1, član 139 Zakona o radu Ruske Federacije).
Carinska deklaracija za uvezenu robu podnosi se najkasnije u roku od 15 dana od dana kada je roba predočena carinskim organima u mestu njenog prispeća ili od dana okončanja unutrašnjeg carinskog tranzita, ako deklaracija nije podneta u mestu. dolaska robe (član 129 Zakona o radu Ruske Federacije). Za stranu robu, prije njenog dolaska na carinsko područje Ruske Federacije ili prije završetka unutrašnjeg carinskog tranzita, potrebno je prethodno carinska prijava(član 130 Zakona o radu Ruske Federacije). U tu svrhu carinskom organu se dostavljaju kopije transportnih (transportnih) ili komercijalnih dokumenata koji prate robu ovjerene od strane deklaranta. Nakon prispeća robe, carinski organ upoređuje podatke sadržane u navedenim kopijama sa podacima sadržanim u originalnim dokumentima. Međutim, ako se roba ne preda carinskom organu koji je prihvatio prethodnu carinsku deklaraciju u roku od 15 dana od dana njenog prihvatanja, smatra se da deklaracija nije podneta.
Prilikom deklarisanja robe carinskom organu se podnose dokumenti koji potvrđuju informacije navedene u carinskoj deklaraciji (član 131. Zakona o radu Ruske Federacije):
- međunarodni ugovori o kupoprodaji ili druge vrste ugovora zaključeni u toku ekonomske transakcije sa inostranstvom;
- komercijalna dokumenta dostupna deklarantu;
- transportna (otpremna) dokumenta;
- dozvole, licence, potvrde i (ili) drugi dokumenti koji potvrđuju usklađenost sa ograničenjima utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
- dokumenti koji potvrđuju porijeklo robe (u slučajevima predviđenim članom 37. Zakona o radu Ruske Federacije);
- isprave za plaćanje i poravnanje;
- dokumente koji potvrđuju podatke o deklarantu.
Carinski zakonik predviđa niz pojednostavljenih postupaka carinjenja koje mogu koristiti lica koja se bave inostranom ekonomskom djelatnošću najmanje tri godine, pod sljedećim uslovima:
- nepostojanje pravosnažnih i neizvršenih odluka u slučajevima upravnih prekršaja;
- održavanje sistema računovodstva komercijalne dokumentacije na način koji omogućava carinskim organima da uporede informacije sadržane u njoj sa informacijama koje su dostavljene carinskim organima prilikom carinjenja robe.
Jedan od uslova da carinski organi obavljaju radnje u vezi sa carinjenjem je plaćanje carine. U skladu sa stavom 1. čl. 318 Zakona o radu Ruske Federacije, carinska plaćanja uključuju:
- uvozna carina;
- PDV i akcize na uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije;
- carine.
Osnovicu za obračun uvoznih carina, po pravilu, čini carinska vrijednost robe, koja se utvrđuje na jedan od šest metoda iz čl. 12 Zakona Ruske Federacije od 21. maja 1993. br. 5003-1 "O carinskoj tarifi". Ispravnost njegovog obračuna će uticati na iznos plaćanja.
Po pravilu, za utvrđivanje carinske vrijednosti robe po ugovoru o uvozu potrebno je izvršiti preračun u stranoj valuti. U ovom slučaju primjenjuje se devizni kurs prema rublji, koji utvrđuje Banka Rusije i važi na dan kada carinski organ prihvati carinsku deklaraciju (član 326. Zakona o radu Ruske Federacije). Stope uvoznih carina se primenjuju različito u zavisnosti od zemlje porekla robe.
Carinske stope su fiksne i zavise od carinske vrijednosti robe.
Carinski zakonik predviđa plaćanje carine, akcize i PDV-a na dva načina: na blagajnu i na račun carinskog organa. Plaćanje se vrši u rubljama (klauzula 2 člana 331 Zakona o radu Ruske Federacije u vezi sa plaćanjem carina i poreza u stranoj valuti obustavljena je za period od 1. januara do 31. decembra 2008. godine Saveznim zakonom br. 198- FZ od 24. jula 2007.).
Plaćanja se moraju izvršiti najkasnije u roku od 15 dana od dana kada je roba predočena carinskom organu u mjestu njenog dolaska u Rusku Federaciju ili od dana završetka unutrašnjeg carinskog tranzita, ako deklaracija robe nije izvršena u mjesto njihovog dolaska.
Najčešće, u praksi, uvoznici vrše avansne uplate (član 330. Zakona o radu Ruske Federacije). U ovom slučaju gotovina uplaćuju se na račun carinskog organa na ime budućih plaćanja carine i nisu identifikovani od strane platioca kao posebne vrste i iznosi carinskih plaćanja za određenu robu.
Ova sredstva su vlasništvo lica koje je izvršilo avansne uplate i ne mogu se smatrati plaćanjem carine sve dok to lice ne da nalog carinskom organu u tom smislu. Kao takav nalog smatra se podnošenje carinske deklaracije. Ako carinsku deklaraciju podnosi carinski posrednik u ime preduzetnika koji je izvršio avansne uplate, onda će se i ona smatrati nalogom ovaj preduzetnik, a onda se avansi mogu smatrati carinom.
Računovodstveno i poresko računovodstvo carinskih plaćanja
Takve vrste carinskih plaćanja kao što su carine i takse nisu uključene u poreska plaćanja, jer nisu navedene u čl. 13 Poreskog zakona Ruske Federacije, a njihovo plaćanje je regulisano Carinskim zakonikom. Na osnovu Kontnog plana, obračuni po ovim uplatama se evidentiraju na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“, na koji se po potrebi mogu otvoriti podračuni drugog i višeg reda.
Carine i naknade koje plaća organizacija u računovodstvu uključuju se u početni trošak osnovnih sredstava nabavljenih po ugovoru o uvozu (klauzula 8 PBU 6/01), u troškove materijala i u knjigovodstvenu vrijednost robe (klauzula 6 od PBU 5/01). U poreskom računovodstvu, carine i naknade, kao i u računovodstvu, čine početni trošak osnovnih sredstava (klauzula 1, član 257 Poreskog zakona Ruske Federacije), uključeni su u trošak materijalna sredstva(klauzula 2, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije), a samo prilikom kupovine robe, poreski obveznik može samostalno utvrditi računovodstveni postupak bilo u trošku nabavljene robe ili kao dio indirektnih troškova (član 320 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U računovodstvu organizacije, iznosi carina i poreza na uvoz će biti prikazani na sljedeći način:
Debit 76 - Kredit 51 "Računi za poravnanje"
- navedeni su iznosi carina, naknada
Debit 08 „Ulaganja u osnovna sredstva“, 10 “Materijali”, 41 “Roba” - Kredit 76
- u trošak nabavljene robe (sirovine, materijal, oprema) uračunava se iznos plaćenih carina i naknada.
Primjer 6
Organizacija uvozi seriju uvezene robe na teritoriju Ruske Federacije. Trošak uvezene robe je ekvivalentan 300.000 rubalja, PDV plaćen na carini je 54.000 rubalja. Iznos carine je 10.000 rubalja, a carine - 1.000 rubalja.
U računovodstvu organizacije izvršit će se sljedeći unosi:
|
Dt |
ct |
Količina, rub. |
|
|
11 000 |
Navedeni su iznosi carinskih davanja i naknada |
||
|
54 000 |
PDV na uvoz robe |
||
|
300 000 |
Uvezena roba prihvaćena |
||
|
11 000 |
Povećana cijena uvezene robe za iznos carinskih plaćanja |
PDV na uvoz robe
Prilikom uvoza robe na carinsko područje Ruska Federacija uvoznik je dužan da carinskim organima plati PDV po stopi od 10% ili 18%, u zavisnosti od vrste uvezene robe. U zavisnosti od vrste robe i carinskog režima uvoza, roba može biti oslobođena PDV-a u celini ili delimično (članovi 150. i 151. Poreskog zakona Ruske Federacije).
PDV plaćen na uvoz dobara poreski obveznik odbija ako su ispunjeni sljedeći uslovi:
- registrovana je uvezena roba;
- prikladno izvorni dokumenti;
- uvezena dobra će se koristiti za obavljanje transakcija koje su priznate kao predmet PDV-a;
- PDV stvarno plaćen carinskim organima.
Kada se roba uvozi na teritoriju Ruske Federacije, knjiga kupovine sadrži carinsku deklaraciju za uvezenu robu i isprave o plaćanju koje potvrđuju stvarno plaćanje PDV-a carinskom organu. Dokumenti se moraju čuvati u registru primljenih faktura.
Što se tiče carinskih deklaracija, napravljena je pretpostavka o mogućnosti pohranjivanja njihovih kopija, a ne originala, u registar primljenih računa. Istovremeno, kopije carinskih deklaracija moraju biti ovjerene od strane rukovodioca i glavnog računovođe uvozne organizacije ( individualni preduzetnik). Za dokumente o plaćanju ova mogućnost nije predviđena, međutim, u praksi se obično ispisuje dodatna kopija naloga za plaćanje, a originali se pohranjuju u registar primljenih faktura i arhiviranje bankovnih dokumenata.
Ako uvozna organizacija primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja, ona mora uključiti iznos plaćenog PDV-a u cijenu robe. Sa predmetom oporezivanja "prihodi minus troškovi", ona ima pravo uključiti ovaj iznos u troškove koji umanjuju oporezivu osnovicu (članovi 346.16 i 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako je takva organizacija uvezla ne robu, već osnovno sredstvo, tada se iznos PDV-a sam po sebi ne prihvata kao trošak, već se uključuje u trošak osnovnog sredstva.
Upotreba posredničkih ugovora za uvoz
U nekim slučajevima, kada se koriste usluge posrednika u procesu obavljanja inostrane ekonomske aktivnosti, mogu nastati problemi sa prihvatanjem PDV-a na odbitak. Zavisi od vrste ugovora zaključenog sa posrednikom.
Dakle, ako je između subjekta spoljnoprivredne delatnosti i posrednika zaključen ugovor o zastupanju, tada u odnosima sa carinskim organima u ime nalogodavca nastupa posrednik-punomoćnik. Shodno tome, sva dokumenta carina će izdati principalu.
U slučaju kada je ugovor o komisiji zaključen između posrednika i uvoznika, posrednički komisionar nastupa u odnosima sa carinskim organima u svoje ime. Tada će svi dokumenti, uključujući i carinsku deklaraciju, biti izdati na njegovo ime, a ne na ime uvoznika.
Čak i ako komisionar ispostavi nalogodavcu račun u kojem je naznačen iznos plaćenog PDV-a carinskim organima, nalogodavac nema pravo da ga iskaže u knjizi otkupa. Prema klauzuli 10 Pravila za vođenje registara primljenih i izdatih faktura, knjiga nabavki i knjiga prodaje pri obračunu PDV-a, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000. br. 914, u knjizi kupovine je dužan je da prikaže samo carinske deklaracije i isprave o plaćanju koje potvrđuju činjenicu plaćanja poreza carinskim organima.
U ovom slučaju, kao prilog izvještaju komisionara, mora se priložiti carinska deklaracija ili njena kopija, ovjerena na uobičajen način, kao i dokumenti koji potvrđuju uplatu poreza na carini od strane komisionara. Upravo ove dokumente treba navesti uvozniku u knjizi kupovine (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 23. marta 2006. br. 03-04-08 / 67).
Izvoz
Prema čl. 2 Saveznog zakona od 08.12.2003. br. 164-FZ „O osnovama državnog regulisanja spoljnotrgovinske delatnosti“, izvoz robe je izvoz robe iz carinsko područje Ruska Federacija bez obaveze ponovnog uvoza.
Na osnovu stava 2 čl. 166 Carinskog zakonika Ruske Federacije, prilikom izvoza robe, oslobađanja od plaćanja, vraćanja ili nadoknade internih poreza vrše se u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama. Jedan od uslova za izvoz je plaćanje izvoznih dažbina, kao i naknada za carinjenje (član 149. Carinskog zakonika Ruske Federacije). Izvozne carine se naplaćuju uglavnom na sirovine.
Da biste odredili visinu dažbina, morate znati carinsku vrijednost robe. Postupak za utvrđivanje carinske vrijednosti utvrđen je Saveznim zakonom br. 5003-1 od 21. maja 1993. godine „O carinskoj tarifi“ i Uredbom Vlade Ruske Federacije od 13. avgusta 2006. godine br. 500. Izvoznik proglašava izračunatu vrijednost u carinskoj deklaraciji tereta (CCD).
Nakon utvrđivanja carinske vrijednosti na nju je potrebno primijeniti odgovarajuću stopu (Naredba Državnog carinskog komiteta Rusije od 06.08.2003. br. 865 „O stopama izvoznih carina“). Stopa je određena šifrom proizvoda navedenom u Uredbi Vlade Ruske Federacije od 30. novembra 2001. br. 830 „Carinska tarifa“, i može biti ad valorem (kao procenat carinske vrijednosti), specifična (izražena u američkih dolara ili eura po jedinici robe) i kombinovano (kao, na primjer, pod šifrom 4401 10 000 9 - 6,5%, ali ne manje od 4 eura/m3).
Prema čl. 329 Carinskog zakonika Ruske Federacije, izvozne carine se ne smiju prenositi kasno poslijepodne podnošenje GTD-a. Najčešće se avansno plaćanje prenosi na carinski račun (član 330 Carinskog zakonika Ruske Federacije), a zatim daju nalog o carinskim plaćanjima. Nalogom se smatra podnošenje carinske deklaracije ili druge radnje koje ukazuju na namjeru da se preneseni iznosi koriste za carinska plaćanja. Carina je dužna da izvozniku dostavi izvještaj o utrošku njegovog novca najkasnije u roku od 30 dana od podnošenja zahtjeva.
Dažbine se mogu plaćati iu rubljama iu stranoj valuti (član 331 Carinskog zakonika Ruske Federacije).
Sva roba koja se prevozi preko carinske granice naše zemlje podliježe posebnom carinjenju, nakon čega se stavlja pod određeni carinski režim.
Prema stavu 1 čl. 60 Carinskog zakonika Ruske Federacije, pri izvozu, carinjenje počinje od trenutka podnošenja carinske deklaracije (u nekim slučajevima, u vrijeme usmene izjave ili druge relevantne radnje). Dokument je sastavljen prema Uputstvu o postupku popunjavanja carinske deklaracije za teret, odobrenom Naredbom Državnog carinskog komiteta Rusije od 21. avgusta 2003. godine br. 915.
Za ovaj postupak naplaćuju se carinske pristojbe u iznosu utvrđenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. decembra 2004. br. 863 „O stopama carinskih dažbina za carinjenje robe“. Moraju se platiti najkasnije do podnošenja carinske deklaracije (klauzula 1, član 357.6 Carinskog zakonika Ruske Federacije). Naknade, kao i carine, mogu se platiti u rubljama i stranoj valuti (član 357.7 Carinskog zakonika Ruske Federacije).
Prilikom obavljanja izvoznih poslova, računovodstvo transakcija nabavke robe namijenjene izvoznoj prodaji vrši se slično računovodstvu nabavljene robe za njenu prodaju na domaćem tržištu. Do prenosa vlasništva roba mora biti obračunata kod izvoznika na računu 45 „Roba otpremljena“. Da bi se evidentirao prihod od prodaje izvozne robe, mora se utvrditi trenutak prenosa vlasništva nad robom sa prodavca na kupca.
Prodata roba se smatra predatom kupcu od trenutka njenog stvarnog prijema u posjed kupca ili lica koje je on naveo.
Da bi se u računovodstvenim poslovima odrazila prodaja robe, potrebno je posjedovati dokumentarni dokaz o prijenosu vlasništva nad ovim proizvodom na kupca. Ova potvrda su različiti primarni dokumenti: tovarni listovi, tovarni listovi, akti prijema i prijenosa i tako dalje.
Za sumiranje informacija o prihodima i rashodima u vezi sa redovnim aktivnostima organizacije, kao i za utvrđivanje finansijskog rezultata za njih, namijenjen je račun 90 "Prodaja", podračun 90-1 "Prihodi". Prihodi primljeni po ugovoru o izvozu moraju se za potrebe računovodstva preračunati u rublje na dan prenosa vlasništva po kursu Banke Rusije koji je važio na taj datum.
Dug kupca za isporučenu robu mora se preračunati u rublje po zvaničnom kursu na svaki izvještajni datum, kao i na datum otplate duga.
Poravnanja sa carinskim organima vrše se na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“.
U zavisnosti od uslova isporuke predviđenih ugovorom, organizacija koja izvozi robu može snositi troškove vezane za kretanje robe, u rubljama i stranoj valuti, kako na teritoriji Ruske Federacije tako iu inostranstvu. Takvi rashodi se evidentiraju na računu 44 „Troškovi prodaje“. Sastav troškova prodaje za izvoz robe ili proizvedenih proizvoda uključuje sljedeće troškove organizacije:
- priprema robe za otpremu;
- troškovi transporta i špedicije;
- skladištenje robe u tranzitu;
- za osiguranje robe;
- da plati carinu.
Primjer 7
Organizacija je zaključila spoljnotrgovinski ugovor po CFR uslovima prema Incoterms-2000 ( morska luka u Finskoj). Uslovi isporuke predviđaju da rizik od slučajnog gubitka robe prelazi na kupca u trenutku kada roba prođe ogradu broda u luci otpreme.
Ugovorena vrijednost robe je 30.000 eura. Carinska vrijednost koja se koristi za obračun carinskih plaćanja je 32.000 eura.
Prema računovodstvenim podacima, trošak prodane robe iznosio je 800.000 rubalja, uključujući iznos PDV-a koji je isporučilac robe iskazao - 144.000 rubalja. Troškovi isporuke robe u skladište iznosili su 13.800 rubalja. bez PDV-a.
Troškovi izvoznika za plaćanje usluga transportne organizacije - pomorskog prevoznika koji je isporučio robu od ruskog prodavca stranom kupcu - 63.000 rubalja.
Da pojednostavimo primjer, pretpostavimo da se kurs eura nije promijenio i da je iznosio 34,50 rubalja. za 1 euro.
CFR izraz "Cost and Freight" znači da je prodavac izvršio isporuku kada je roba prošla brodsku ogradu u luci otpreme.
Prodavac je dužan platiti troškove i vozarina potrebne za dovođenje robe u imenovanu odredišnu luku, ali rizik od gubitka ili oštećenja robe, kao i sve dodatne troškove koji nastanu nakon što je roba otpremljena, prenosi se s prodavca na kupac.
Prema uslovima CFR termina, prodavac je odgovoran za carinjenje robe za izvoz.
|
Dt |
ct |
Količina, rub. |
|
|
800 000 |
Roba koja se prodaje za izvoz prihvaćena je u računovodstvo |
||
|
144 000 |
Odraženi PDV iskazan od strane dobavljača robe |
||
|
13 800 |
Plaćena isporuka robe do magacina |
||
|
Na dan podnošenja carinske deklaracije |
|||
|
1 104 |
Carina naplaćena u rubljama (32.000 eura x 0,1% x 34,50 rubalja za 1 euro) |
||
|
Carina naplaćena u stranoj valuti (32.000 evra x 0,05% x 34,50 rubalja za 1 evro) |
|||
|
13 800 |
U troškove prodaje uključeni su i troškovi isporuke robe u skladište |
||
|
63 000 |
Plaćene usluge morskog prevoznika |
||
|
Od dana prenosa vlasništva nad robom na stranog kupca |
|||
|
90-1 |
1 035 000 |
Obračunati prihod od prodaje izvozne robe (30.000 evra x 34,50 rubalja za 1 evro) |
|
|
90-2 |
800 000 |
||
|
63 000 |
Odražene usluge pomorskih prijevoznika |
||
|
78 456 |
Otpisani troškovi vezani za prodaju izvezene robe |
||
|
Na dan prijema uplate od stranog kupca |
|||
|
1 035 000 |
Prihodi od prodaje izvozne robe kreditirani |
||
PDV na izvoz robe
U skladu sa čl. 143 Poreskog zakona Ruske Federacije, kretanje roba (radova, usluga) preko carinske granice Ruske Federacije podliježe PDV-u. Prodaja dobara (radova, usluga) za izvoz, kao i radova (usluga) direktno povezanih sa proizvodnjom i prodajom izvezene robe, podliježu porezu na dodatu vrijednost po nultoj stopi (klauzula 1, član 164 Poreskog zakonika). Ruske Federacije).
"Ulazni" PDV na robu (i povezane usluge, kao što su transport ili skladištenje) može se odbiti (klauzula 2, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za potvrdu nulte stope i povraćaj "ulaznog" PDV-a potrebno je dostaviti dokumentaciju o činjenici izvoza robe. Rok za potvrdu je postavljen na 180 kalendarskih dana od dana stavljanja robe u carinski režim izvoza. Spisak potrebnih dokumenata za to je dat u čl. 165 Poreskog zakona Ruske Federacije. AT opšti slučaj paket uključuje:
- ugovor (kopija ugovora) između poreskog obveznika i stranog lica o isporuci dobara (isporuka) van carinskog područja Ruske Federacije (podklauzula 1, tačka 1, član 165 Poreskog zakona Ruske Federacije) ;
- izvod iz banke (kopija izvoda) koji potvrđuje stvarni prijem prihoda od prodaje navedene robe (isporuka) stranom licu na račun poreskog obveznika u ruskoj banci (klauzula 2, tačka 1, član 165 Poreske Kodeks Ruske Federacije);
- carinsku deklaraciju (njenu kopiju) sa oznakama ruskog carinskog organa koji je puštao robu u režim izvoza i ruskog carinskog organa u čijoj regiji delovanja je kontrolni punkt preko kojeg je roba izvezena van carinskog područja Ruske Federacije (granični carinski organ) se nalazi (podstav 3, stav 1, član 165 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
Ako se roba prodaje za izvoz preko komisionara, punomoćnika ili agenta, poreskoj upravi se dostavljaju i sljedeća dokumenta:
- ugovor o komisiji (nalog, zastupanje);
- komisionarski ugovor sa stranim licem za isporuku robe van carinskog područja Ruske Federacije;
- izvod iz banke koji potvrđuje stvarni prijem prihoda od prodaje robe stranom licu na račun poreskog obveznika ili komisionara (advokata, agenta) u ruskoj banci;
- carinsku deklaraciju (njenu kopiju) sa oznakama ruskog carinskog organa;
- kopije transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata sa oznakama graničnih carinskih organa koji potvrđuju izvoz robe van teritorije Ruske Federacije.
U suprotnom, neće biti moguće potvrditi izvoz i morat ćete platiti PDV na cjelokupnu prodanu pošiljku robe.
Prilikom prodaje robe u inostranstvu ispostavlja se faktura po opšte utvrđenom postupku. Označava stopu PDV-a - 0%. Fakturu treba izdati najkasnije u roku od pet kalendarskih dana od dana otpreme robe i upisati u registar izdatih faktura. Faktura se može izdati u stranoj valuti (klauzula 7, član 169 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Računi primljeni od dobavljača evidentiraju se u knjizi primljenih računa u trenutku kada su primljeni.
Dalje obračunavanje oba računa izdatih kupcu i primljenih od dobavljača, a samim tim i PDV-a zavisi od toga da li poreski obveznik ima vremena da naplati sve Potrebni dokumenti u roku utvrđenom zakonom. Ako se dokumenti prikupe na vrijeme, tada:
- fakturu koja se ispostavlja kupcu treba evidentirati u knjizi prodaje u poreskom periodu u koji pada dan preuzimanja dokumenata koji potvrđuju izvoz;
- Računi primljeni od dobavljača upisuju se u knjigu nabavki poslednjeg dana u mjesecu poreskog perioda u kojem će se prikupiti cijeli paket dokumenata.
Primjer 8
Organizacija je 11. februara 2008. godine kupila seriju opreme za izvoz. Cijena opreme je 1.180.000 rubalja, uključujući PDV - 180.000 rubalja. Oprema je prodata stranom kupcu 19. februara 2008. za 60.000 dolara. Dokumenti za potvrdu izvoza prikupljeni u junu 2008.
U računovodstvene evidencije izvršiće se sljedeći upisi:
|
Dt |
ct |
Količina, rub. |
|
|
1 000 000 |
Kupljena oprema za izvoz |
||
|
180 000 |
PDV se odražava na cijenu opreme |
||
|
90-1 |
1 500 000 |
Roba otpremljena za izvoz (60.000 USD x 25) |
|
|
90-2 |
1 000 000 |
Otkupna cijena prodate robe |
|
|
180 000 |
Prihvaćeno za odbitak PDV-a na potvrđeni izvoz |
||
Ako poreski obveznik nema vremena da prikupi svu potrebnu dokumentaciju u zakonskom roku, tada:
- prethodno ispostavljeni račun ne može se registrovati u prodajnoj knjizi, pa se 181. kalendarskog dana nakon otpreme ispostavlja nova faktura s uvažavanjem stope PDV-a, zavisno od vrste robe, 10 ili 18%;
- ova faktura je registrovana u registru izdatih računa i u knjizi prodaje na dan stvarne otpreme;
- Računi primljeni od dobavljača evidentiraju se u knjizi nabavki na dan otpreme robe.
Faktura se u ovoj situaciji može izdati u rubljama, jer se iznos PDV-a obračunava na dan otpreme robe (stav 2, tačka 9, član 167 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Poreski obveznik će morati da uplati u budžet ne samo obračunati PDV, već i kazne. Postupak za obračun PDV-a u računovodstvu u ovoj situaciji predložilo je Ministarstvo finansija dopisom broj 16-00-14/177 od 27.05.2003.
Primjer 9
Koristimo podatke iz primjera 8 uz uslov da se ne potvrdi činjenica o blagovremenom izvozu.
U ovoj situaciji, u računovodstvu, knjiženja za februar ostaju ista, a nakon 180 dana potrebno je izvršiti sljedeće unose:
|
Dt |
ct |
Količina, rub. |
|
|
68/PDV može povratiti |
68/PDV se plaća |
270 000 |
PDV naplaćen na iznos nepotvrđenog izvoza |
|
68 /PDV |
180 000 |
Prihvaćeno za odbitak PDV-a na nepotvrđeni izvoz |
|
|
91-2 |
68 / Povrat PDV-a |
270 000 |
Pripisuje se troškovima PDV-a za iznos nepotvrđene izvozne transakcije |
|
68/PDV se plaća |
90 000 |
Prebačeno u budžet PDV-a na nepotvrđeni izvoz |
|
Originalnu fakturu sa „nultom“ stopom PDV-a ne treba poništiti. Ako se ubuduće dokumenti prikupe i potvrdi činjenica izvoza, onda izvoznik to može koristiti za upis u knjigu prodaje. Faktura sa prodajom koja se oporezuje po stopi od 10 ili 18% se u ovom slučaju evidentira u knjizi nabavki.
Dokumente za potvrdu izvoza moguće je dostaviti do isteka tri godine od poreskog perioda u kojem je plaćen PDV.
Nakon prihvatanja poreska uprava odluke o potvrđivanju prava na primjenu „nulte“ stope PDV-a i povrata poreza, preneseni porez se može prebiti sa zaostalim obavezama, kaznama, novčanim kaznama i (ili) tekućim plaćanjima (član 4. člana 176. Poreskog zakona Ruske Federacije ) ili prenese na račun za poravnanje organizacije od strane Federalnog trezora.
PDV na iznose avansa primljenih po osnovu predstojećeg izvoza robe nije potrebno naplaćivati (klauzula 9, član 154 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prema stavu 3 čl. 153 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihodi od prodaje robe izvezene u izvoznom režimu, primljeni u stranoj valuti, pretvaraju se u rublje po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan plaćanja za otpremljena roba. Ova odredba je relevantna samo za PDV i primjenjuje se na transakcije predviđene u st. 1-3 i 8-9 str.1 čl. 164. Opšte pravilo utvrđivanje poreske osnovice, iz prve rečenice stava 3. čl. 153, propisano je sprovođenje preračuna na dan utvrđivanja poreske osnovice.
Ukoliko poreski obveznik nije potvrdio pravo na primjenu stope od 0%, za utvrđivanje poreske osnovice postupiti na sljedeći način:
- ako postoji avans, treba ga preračunati po kursu na dan uplate;
- u nedostatku avansnog plaćanja, preračunavanje se vrši na dan otpreme.
Član 149. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje listu dobara (radova, usluga), čija prodaja ne podliježe PDV-u na teritoriji Ruske Federacije. Jedino što se od poreskog obveznika traži u ovom slučaju je da u PDV prijavi prikaže relevantne transakcije.
Prema paragrafima. 1 str.2 art. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a plaćeni za kupovinu dobara (radova, usluga) koji se koriste za obavljanje neoporezivih transakcija uzimaju se u obzir u njihovom trošku. S tim u vezi, na primjer, iznosi PDV-a koje je organizacija platila za usluge carinjenja, skladištenja i slične usluge koje se koriste u obavljanju poslova izvoza dobara (radova, usluga) oslobođenih plaćanja PDV-a uzimaju se u obzir u njihovu vrijednost (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. februara 2005. br. 03-04-08 / 18).
Istovremeno, čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuju dvije liste dobara (radova, usluga), čija je prodaja oslobođena PDV-a:
- transakcije za koje poreski obveznik nema pravo da odbije oslobađanje od PDV-a (klauzula 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- transakcije za koje poreski obveznik ima takvo pravo (klauzula 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).
PDV na uvozno-izvozne transakcije sa Republikom Bjelorusijom
Postupak oporezivanja PDV-om za uvoz bjeloruske robe u Rusiju (uvoz robe) i za izvoz ruske robe u Republiku Bjelorusiju (izvoz dobara) regulisan je Sporazumom između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Srpske. Republike Bjelorusije od 15. septembra 2004. godine o principima naplate indirektnih poreza na izvoz i uvoz robe, izvođenja radova, pružanja usluga, koji su stupili na snagu 1. januara 2007. godine.
Ugovor se odnosi samo na robu:
a) potpuno proizveden na teritoriji Ruske Federacije ili Bjelorusije;
b) obrađene na teritoriji Ruske Federacije ili Bjelorusije.
U skladu sa Ugovorom:
- prilikom uvoza bjeloruske robe u Rusiju, PDV se plaća u Ruskoj Federaciji (uz neke izuzetke predviđene članom 3. Sporazuma); stav 1 odeljak. I. Uredbe utvrđuje da naplatu neizravnih poreza na robu uvezenu na teritoriju države jedne strane sa teritorije države druge strane provode porezni organi u mjestu registracije poreznih obveznika, uključujući obveznike. poreza, taksi i dažbina koji primenjuju posebne režime oporezivanja;
- prilikom izvoza ruske robe u Republiku Bjelorusiju, PDV se obračunava kao za obični izvoz po stopi od 0%, uz dokumentovanu potvrdu navedene operacije (član 2. Ugovora).
Dakle, iako je uspostavljeni postupak oporezivanja sličan opšteprihvaćenom, zbog nepostojanja carinske kontrole i carinjenja za bjelorusku i rusku robu kada se prelazi preko carinske granice Rusije i Bjelorusije, ona ima svoje karakteristike.
Prilikom uvoza robe iz Republike Bjelorusije u Rusiju, ruski uvoznici moraju platiti PDV, tj. lica koja obavljaju poslove za uvoz robe na teritoriju Ruske Federacije. U tom slučaju, uvoznik je dužan da najkasnije do 20. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema na računovodstvo uvezene robe dostavi poreskim organima odgovarajuće poreske prijave i dokumente navedene u tački 6. Uredbe. Do istog datuma potrebno je platiti PDV (tač. 5., 6. Pravilnika).
Uvoznici beloruske robe treba da obrate pažnju na sledeće karakteristike dokumentovanja operacija za uvoz robe.
1. Prilikom uvoza bjeloruske robe i robe porijeklom iz Rusije na teritoriju Ruske Federacije, PDV se plaća poreznim vlastima (a ne carini) (klauzula 1. odjeljak I Pravilnika, Pismo Federalne carinske službe Rusije br. 01-06 / 45416, Federalna poreska služba Rusije br. ShT-6 -03/ [email protected] od 22. decembra 2006. godine).
2. Prilikom uvoza robe iz Bjelorusije u Rusiju, čija zemlja porijekla nije Bjelorusija, PDV se plaća carinskim organima u skladu sa opšte utvrđenom procedurom, budući da se pojam „roba“ u Ugovoru odnosi samo na robu porijeklom iz teritoriju Bjelorusije i Rusije (Zakon br. 181-FZ).
Za potvrdu zemlje porijekla robe u određenoj državi - stranci Ugovora o uspostavljanju zone slobodne trgovine, potrebno je carinskim organima zemlje uvoza dostaviti potvrdu o porijeklu robe obrazac br. CT-1 ili deklaracija o porijeklu robe.
U skladu sa stavom 15. ovih Pravila, uz tovarnu carinsku deklaraciju i druge dokumente neophodne za carinjenje dostavlja se original potvrde o poreklu robe.
Stavom 19. Pravila utvrđeno je da se roba ne smatra porijeklom iz ove zemlje dok se ne predoče dokumenti i (ili) podaci koji potvrđuju njeno porijeklo.
Dakle, potvrda o porijeklu robe obrasca br. CT-1 služi kao osnova za određivanje zemlje porijekla robe.
3. Uvoz robe iz Belorusije se oporezuje po stopi od 10% ili 18%, u zavisnosti od vrste uvezene robe (klauzula 4. odeljak I Pravilnika). Za utvrđivanje stope PDV-a po kojoj se oporezuje roba uvezena iz Bjelorusije, potrebno je:
a) pronaći TN VED šifru (Nomenklatura robe vanjske ekonomske djelatnosti) uvezene robe u Carinskoj tarifi Ruske Federacije (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 27. novembra 2006. br. 718);
b) uporediti ovu šifru sa šiframa robe uključene u odgovarajuću listu robe koja podliježe oporezivanju kada se uvozi na carinsko područje Ruske Federacije po stopi PDV-a od 10%. Ove liste utvrđuje Vlada Ruske Federacije;
c) ako na relevantnoj listi postoji šifra robe koju uvozite, mora se primijeniti stopa od 10%;
d) u nedostatku šifre robe koju uvozite u odgovarajućoj listi, mora se primijeniti stopa od 18%.
Trenutno su na snazi sljedeće liste:
- Spisak kodova za vrste prehrambenih proizvoda u skladu sa Nomenklaturom robe za spoljnoprivrednu delatnost Ruske Federacije, koji podležu porezu na dodatu vrednost po poreskoj stopi od 10 procenata kada se uvoze na carinsko područje Ruske Federacije (odobreno od Uredba Vlade Ruske Federacije od 31. decembra 2004. br. 908);
- Spisak kodova za vrste robe za decu u skladu sa Nomenklaturom robe za spoljnoprivrednu delatnost Ruske Federacije, koja podleže porezu na dodatu vrednost po stopi poreza od 10 procenata pri uvozu na carinsko područje Ruske Federacije (odobreno od Uredba Vlade Ruske Federacije od 31. decembra 2004. br. 908);
- Spisak vrsta periodičnih publikacija i knjiga koje se odnose na obrazovanje, nauku i kulturu, koje podliježu porezu na dodatu vrijednost po stopi od 10 posto kada se prodaju (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23.01.2003. br. 41 ).
4. Postoji spisak robe čiji uvoz iz Belorusije ne podleže oporezivanju (oslobođen od oporezivanja) (klauzula 7, odeljak I Pravilnika). Takva roba posebno uključuje medicinsku robu, umjetničke vrijednosti, sve vrste štampanih publikacija, opremu i komponente uvezene kao doprinos odobreni kapital itd.
5. Porez se plaća u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je registrovana uvezena roba (tačka 5. odjeljka I Pravilnika), prije 20. dana. Poreska osnovica za PDV utvrđuje se na dan registracije robe.
6. Prilikom uvoza robe iz Belorusije, posebna poreska deklaracija i paket relevantnih dokumenata se istovremeno podnose poreskoj upravi (klauzula 6. odeljak I Pravilnika). Obrazac i postupak za popunjavanje deklaracije (porezna prijava za indirektne poreze (porez na dodanu vrijednost i akcize) pri uvozu robe na teritoriju Ruske Federacije sa teritorije Republike Bjelorusije odobren je Naredbom Ministarstva finansija od Rusija od 27. novembra 2006. br. 153n.
Uz deklaraciju se podnosi zahtjev za uvoz robe i plaćanje indirektnih poreza. Obrazac prijave i postupak za njegovo popunjavanje dat je u Dodatku 1 Proceduri za popunjavanje poreske deklaracije za uvoz iz Bjelorusije, odobrenoj Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 27. novembra 2006. br. 153n.
Pored navedenog, dostavljaju se i sljedeća dokumenta (tačka 6. odjeljka I Pravilnika):
1) izvod iz banke (njegova kopija), kojim se potvrđuje stvarno plaćanje poreza na uvezenu robu;
2) ugovor (njegova kopija) na osnovu kojeg je roba uvezena;
3) transportna dokumenta koja potvrđuju kretanje robe sa teritorije Republike Belorusije;
4) otpremni dokument beloruskog poreskog obveznika.
7. PDV plaćen na uvoz dobara iz Belorusije, poreski obveznik ima pravo da odbije u skladu sa postupkom utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije (klauzula 8, odeljak I Uredbe). (Ova odredba se odnosi samo na lica koja su obveznici PDV-a. Lica koja nisu obveznici ovog poreza treba da uzmu u obzir „uvozni” PDV u nabavnoj vrednosti robe prema pravilima utvrđenim u stavu 2 člana 170 Poreskog zakonika Ruska Federacija.)
Izvoznici robe u Republiku Bjelorusiju trebaju obratiti pažnju na sljedeće glavne tačke.
Izvoz robe u Republiku Bjelorusiju podliježe PDV-u po stopi od 0%, uz dokumentarnu potvrdu ove operacije (član 2. Ugovora).
Stopa PDV-a od 0% za izvoz robe u Bjelorusiju primjenjuje se ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:
- izvezena roba potiče sa teritorije Ruske Federacije, tj. proizvedeno u Rusiji (Zakon br. 181-FZ);
- izvezena roba podleže PDV-u kada se uvozi na teritoriju Belorusije u skladu sa beloruskim zakonodavstvom (Zakon br. 181-FZ, član 2. Sporazuma). Roba oslobođena plaćanja PDV-a pri uvozu na carinsko područje Republike Belorusije navedena je u čl. 4 Zakona Republike Bjelorusije od 19.12.1991. br. 1319-XII "O porezu na dodatu vrijednost". Osim toga, informacije o plaćanju ili oslobađanju od PDV-a pri uvozu robe u Bjelorusiju sadržane su u Zahtjevu za uvoz robe i plaćanje indirektnih poreza, čiji jedan primjerak ruskom prodavcu daje bjeloruski kupac.
Ako ruska roba ne podleže PDV-u kada se uvozi u Belorusiju u skladu sa beloruskim zakonodavstvom, onda prodavac nema pravo da primenjuje stopu od 0% (stav 1, član 2 Ugovora).
U ovom slučaju, promet ruske robe se oporezuje, u zavisnosti od vrste robe, po stopi od 10% ili 18% ili oslobođen PDV-a u skladu sa čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prodavac mora potvrditi nultu stopu u roku od 90 kalendarskih dana od datuma otpreme (transfera) robe (klauzula 3 odjeljka II Pravilnika, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 19.10.2007. br. 03-07-15 / 164). Među pratećom dokumentacijom, morate dostaviti (klauzula 2, odjeljak II Pravilnika):
- ugovor (njegova kopija) za isporuku robe u Bjelorusiju;
- izvod iz banke (njegova kopija) o prijemu novca od kupca;
- treći primjerak zahtjeva za uvoz robe sa oznakom bjeloruske poreske uprave kojom se potvrđuje plaćanje indirektnih poreza u cijelosti (o dostupnosti oslobađanja od oporezivanja pri uvozu);
- kopije transportnih, otpremnih dokumenata o transportu izvezene robe.
Da bi potvrdili valjanost primjene nulte stope, poreski organi mogu zahtijevati i podnošenje drugih dokumenata koji nisu navedeni u čl. II Odredbe.
Prema odredbama Ch. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacije koje su prešle na pojednostavljeni poreski sistem nisu obveznici PDV-a (klauzula 2 člana 346.11 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, prilikom otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga) ne izdaju račune svojim kupcima i kupcima. Međutim, pri izvozu robe u Republiku Bjelorusiju primjenjuju se odredbe Pravilnika o naplati indirektnih poreza, a ne Poreski zakonik. Stav 6 odeljak. 1 Uredbe propisuje da su bjeloruski kupci dužni da predaju fakture ruskih prodavaca poreznim vlastima na mjestu njihove registracije. Shodno tome, ruski izvoznici, uključujući i one koji koriste pojednostavljeni poreski sistem, moraju da izdaju ove fakture. Takve organizacije u fakturi ne navode ni stopu ni iznos PDV-a, već daju napomenu „Bez PDV-a“. Shodno tome, takvi poreski obveznici nemaju obavezu potvrđivanja valjanosti primjene nulte stope PDV-a.
Prilikom izvoza robe u Republiku Bjelorusiju, faktura izdata bjeloruskom kupcu mora biti ovjerena od strane poreske uprave na način odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 20.01.2005. br. 3n.
Za stavljanje oznake na fakturu potrebno je dostaviti poreskoj upravi u mjestu registracije (tačka 2. Procedura za stavljanje oznaka):
1) zahtev za stavljanje oznake na račun, sastavljen u bilo kom obliku;
2) fakturu popunjenu na propisan način.
Nakon što dobijete fakturu sa napomenom od poreske uprave, potrebno je prenijeti je beloruskom kupcu.
Ukoliko se izvoz ne potvrdi u navedenom roku, PDV će se morati platiti po jednoj od opštih stopa - 10 ili 18%. Porez se obračunava i plaća na osnovu rezultata poreskog perioda u kojem je izvršena pošiljka (stav 2. tačka 3. odeljak II Pravilnika).
Pravo da potvrdi činjenicu izvoza i vrati plaćeni PDV nakon isteka roka od 90 dana ostaje kod izvoznika tri godine od dana nastanka obaveze plaćanja poreza.
Odvojeno računovodstvo PDV-a
Prema stavu 1 čl. 153 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada poreski obveznici primjenjuju različite poreske stope, poreska osnovica se utvrđuje posebno za svaku vrstu dobara (rad, usluga) oporezuju se različitim stopama. Stoga, ako organizacija obavlja trgovinske aktivnosti na domaćem tržištu i isporučuje robu za izvoz, potrebno je voditi posebno PDV računovodstvo za troškove koji se mogu pripisati ove dvije vrste aktivnosti. Postupak za vođenje odvojenog računovodstva u Poreskom zakoniku Ruske Federacije nije uspostavljen, stoga ga poreski obveznik može samostalno odrediti, odražavajući to u nalogu o računovodstvenoj politici. Kriterijumi za raspodjelu iznosa poreza na dodatu vrijednost na kupljena dobra (radove, usluge) koji podliježu odbitku na način predviđen za robu koja se prodaje na domaćem tržištu i za izvoz mogu biti trošak prodate robe, stvarni rashodi ili drugi pokazatelji po izboru poreski obveznik uzimajući u obzir karakteristike svoje djelatnosti. Kada poreski obveznik posluje na teritoriji Ruske Federacije i prodaje dobra (radove, usluge) kako na teritoriji Ruske Federacije tako i za izvoz, prilikom kupovine dobara (radova, usluga) možda neće znati da li dalje robe ili proizvedeno gotovih proizvoda prodati na teritoriji Ruske Federacije ili za izvoz. Ako se PDV na kupljena dobra (radove, usluge) odbije po opšte utvrđenom postupku, a ubuduće poreski obveznik zaključi ugovor o prodaji dijela dobara (gotovih proizvoda) za izvoz, postavlja se pitanje na koji način tačka treba vratiti prethodno odbitni PDV: u trenutku prodaje proizvoda za izvoz ili u trenutku potpisivanja ugovora.
U praksi, poreski organi često zahtevaju povraćaj PDV-a u trenutku potpisivanja ugovora. Međutim, niz pisama Federalne poreske službe Rusije i ruskog Ministarstva finansija sadrži suprotno mišljenje. Dakle, u pismu Federalne poreske službe Rusije od 09.08.2006. br. ŠT-6-03 / [email protected] navodi se da ako je PDV na kupljena dobra (radove, usluge) prethodno zakonski bio uključen u poreske olakšice, iznos poreza se mora vratiti za uplatu u budžet u trenutku otpreme robe za izvoz.
Slično mišljenje je izraženo u pismu br. 03-04-08/117 Ministarstva finansija Rusije od 11. novembra 2004. godine: vraćanje takvih iznosa poreza treba izvršiti najkasnije do poreskog perioda u kojem su regionalne carinske vlasti sastavlja cargo cargo deklaracije za izvoz robe u režimu izvoza. Razmotrimo proceduru vraćanja u budžet PDV-a prihvaćenog na odbitak prilikom naknadne prodaje dijela kupljene robe za izvoz.
Primjer 10
Organizacija je kupila robu u novembru za naknadnu prodaju po cijeni od 177.000 rubalja, uključujući PDV - 27.000 rubalja. Troškovi transporta iznosili su 23.600 rubalja, uključujući PDV - 3.600 rubalja. Isplata je izvršena u novembru u cijelosti.
Pored toga, u novembru je organizacija imala troškove za održavanje ureda, telefonske razgovore itd. u iznosu od 17.700 rubalja, uključujući PDV - 2.700 rubalja.
U decembru je kupljena roba prodata: 70% - na domaćem tržištu, 30% - u izvoz.
U računovodstvu organizacije ove transakcije su izdate sledećim unosima:
|
Dt |
ct |
Količina, rub. |
|
|
novembar 2008, > |
|||
|
177 000 |
Plaćena roba dobavljaču |
||
|
150 000 |
Roba se upisuje u skladište |
||
|
27 000 |
Odražen PDV na kupljenu robu |
||
|
20 000 |
Troškovi transporta uključeni |
||
|
3 600 |
PDV se odražava na troškove transporta |
||
|
15 000 |
Obračunati opšti troškovi |
||
|
2 700 |
Odraženi PDV koji se može pripisati općim troškovima |
||
|
33 300 |
Zatraženi PDV prihvaćen |
||
|
U decembru 2008 |
|||
|
9 990 |
PDV vraćen u budžet u omjeru koji se odnosi na robu prodatu za izvoz ((27.000 + 3.600 + 2.700)x30%) |
||
|
Od datuma potvrde izvozna operacija |
|||
|
9 990 |
Prethodno vraćeni PDV koji se može pripisati potvrđenom izvozu prihvaćen je za odbitak |
||
Usluge transporta uvoznih i izvoznih tereta
U savremenoj spoljnoj trgovini prevoz robe se može obavljati drumskim i železničkim saobraćajem, rjeđe morskim (rečnim) ili vazdušnim saobraćajem.
Odgovarajući (auto-, zračni, željeznički, pomorski) tovarni list služi kao prateći dokument. Ovi dokumenti, red po red prevedeni na ruski, predstavljaju osnovu za pripisivanje troškova transporta robe rashodima za potrebe oporezivanja dobiti.
Prevoz tereta može da obavlja i strana kompanija i ruski prevoznik.
U odnosu na stranog prevoznika, ruska organizacija može imati obaveze poreskog agenta za porez na dohodak, jer. prema stavovima. 8 str.1 čl. 309 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prihod od međunarodnog prevoza koji je primila strana organizacija i nije povezan sa implementacijom preduzetničku aktivnost preko stalne poslovne jedinice podliježu porezu po odbitku. Istovremeno, međunarodni prijevoz podrazumijeva svaki prijevoz pomorskim, riječnim ili zrakoplovnim, motornim ili željezničkim transportom, osim u slučajevima kada se prijevoz obavlja isključivo između mjesta koja se nalaze izvan Ruske Federacije.
Oporezivanje prihoda stranih organizacija primljenih u vezi sa njihovim međunarodnim prevozom vrši se na izvoru plaćanja po stopi od 10% (tačka 1. člana 310., tačka 2. tačke 2. člana 284. Poreskog zakona Ruske Federacije ), osim ako nije drugačije određeno međunarodnim ugovorom, zaključenim između Rusije i zemlje stalnog boravka prevoznika. Odredbe međunarodnog ugovora imaju prednost u odnosu na odredbe domaćeg zakonodavstva Ruske Federacije (član 7. Poreskog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju, strana kompanija mora potvrditi svoju lokaciju dostavljanjem dokumenata u skladu sa zahtjevima međunarodnog ugovora i stav 1. čl. 312 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Budući da u skladu sa čl. 148 Poreskog zakona Ruske Federacije, usluge stranih prevoznika priznaju se kao usluge pružene izvan Ruske Federacije, predmet PDV-a ne nastaje.
Prilikom pružanja usluga od strane ruskih prevoznika organizaciji koja obavlja inostranu ekonomsku aktivnost, mora se imati na umu sljedeće. Kako je navedeno u st. 2 str.1 čl. 164, usluge prevoza robe koja se izvozi van teritorije Ruske Federacije ili uvozi na teritoriju Ruske Federacije (sa izuzetkom prevoza železnicom) podležu PDV-u po stopi od 0%. Usluge železničkog saobraćaja podležu PDV-u po stopi od 0% na osnovu stava 8. čl. 164.
Shodno tome, prevoznik, koji obavlja usluge za međunarodni transport, moraju izdavati račune sa stopom od 0%.
U izvoznim poslovima oporezuje se roba koja se izvozi iz Rusije. Ali samo ako je predstavljen cijeli paket propisanih dokumenata. Ako nakon izvozne transakcije prođe 180 dana, a kompanija se ne prijavi poreskoj upravi i ne dostavi joj prateće papire, moraćete da platite porez (pa čak i penale) po uobičajenim stopama.
Obračun PDV-a na izvoz
Posljednji dan izvještajnog kvartala, u kojem je formiran cijeli paket dokumenata namijenjenih dobijanju povlaštene nulte stope PDV-a, je trenutak utvrđivanja poreske osnovice. Takođe, PDV se priznaje na dan otpreme robe, ako papirologija nije naplaćena 180 dana.
Što se tiče odbitaka za koje organizacija ima pravo da smanji porez čak i na nultu stopu (da bi ga primila kasnije), onda se postupak njihove primjene odvija na gore opisani način - u trenutku utvrđivanja porezne osnovice.
Treba imati na umu: ako su u roku od 180 dana dokumenti prikupljeni i dostavljeni IFTS-u uz izvještaj, ali su u njima utvrđeni prekršaji i netačnosti, poreski organ će dodatno naplatiti porez.
Transakcije po potvrđenoj stopi PDV-a od 0%.
Praga je kupila robu za preprodaju u izvozu u iznosu od 527.450 rubalja. (PDV 80.458 RUB). Nekoliko dana kasnije, nakon uplate, prodati su za izvoz u iznosu od 16.145 USD. Dokumenti su prikupljeni na vrijeme i dostavljeni zajedno sa .
| Račun Dt | Račun Kt | Opis ožičenja | Iznos knjiženja | Baza dokumenata |
| Primljena roba za preprodaju | 446 992 | Lista za pakovanje | ||
| Uključen PDV | 80 458 | Lista za pakovanje | ||
| Primljen novac od kupca po stopi od 82 rublje / c.u. | 852 878,9 | izvod iz banke | ||
| Odraženi prihod | 852 878,9 | |||
| PDV obračunat na promet po stopi od 0% | 0,00 | Teretnica, faktura, carinska deklaracija, tovarni list | ||
| Otpisan trošak robe | 446 992 | Čin otpisa materijala | ||
Računovodstvo izvoza robe vodi se odvojeno od ostalih poslovnih transakcija. Zalihe gotovih proizvoda u inostranstvu podliježu PDV-u po posebnoj stopi. Normativna osnova:
- Zakon br. 173-FZ od 10.12.2003. kojim se uređuju pitanja u oblasti valutne kontrole;
- Zakon br. 164-FZ od 08.12.2003, koji čini osnovu za državno praćenje spoljnotrgovinskog pravca rada privrednih subjekata;
- PBU 3/2006.
Računovodstvo izvoza robe
U izvoznim transakcijama, obračuni između ugovornih strana se vrše ne samo u rubljama, već iu stranoj valuti. U tu svrhu preduzeća otvaraju devizne račune, redovno kupuju i prodaju valutne vrednosti i obračunavaju kursne razlike. Uzrok kursnih razlika su fluktuacije valuta, koje se moraju uzeti u obzir prilikom preračunavanja pokazatelja učinka iz strane valute u domaće (rublje) kada se odražavaju u računovodstvu i izvještavanju.
Računovodstvo izvoza i uvozne operacije, tečajne razlike se održavaju u skladu s pravilima PBU 3/2006. Tečajne razlike terete 91 račun. Pozitivne kursne razlike su uključene u ostale prihode, a negativne u ostale rashode (klauzula 13 PBU 3/2006). U računovodstvu se ovaj pokazatelj odražava u odnosu na period u kojem je izvršena otplata novčanih obaveza po inostranoj ekonomskoj transakciji.
Kako je organizovano računovodstvo: izvoz se prikazuje odvojeno od drugih ugovora, svi troškovi i pošiljke robe se prikazuju na analitičkim podračunima (npr. 76/Izvoz ili 41/Izvoz). Dodatno, postoje i obaveze plaćanja carine - iskazuju se na računu 76.
Akciza na izvoz se ne naplaćuje prema čl. 183 Poreznog zakonika Ruske Federacije, podliježu odvojenom računovodstvu transakcija za takve akcizne proizvode. Osnova za evidentiranje podataka o obavljenom spoljnoekonomskom poslovanju su primarni dokumenti koji potvrđuju otpremu proizvoda, njihovo plaćanje i otplatu obaveza prema posrednicima.
Knjigovodstvena knjiženja za izvoz robe
Kada preduzeće primi uplatu od kupca na devizni bankovni račun, u računovodstvu se vrši unos D52 - K62. Prilikom razmjene valuta koristi se standardna korespondencija sa računom 57:
- D57 - K52 - devize su poslate na zamjenu za protuvrijednost u rubljama;
- D51 - K57 - transakcija za prodaju valute je odobrena od strane banke, izvršena zamjena, novac je uplaćen na tekući račun.
Ako je prilikom revalorizacije deviznog duga došlo do povećanja protuvrijednosti u rubljama za iznos, vrši se knjiženje pod oznakom pozitivne kursne razlike D57 (62) - K91.1. Ako se iznos u rubljama smanjio, onda mi pričamo o negativnim fluktuacijama kursa. To je prikazano unosom D91.2 - K57 (62).
Primjer odraza u dnevniku poslovnih transakcija transakcije za izvoz tržišnih proizvoda. Početni podaci:
- vrijednost izvezene pošiljke robe je 25 hiljada eura;
- kurs eura prema Centralnoj banci Ruske Federacije na dan otpreme - 76,85 rubalja, na dan plaćanja - 76,95;
- carina - 0,1% od vrednosti tereta;
- usluge transportna kompanija procjenjuju se na 102.005 rubalja;
- cijena robe je 722.500 rubalja.
Računovodstvo izvoza robe će se zasnivati na ovakvim evidencijama na sintetičkim računima (svako preduzeće samostalno odobrava proceduru za organizovanje analitičkog računovodstva):
- D62 - K90.1 - isporuka je izvršena stranoj ugovornoj strani u iznosu od 1.921.250 rubalja. (25.000 x 76,85);
- D44 - K76 - obračunavanje carinskih plaćanja pri izvozu robe u iznosu od 1921,25 rubalja. (25.000 x 76,85 x 0,1%);
- D76 - K51 - otplata obaveza za carinska plaćanja u iznosu od 1921,25 rubalja. (ako je naknada plaćena u stranoj valuti, tada bi kredit morao navesti ne 51, već 52 računa);
- D44 - K60 - 102.005 rubalja. – obračunati dug za usluge prevoza robe od strane transportnog preduzeća;
- D60 - K51 - 102.005 rubalja. – plaćene su fakture koje je izdao prevoznik;
- D52 - K62 - primljeno je plaćanje od kupca u iznosu od 1.923.750 rubalja. (25.000 x 76,95);
- D62 - K91.1 - formirana je pozitivna kursna razlika od 2500 rubalja. (1 923 750 – 1 921 250)
- D90.2 - K41 - otpis cijene prodane robe u iznosu od 722.500 rubalja;
- D90.2 - K44 - otpisani su troškovi prodaje od 103.926,25 rubalja. (1921.25 + 102.005).
O tome kako PDV obveznici obračunavaju porez pri izvozu možete pročitati u ovom članku.
Ispravnost i ispravnost svih faza transakcija sa stranim kupcima pomaže u potvrđivanju revizije izvoznih operacija.
Ako ruska kompanija djeluje kao posrednik u isporuci robe u druge zemlje, tada će sljedeća tipična korespondencija biti tipična za računovodstvo:
- D43 / Izvoz - K20 - knjiženje gotovih proizvoda namijenjenih izvozu;
- D45 / Izvoz - K43 / Izvoz - izvršena je isporuka proizvoda stranoj ugovornoj strani.
Certifikat prateće dokumentacije za izvoz
Odredbama Uputstva Centralne banke Ruske Federacije od 16. avgusta 2017. godine broj 181-I utvrđena je potreba za sastavljanjem jedinstvenog računovodstvenog i izvještajnog obrasca - potvrde o pratećim dokumentima. Sastoji se od rezidenata uključenih u izvozne aktivnosti i dostavlja se banci nakon završetka posljednje faze implementacije međunarodne transakcije za nabavku robe i materijala.
Potvrdu o pratećim dokumentima za izvoz potrebno je dostaviti prije isteka 15 dana od momenta uplate devizne zarade na tranzitni račun. Za nedostavljanje ovog dokumenta ili njegovo stvarno nedostavljanje, poreski obveznik podliježe administrativnoj odgovornosti. U obrascu za upućivanje propisuju se imena učesnika u izvoznoj operaciji, banke, podaci pasoša transakcije, podaci prateće dokumentacije sa zbirnim vrijednostima.
Razmotrili smo tipične objave za prodaju roba i usluga u. U ovom materijalu ćemo se detaljnije zadržati na računovodstvu izvoza robe i prodaje robe na malo.
Izvoz robe: računovodstvena evidencija
Računovodstvo izvoza je uglavnom slično računovodstvu prodaje robe u prometu na veliko na domaćem tržištu, kada je ugovorom predviđena posebna procedura za prenos vlasništva.
Na kraju krajeva, prihod od prodaje se ne priznaje sve dok vlasništvo ne pređe na kupca (stav 12. PBU 9/99).
Prilikom izvoza, trenutak otpreme robe i datum prenosa vlasništva se po pravilu ne poklapaju, pa se prilikom puštanja izvoznog proizvoda iz skladišta njegova knjigovodstvena vrijednost prenosi sa računa 41 „Roba“ na račun. 45 “Roba otpremljena” (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. br. 94n). I tek na dan kada vlasništvo nad robom prelazi na kupca, priznaju se prihodi i troškovi prodaje.
Evo tipičnih računovodstvenih knjiženja za izvoz robe:
U opštem slučaju, prilikom izvoza robe ne vrši se unos PDV-a, jer su izvozni poslovi podložni PDV-u po stopi od 0% (klauzula 1, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, izvoz mora biti potvrđen u roku od 180 kalendarskih dana (klauzula 9, član 165 Poreskog zakona Ruske Federacije). U suprotnom će se i dalje morati naplatiti PDV.
Više informacija o PDV-u pri izvozu robe možete pronaći u.
Trgovina na malo robom: knjigovodstvena knjiženja
Općenito, računovodstvena evidencija prodaje robe u trgovini na malo je slična računovodstvu na veliko. Istovremeno, često za prihod od prodaje robe, knjiženje se formira na teret računa ne 62, već 50 „Blagajna“, ako je plaćanje izvršeno u gotovini na blagajni, ili 57 „Prenosi na način”, ako bankovna kartica:
Računovodstvo robe u organizaciji maloprodaja može se provesti ne po stvarnoj cijeni, već po prodajnim cijenama (stav 2, klauzula 13 PBU 5/01).
Kako odražavati prodaju robe u ovom slučaju, pokazat ćemo na uvjetnom primjeru.
Maloprodajna organizacija je nabavila robu u količini od 100 kom. po cijeni od 1.500 rubalja / komad, uz PDV 18%. Organizacija je postavila maržu od 40% na robu (uključujući PDV). U izvještajnom periodu prodato je robe u iznosu od 50 kom. Troškovi prodaje iznosili su 7.000 rubalja.
| Operacija | Debit računa | Kredit na računu | Količina, rub. |
|---|---|---|---|
| Roba primljena od dobavljača (100*1.500) | 41 | 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" | 150 000 |
| PDV uključen (100 * 1.500 * 18%) | 19 "PDV na stečene dragocjenosti" | 60 | 27 000 |
| Prihvaćen PDV odbitak | 68 | 19 | 27 000 |
| Izračunata je trgovinska marža za maloprodajni proizvod (100 * 1.500 * 40%) | 41 | 42 "Trgovačka marža" | 60 000 |
| Odraženi prihod od prodaje robe (50*1.500*1,4) | 50 Blagajnik | 90, podračun "Prihodi" | 105 000 |
| PDV obračunat na prodatu robu (105.000 * 18/118) | 90, podračun "PDV" | 68 | 16 017 |
| Otpisani trošak prodate robe | 41 | 105 000 | |
| Odražena ostvarena trgovinska marža (STORNO) (60.000 / 150.000 * 75.000) | 90, podračun "Troškovi prodaje" | 42 | — 30 000 |
| Otpisi vezani za prodaju robe | 90, podračun "Troškovi prodaje" | 44 | 7 000 |
| Odražena dobit od prodaje robe na malo | 90, podračun "Dobit/gubitak od prodaje" | 99 "Dobit i gubitak" | 6 983 |
OPŠTA ŠEMA KORESPONDENCIJE RAČUNA
Za obračun spoljnotrgovinskih poslova računovodstvenom politikom preduzeća na osnovu Kontnog plana za računovodstvene i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n „O davanju saglasnosti na Kontni plan za računovodstveno-finansijsko-privredne aktivnosti organizacija i Uputstva za njegovu primenu“, mora biti odobren radni kontni plan.
Da bi izvoznik mogao da vrši kontrolu kvaliteta kretanja i bezbednosti izvozne robe, obračuna po izvoznim ugovorima, preporučljivo je otvoriti podračune prvog, drugog i trećeg reda na glavnim računima.
Da bi se obezbedilo odvojeno računovodstvo robe namenjene prodaji na domaćem tržištu i izvozu u skladištu organizacije, moguće je preporučiti otvaranje podračuna za račun 41 „Roba“:
41-1 "Roba";
41-2 "Izvoz robe";
41-2-1 "Izvozna roba na lageru";
41-2-2 "Izvoz robe u tranzitu".
Prilikom izvoza robe plaćaju se izvozne dažbine, koje su vrsta carine koje se naplaćuju prilikom izvoza robe sa carinskog područja Ruske Federacije u skladu sa deklarisanim režimom.
Poravnanja sa carinskim organima obavljaju se na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“, dok se za račun 76 otvaraju podračuni, npr.
76-4 "Poravnanja sa carinskim organima";
76-4-1 "Poravnanja sa carinskim organima u rubljama";
76-4-2 "Poravnanja sa carinskim organima u stranoj valuti".
U zavisnosti od uslova isporuke predviđenih ugovorom, preduzeće koje izvozi robu može snositi troškove vezane za kretanje robe, u rubljama i stranoj valuti, kako na teritoriji Ruske Federacije tako i u inostranstvu. Takvi rashodi se evidentiraju na računu 44 "Troškovi prodaje". Također morate otvoriti podračune za ovaj račun:
44-1 "Troškovi prodaje";
44-2 "Troškovi prodaje izvoza";
44-2-1 "Troškovi prodaje izvoza u rubljama";
44-2-2 "Troškovi izvozne prodaje u stranoj valuti".
Opća shema računovodstva izvoznih operacija može izgledati ovako:
| Korespondencija računa | Sadržaj rada | |
| Debit | Kredit | |
| 20 | prihvaćen za obračun izvoza gotovih proizvoda po trošku proizvodnje | |
| 43 podračun "Izvoz gotovih proizvoda na lageru" | gotovi proizvodi otpremljeni stranom kupcu | |
| 51 | plaćen za dostavu robe do carinskog punkta | |
| 51 | sredstva su prebačena za plaćanje carine u rubljama | |
| 52 | sredstva su prebačena za plaćanje carine u stranoj valuti | |
| 44 podračun "Rashodi za prodaju izvoza u rubljama" | 76 podračun "Računi sa carinama u rubljama" | plaćene carine u rubljama |
| 76 podračun "Računi sa carinom u stranoj valuti" | plaćene carine u stranoj valuti | |
| 19 podračun "PDV na izvoz robe" | 76 podračun "Računi sa carinama u rubljama" | plaćen PDV na carini u rubljama |
| 44 podračun "Rashodi prodaje izvoza u stranoj valuti" | 52 | mogući troškovi isporuke robe u zemlju izvoza i troškovi njene prodaje (ovisno o uslovima isporuke) |
| 90 podračun "Prihodi" | odražava prihod od prodate izvozne robe | |
| 90 podračun "Troškovi izvozne robe" | 45 podračun "Izvozna roba otpremljena" | otpisan trošak prodate izvozne robe |
| 44 podračun "Rashodi za prodaju izvoza u rubljama" | otpisani troškovi prodaje na izvoz u rubljama | |
| 90 podračun "Rashodi izvozne robe" | 44 podračun "Rashodi prodaje izvoza u stranoj valuti" | otpisani troškovi prodaje pri izvozu u stranoj valuti |
| 44 podračun "Rashodi prodaje izvoza u stranoj valuti" | 91 | |
| 91 | 44 podračun "Rashodi prodaje izvoza u stranoj valuti" | |
| 90 (99) podračun "Dobit (gubitak) od prodaje" | 99 (90) | utvrđuje se finansijski rezultat od prodaje izvozne robe |
| 62 podračun "Poravnanja po izvoznim ugovorima" | prihodi primljeni od stranog kupca na tranzitni devizni račun | |
| 62 podračun "Poravnanja po izvoznim ugovorima" | 91 | otpisana moguća kursna razlika |
| 91 | 62 podračun "Poravnanja po izvoznim ugovorima" | otpisana moguća kursna razlika |
| 52 podračun "Tranzitni valutni račun" | sredstva su prebačena za plaćanje izvoznih troškova | |
| 51 | 52 podračun "Tranzitni valutni račun" | sredstva od obavezne prodaje dijela devizne zarade knjižena su na račun za poravnanje u rubljama |
| 52 podračun "Tekući devizni račun" | 52 podračun "Tranzitni valutni račun" | upisuje se ostatak devizne zarade |
| 52 podračun "Tranzitni valutni račun" | 91 | otpisana moguća kursna razlika |
| 91 | 52 podračun "Tranzitni valutni račun" | otpisana moguća kursna razlika |
Budući da se računovodstvo operacija proizvodnje i kupovine robe namijenjene izvozu vrši slično računovodstvu robe proizvedene i kupljene za njihovu prodaju na teritoriji Ruske Federacije, ove operacije nećemo razmatrati. Zadržimo se na poslovima prodaje izvozne robe po spoljnotrgovinskom ugovoru.
RAČUNOVODSTVO PRODAJE ROBE
Primjer.Organizacija je sklopila spoljnotrgovinski ugovor za isporuku robe za izvoz. Uslovi isporuke "Incoterms-2000" CFR - morska luka u Finskoj. Uslovi isporuke predviđaju da rizik od slučajnog gubitka robe prelazi na stranog kupca u trenutku kada roba prođe ogradu broda u luci otpreme u Murmansku.
Ugovorena vrijednost robe je 30.000 eura. Carinska vrijednost koja se koristi za obračun carinskih plaćanja je 32.000 eura.
Troškovi prodate izvozne robe iznosili su 800.000 rubalja, iznos PDV-a koji je isporučio robe iznosio je 144.000 rubalja. Trošak isporuke robe u skladište iznosio je 13.800 rubalja, bez PDV-a.
Troškovi izvoznika za plaćanje usluga transportne organizacije - pomorskog prevoznika koji je isporučio robu od ruskog prodavca stranom kupcu - 63.000 rubalja.
Pretpostavimo da se kurs eura nije promijenio i da je iznosio 34,50 rubalja za 1 euro.
Da bi se u računovodstvu odrazila prihod od prodaje izvozne robe, potrebno je utvrditi trenutak prenosa vlasništva nad robom. Prema članu 224 Civil Code U Ruskoj Federaciji, prijenos stvari priznaje se kao predaja stjecatelju, kao i predaja prijevozniku radi otpreme stjecatelju ili isporuka komunikacijskoj organizaciji radi otpreme stjecatelju.
Prijenos stvari je ekvivalentan prijenosu tovarnog lista ili drugog otpremnog dokumenta za nju.
U našem primjeru, uslovi isporuke su CFR. Izraz "Cost and Freight" znači da je prodavac izvršio isporuku kada je roba prošla ogradu broda u luci otpreme.
Prodavac mora platiti troškove i vozarine neophodne za dovođenje robe u imenovanu odredišnu luku, međutim, rizik od gubitka ili oštećenja robe i svi dodatni troškovi nastali nakon što je roba otpremljena se prenose s prodavca na kupac.
Prema uslovima CFR termina, prodavac je odgovoran za carinjenje robe za izvoz.
U primjeru nećemo razmatrati pitanja oporezivanja izvozne robe PDV-om, jer ćemo ova pitanja posebno razmatrati.
Korespondencija računa Iznos, rublje Sadržaj rada Debit Kredit 41 60 800 000 Primljena roba se prodaje za izvoz 19 60 144 000 Odraženi PDV iskazan od strane dobavljača robe 60 51 13 800 Plaćena isporuka robe do magacina Računovodstvena evidencija na dan podnošenja carinske deklaracije za teret 44 76 1 104 Carina naplaćena u rubljama (32.000 eura x 0,1% x 34,50 rubalja za 1 euro) 44 76 552 Carina naplaćena u stranoj valuti (32.000 eura x 0,05% x 34,50 rubalja za 1 euro) 44 60 13 800 Trošak dostave robe u skladište uključen je u trošak prodaje 60 51 63 000 Plaćene usluge morskog prevoznika Na dan prenosa vlasništva nad robom na stranog kupca 62 90-1 1 035000 Obračunati prihodi od prodaje izvozne robe (30.000 eura x 34,50 rubalja po 1 euro) 90-2 41 800 000 Otpisana nabavna cijena prodate robe 44 60 63 000 Odražene usluge pomorskih prijevoznika 90 44 78 456 Otpis troškova u vezi sa prodajom izvozne robe Računovodstvene evidencije na kraju izvještajnog perioda 90 99 156 544 Odraženi finansijski rezultat od prodaje izvozne robe (profit) Računovodstvena evidencija na dan prijema uplate od stranog kupca 52 62 1 035000 Prihodi od prodaje izvozne robe se kreditiraju Kraj primjera.
