Siuntimų pavyzdžiai eksportuojant į muitų sąjungą. Ūkinės veiklos apskaita

Eksporto operacijose iš Rusijos eksportuojamos prekės apmokestinamos. Bet tik tuo atveju, jei pateikiamas visas reglamentuojamų dokumentų paketas. Jei po eksporto operacijos praeis 180 dienų, o įmonė neatsiskaitys mokesčių inspekcijai ir nepateiks jai patvirtinančių dokumentų, turėsite mokėti mokesčius (ir net baudas) pagal įprastus tarifus.

Eksporto PVM apskaita

Paskutinė ataskaitinio ketvirčio, kai buvo suformuotas visas dokumentų, skirtų lengvatiniam nuliniam PVM tarifui gauti, paketas, yra mokesčio bazės nustatymo momentas. Taip pat PVM pripažįstamas prekių išsiuntimo dieną, jei popieriai nebuvo surinkti per 180 dienų.

Kalbant apie atskaitymus, už kuriuos organizacija turi teisę sumažinti mokestį net nuliniu tarifu (gauti jį vėliau), tada jų taikymo procedūra vyksta taip, kaip aprašyta aukščiau - mokesčio bazės nustatymo metu.

Reikėtų nepamiršti: jei per 180 dienų dokumentai buvo paimti ir pateikti IFTS kartu su ataskaita, tačiau juose buvo rasta pažeidimų ir netikslumų, mokesčių administratorius priskaičiuos papildomą mokėtiną mokestį.

Sandoriai patvirtintu 0% PVM tarifu

Praga įsigijo prekių eksportui perparduoti už 527 450 rublių. (PVM 80 458 RUB). Po kelių dienų, gavus apmokėjimą, jie buvo parduoti eksportui už 16 145 USD. Dokumentai buvo surinkti laiku ir pateikti kartu su .

Sąskaita Dt	Sąskaita Kt	Laidų aprašymas	Skelbimo suma	Dokumentų bazė
		Gautos prekės perparduoti	446 992	Pakavimo sąrašas
		Su pirkimo PVM	80 458	Pakavimo sąrašas
		Iš pirkėjo gavo pinigų po 82 rublius / c.u.	852 878,9	banko išrašas
		Atspindi pajamos	852 878,9
		PVM, sukauptas pardavus 0 proc.	0,00	Važtaraštis, sąskaita faktūra, muitinės deklaracija, važtaraštis
		Nurašyta prekių savikaina	446 992	Medžiagų nurašymo veiksmas

Prekių eksporto apskaita vedama atskirai nuo kitų ūkinių operacijų. Prekės gatavų gaminių užsienyje yra apmokestinamos specialiu PVM tarifu. Norminė bazė:

2003 m. gruodžio 10 d. įstatymas Nr. 173-FZ, reglamentuojantis valiutos kontrolės klausimus;
2003-12-08 įstatymas Nr. 164-FZ, kuris yra verslo subjektų darbo užsienio prekybos krypties valstybinės priežiūros pagrindas;
PBU 3/2006.

Prekių eksporto apskaita

Eksporto sandoriuose atsiskaitymai tarp sandorio šalių vykdomi ne tik rubliais, bet ir užsienio valiuta. Šiuo tikslu įmonės atidaro valiutų sąskaitas, reguliariai perka ir parduoda valiutos vertes bei skaičiuoja valiutų kursų skirtumus. Valiutų kursų skirtumų atsiradimo priežastis yra valiutų kursų svyravimai, į kuriuos būtina atsižvelgti perskaičiuojant veiklos rodiklius iš užsienio valiutos į nacionalinius (rublius), kai jie atsispindi apskaitoje ir atskaitomybėje.

Eksporto apskaita ir importo operacijos, valiutų kursų skirtumai išlaikomi pagal PBU 3/2006 taisykles. Valiutų keitimo skirtumai nurašomi nuo 91 sąskaitos. Teigiami valiutų kursų skirtumai yra įtraukiami į kitas pajamas, o neigiami – į kitas sąnaudas (PBU 3/2006 13 punktas). Apskaitoje šis rodiklis atspindimas atsižvelgiant į laikotarpį, per kurį buvo grąžinti piniginiai įsipareigojimai pagal užsienio ūkinę operaciją.

Kaip organizuojama apskaita: eksportas parodomas atskirai nuo kitų sutarčių, visos prekių sąnaudos ir siuntos atsispindi analitinėse subsąskaitose (pvz., 76/Eksportas arba 41/Eksportas). Papildomai atsiranda prievolės mokėti muito mokesčius – jie nurodyti 76 sąskaitoje.

Eksporto akcizo mokesčiu netaikomas pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 183 str., atsižvelgiant į atskirą tokių akcizais apmokestinamų prekių operacijų apskaitą. Atliktos užsienio ūkinės operacijos duomenų įtraukimo į apskaitą pagrindas yra pirminiai dokumentai, patvirtinantis gaminių išsiuntimą, jo apmokėjimą ir įsipareigojimų tarpininkams grąžinimą.

Prekių eksporto apskaitos įrašai

Kai įmonė gauna apmokėjimą iš pirkėjo į užsienio valiutos banko sąskaitą, apskaitoje daromas įrašas D52 - K62. Keičiant valiutą naudojama standartinė korespondencija su 57 sąskaita:

D57 - K52 - užsienio valiuta išsiųsta pakeisti į rublio ekvivalentą;
D51 - K57 - valiutos pardavimo sandoris patvirtintas banko, atliktas keitimas, pinigai įskaityti į einamąją sąskaitą.

Jei perkainojant įsiskolinimus užsienio valiuta padidėjo sumos rublio ekvivalentas, registruojamas teigiamas valiutų keitimo skirtumas D57 (62) - K91.1. Jei sumos rublio išraiška sumažėjo, tada Mes kalbame apie neigiamus valiutos kurso svyravimus. Tai rodo įrašas D91.2 - K57 (62).

Prekinės produkcijos eksporto sandorio atspindžio verslo operacijų žurnale pavyzdys. Pradiniai duomenys:

išvežtos prekių siuntos vertė – 25 tūkstančiai eurų;
euro kursas pagal Rusijos Federacijos centrinį banką išsiuntimo dieną - 76,85 rubliai, mokėjimo dieną - 76,95;
muito mokestis - 0,1% nuo krovinio vertės;
paslaugos transporto įmonė yra 102 005 rubliai;
prekių kaina yra 722 500 rublių.

Prekių eksporto apskaita bus grindžiama tokiais įrašais sintetinėse sąskaitose (kiekviena įmonė savarankiškai tvirtina analitinės apskaitos organizavimo tvarką):

D62 - K90.1 - pristatytas užsienio sandorio šaliai už 1 921 250 rublių. (25 000 x 76,85);
D44 - K76 - muitinės mokėjimų apskaita eksportuojant prekes 1921,25 rub. (25 000 x 76,85 x 0,1 %);
D76 - K51 - 1921,25 rublio muito mokėjimų įsipareigojimų grąžinimas. (jei mokestis būtų sumokėtas užsienio valiuta, tai paskoloje reikėtų nurodyti ne 51, o 52 sąskaitas);
D44 - K60 - 102 005 rubliai. – susikaupusi skola už transporto įmonės suteiktas krovinių pervežimo paslaugas;
D60 - K51 - 102 005 rubliai. – apmokėtos vežėjo išrašytos sąskaitos faktūros;
D52 - K62 - iš pirkėjo gautas 1 923 750 rublių mokėjimas. (25 000 x 76,95);
D62 - K91.1 - susidarė teigiamas valiutos kurso skirtumas 2500 rublių. (1 923 750 – 1 921 250)
D90.2 - K41 - parduotų prekių savikainos nurašymas 722 500 rublių;
D90.2 - K44 - buvo nurašyta 103 926,25 rublių pardavimo išlaidų. (1921,25 + 102 005).

Apie tai, kaip PVM mokėtojai atsižvelgia į mokesčius eksportuodami, galite paskaityti šiame straipsnyje.

Visų sandorių su užsienio pirkėjais etapų teisingumas ir teisingumas padeda patvirtinti eksporto operacijų auditą.

Jeigu Rusijos įmonė veikia kaip tarpininkas tiekiant prekes į kitas valstybes, tada apskaitai bus būdinga tokia tipinė korespondencija:

D43 / Eksportas - K20 - siuntimas gatavų gaminių skirtas eksportui;
D45 / Eksportas - K43 / Eksportas - įvyko produktų siuntimas užsienio sandorio šaliai.

Eksportą patvirtinančių dokumentų sertifikatas

Rusijos Federacijos centrinio banko 2017-08-16 instrukcijos Nr.181-I nuostatos nustatė poreikį parengti vieną apskaitos ir atskaitomybės formą - patvirtinamųjų dokumentų pažymą. Jį sudaro eksporto veiklą vykdantys rezidentai, kurie bankui pateikiami baigus paskutinį tarptautinio prekių ir medžiagų tiekimo sandorio įgyvendinimo etapą.

Eksportą patvirtinančių dokumentų sertifikatas turi būti pateiktas nepasibaigus 15 dienų nuo to momento, kai pajamos iš užsienio valiutos įskaitomos į tranzito sąskaitą. Už šio dokumento nepateikimą arba faktinį nepateikimą mokesčių mokėtojui taikoma administracinė atsakomybė. Nuorodos formoje nurodomi eksporto operacijos dalyvio vardai, pavardės, bankas, operacijos paso rekvizitai, patvirtinamųjų dokumentų duomenys su suminėmis reikšmėmis.

) darbui su PVM 1C: Apskaita 8.3 (3.0 versija).

Šiandien svarstysime temą: „Eksportui PVM tarifas 0%.

Didžioji dalis medžiagos bus skirta pradedantiesiems buhalteriams, tačiau patyrę ras kažką sau. Kad nepraleistumėte naujų pamokų - į adresų sąrašą.

Primenu, kad tai pamoka, todėl galite drąsiai kartoti mano veiksmus savo duomenų bazėje (geriausia – kopiją ar mokomąją).

Taigi pradėkime

Prekių eksportas į užsienį apmokestinamas 0% PVM.

Tai reiškia, kad eksportuodami prekes neturime įsipareigojimų mokėti PVM į biudžetą.

Tačiau mes privalome patvirtinti eksportą per 180 dienų po to, kai prekėms taikomas eksporto muitinės režimas.

Norėdami patvirtinti eksportą, turite surinkti ir kartu su PVM deklaracija pateikti mokesčių inspekcijai šiuos dokumentus:

Eksporto sutartis su užsienio sandorio šalimi (jos kopija).
Krovinių gabenimas muitinės deklaracija(jo kopija su prekes išleidusios muitinės įstaigos ženklais).
Transporto, gabenimo ir kitų dokumentų kopijos su muitinės žymomis.

Nepatvirtinus eksporto, naudodamiesi papildomu pardavimo knygelės lapu, privalome apmokestinti PVM „atgalinės datos“ tarifu, galiojusiu eksporto operacijos dieną.

Specialios taisyklės galioja ir „gaunamam“ PVM (kurį sumokėjome eksportuojamų prekių tiekėjui). Šį PVM galime įskaityti tik patvirtinę arba nepatvirtinus eksporto ( pakeitimas: nuo 2016-01-07 pirkimo PVM gali būti nuimtas iki patvirtinimo - ši taisyklė galioja tik neprekinėms prekėms; nurodykite, kad šis neprekinis produktas reikalingas nomenklatūroje – kurdami nežymėkite langelio, nurodydami TNVED kodą).

Panagrinėkime šias situacijas, susijusias su 1C: Apskaita 8.3 (3.0 leidimas).

Nustatykite apskaitos politiką

Visų pirma sukursime atskirą gaunamo PVM apskaitą – tai būtina, nes į eksportuojamas prekes atsižvelgsime taikant 0 proc.

Eikite į skyrių „Pagrindinis“, „Mokesčiai ir ataskaitos“:

Čia pasirenkame elementą „PVM“ ir pažymime langelį „Atskira gaunamo PVM apskaita“:

Ten pat nustatome punktą „Atskira PVM apskaita apskaitos metodais“. Ši parinktis įgalina naują atskiros PVM apskaitos metodą, naudojant papildomą subkonto „PVM apskaitos metodą“ 19 sąskaitoje.

Perkame prekes eksportui

Sukurkite naują dokumentą „Prekių kvitas“:

Pagal šį dokumentą 2016-01-01 įsigijome 2 t I klasės kviečių po 10 000 (su PVM) už toną.

Tuo pačiu metu lentelės dalyje (slinkite ekraną į dešinę) kaip paskyros 19 antrinę dalį nurodėme reikšmę „Užblokuota iki 0% patvirtinimo“:

Tai reiškia, kad šią prekę pirkome tolimesniam eksportui, o tai reiškia, kad PVM atskaita nuo jos gali būti paimama tik patvirtinus arba nepatvirtinus eksporto.

Nepamirškite užregistruoti gaunamos sąskaitos faktūros (mygtukas „Registruotis“ pačiame dokumento apačioje):

Parduodame prekes eksportui

Galiausiai eikite į skyrių „Pardavimas“, elementą „Įgyvendinimas (aktai, sąskaitos)“:

Sukurti naują dokumentą „Prekių pardavimas“:

Parduodame (eksportui) 2 t kviečių užsienio sandorio šaliai po 500 eurų už toną taikant 0% PVM tarifą.

Tuo pačiu sutartyje su pirkėju aiškiai nurodėme, kad atsiskaitoma eurais:

Paskelbiame dokumentą, o tada išrašome sąskaitą (mygtukas pačiame apačioje):

Eksportas patvirtintas

Pilną eksportą patvirtinančių dokumentų paketą atsiėmėme 2016-04-15. Šį dokumentų paketą mes pateiksime adresu mokesčių inspekcija kartu su II ketvirčio deklaracija.

Norėdami atspindėti patvirtinimo faktą 1C, eikite į skyrių „Operacijos“, esantį skiltyje „Reguliuojamos PVM operacijos“:

Sukurti naują dokumentą „PVM nulinio tarifo patvirtinimas“:

Nurodykite datą 2016-04-15 (arba 2016-06-30 – paskutinę ketvirčio, kurį pateikiami dokumentai, diena) ir spauskite mygtuką „Pildyti“:

Lentelės skyrius bus automatiškai užpildytas nepatvirtintais eksportais. Lauke „Įvykis“ nurodykite reikšmę „Patvirtintas rodiklis 0 %“:

Dabar, kai patvirtinome eksportą, buvo įvykdyta sąlyga dėl šios prekės „pirkimo“ PVM įskaitymo.

Tačiau tam reikia sugeneruoti II ketvirčio (laikotarpio, kuriuo patvirtinome eksportą) pirkimo knygos įrašus.

Norėdami tai padaryti, eikite į II ketvirčio PVM apskaitos padėjėją:

Ir pereikite prie pirkimo knygos įrašų formavimo

Pažymėkite langelį „Pateiktas 0% PVM atskaitai“ ir paspauskite mygtuką „Pildyti dokumentą“:

Skirtukas „Įgytos vertės“ automatiškai užpildys patvirtintą diegimą:

Matome, kad joje atsispindėjo 3050 rublių 85 kapeikų pirkimo PVM:

Pagal II ketvirčio ataskaitą „PVM apskaitos analizė“ susigrąžintinas PVM sudarė 3050 rublių 85 kapeikas:

Eksportas nepatvirtintas

Dabar atsukime įvykius 2016-10-01 prekės pardavimo eksportui metu ir manykime, kad nepavyko surinkti eksportą patvirtinančių dokumentų.

Tokiu atveju 181 dieną nuo eksporto datos (2016 m. liepos 9 d.) toks eksportas tampa nepatvirtintas ir turime prievolę apmokestinti PVM atgaline data, atspindėdami tai papildomame I ketvirčio pardavimo knygos lape.

Norėdami atspindėti nepatvirtinimo faktą 1C, eikite į skyrių „Operacijos“, elementą „Reguliuojamos PVM operacijos“ ir sukurkite naują dokumentą „Nulinio PVM tarifo patvirtinimas“:

Nurodykite datą 2017-09-07 ir lentelės skiltyje spustelėkite mygtuką „Pildyti“.

Lentelinė dokumento dalis buvo automatiškai užpildyta nepatvirtintu eksportu.

Lentelės skilties lauke „Įvykis“ nurodykite reikšmę „0% rodiklis nepatvirtintas“.

Taip pat nepamirškite nurodyti kitų išlaidų punkto, per kurį bus imamas mokėtinas į biudžetą PVM:

Paskelbiame dokumentą ir atkreipiame dėmesį į tai, kad programa automatiškai sukūrė ir užpildė 14 335,11 PVM sąskaitos faktūros lentelę:

Šį PVM programa automatiškai apskaičiavo nuo eksporto sumos viršuje, taikant 18% tarifą (šis tarifas nurodytas pačioje prekėje).

Belieka įsitikinti, kad po šios operacijos I ketvirčio pardavimo knygos papildomame lape atsirado naujai sukurta 14 335 rublių 11 kapeikų sąskaita su PVM.

Norėdami tai padaryti, eikite į I ketvirčio PVM apskaitos asistentą ir atidarykite „Pardavimų knygelę“:

Ataskaitos nustatymuose (mygtukas „Rodyti nustatymus“) nurodykite esamo laikotarpio „Generuoti papildomus lapus“:

Sukuriame ataskaitą, atidarome „Papildomi 2016 m. I ketvirčio lapai“ ir matome savo sąskaitą, įpareigojančią į biudžetą sumokėti 14 335 rublius ir 11 kapeikų:

Bet ne viskas taip baisu.Juk kartu su eksporto nepatvirtinimu turime teisę įskaityti gaunamą PVM. Šis faktas atsispindės ir papildomame lape, bet jau pirkimo knygoje.

Bet pirmiausia einame pas III ketvirčio PVM apskaitos padėjėją (būtent šiuo laikotarpiu nuo eksporto datos atėjo 181 diena ir eksportas įgavo nepatvirtinto statusą) ir atidarome pirkimo knygos įrašų formavimą:

Nustatykite punktą „Pateikta PVM atskaitai 0%“ ir paspauskite mygtuką „Pildyti dokumentą“. Lentelės dalis „Įgytos vertės“ buvo užpildyta automatiškai:

Paskelbiame dokumentą, tada atsidarome PVM apskaitos asistentą 1 ketvirčiui. Iš čia pereiname prie pirkinių knygos:

Nustatymuose (mygtukas „Rodyti nustatymus“) nurodykite einamojo laikotarpio elementą „Generuoti papildomus lapus“:

Sugeneruojame ataskaitą, atidarome „Papildomas 2016 m. I ketvirčio lapas“ ir matome, kad čia atsispindėjo gaunama 3050 rublių ir 85 kapeikų sąskaita faktūra su PVM:

Bendras mokėtinas PVM už I ketvirtį pagal ataskaitą „PVM apskaitos analizė“ bus 11 284 rubliai ir 26 kapeikos:

Mes esame puikūs, tiek

Šiame straipsnyje analizuosime, kaip vykdoma PVM apskaita ir susigrąžinimas eksportuojant prekes.

PVM apskaita eksportuojant prekes

Atsargų prekių pardavimo užsienio sandorio šalims sandoriai yra apmokestinami PVM taikant „nulinę“ palūkanų normą. Ši teisė yra įtvirtinta 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164. Naujas per šešis mėnesius turi būti patvirtintas. Vėluojant, įmonė privalo apskaičiuoti ir sumokėti PVM, be to, mokesčių administratorius skaičiuos netesybas už visą vėlavimo laikotarpį.

Be to, organizacija patikrinimui turi pateikti dokumentų paketą:

Sutartis (pristatymo sutartis) su užsienio sandorio šalimi;
Muitinės išduota deklaracija su žyma „Leista išleisti“ ir realizavimo data;
Visi lydintys dokumentai: važtaraščiai, važtaraščiai, važtaraščiai ir kt.

Šis sąrašas yra bendras. Kiekvienai prekės rūšiai, taip pat pristatymo sąlygos Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis numato išsamesnį dokumentų sąrašą.

Jei tenkinamos pirmiau nurodytos sąlygos, visi surinkti dokumentai turi būti pateikti Federalinei mokesčių tarnybai, kad inspektoriai atliktų dokumentų auditą. Prie pakuotės turi būti pridėta deklaracija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 str. 9 punktas). mėnuo mokesčių administratorius turi nuspręsti, ar deklaruojamas „nulis“ palūkanų norma arba ne.

PVM susigrąžinimas eksportui

Panagrinėkime, kaip vyko mokesčio apskaičiavimo (išieškojimo) ir apskaičiavimo procesas iki 2015-01-01 PVM, kuris buvo pateiktas atskaityti, pardavimui eksportui reikėjo atkurti, tai yra apskaičiuoti. Procedūrą sudarė 3 etapai:

Gavus prekes iš tiekėjo, PVM pagal gautas sąskaitas buvo deklaruotas atskaitomas;
Parduodant šias prekes ir medžiagas užsienio sandorio šalims, pardavimas buvo apmokestinamas „0“ tarifu;
Pardavus, deklaruotas atskaityti PVM turėjo būti atkurtas ir pervestas Federalinei mokesčių tarnybai.

Šią tvarką reglamentavo 3 str.5 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.

Tačiau ši norma buvo panaikinta 2014 m. lapkričio 24 d. federaliniu įstatymu Nr. 366-FZ.

Iš to, daugelio mokesčių mokėtojų nuomone, išplaukia, kad anksčiau deklaruoto atskaitytino PVM atkurti nebereikia.

Tačiau pareigūnų pozicija šiuo atveju labai nedviprasmiška: įmonė įpareigota skaičiuoti ir susigrąžinti pirkimo PVM. Be to, ši procedūra turėtų būti atliekama tuo mokestiniu laikotarpiu (ketvirčiu), kai prekės ir medžiagos buvo išvežtos muitinės procedūros. (Finansų ministerijos 2015 m. rugpjūčio 28 d. raštas Nr. 03-07-08 / 49710).

Paaiškinimuose Finansų ministerija remiasi ĮBĮ 3 straipsnio 3 dalies normomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis: parduodant prekes ir medžiagas eksportui, tiekėjui sumokėtas PVM atskaitomas mokesčio bazės nustatymo dieną, ty prekių išleidimo dieną, nurodytą Rusijos Federacijos išduotoje deklaracijoje. muitinė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis).

Buhalteriniai įrašai. 1 pavyzdys

Skaičiavimų patogumui visi pavyzdžiai pateikiami rubliais.

2015 m. lapkričio 23 d. Romashka LLC įsigijo prekes vertinimas 1 950 000 RUB (su PVM 297 457,63 RUB). 2015-12-14 buvo pasirašyta sutartis su Italijos įmonė dėl prekių ir medžiagų pardavimo 2 450 000 rublių 2015 m. gruodžio 21 d. pirkėjas sumokėjo 35% avansą 857 500 rublių. 2016-01-13 Perevozka prekes ir medžiagas pristatė į jūrų uostas. Už suteiktas paslaugas įmonė pateikė sąskaitą faktūrą ir atliktų darbų aktą, kurio vertė – 380 000 rublių. (su PVM 57 966,10 rub.) Tada teisė turėti prekes ir medžiagas pereina pirkėjui. 2016 m. vasario 8 d. Italijos sandorio šalis sumokėjo 1 592 500 rublių skolos likutį.

Iki 2016 m. kovo 25 d buvo surinkti visi pristatymo dokumentai. 2016-04-19 buhalteris pateikė deklaraciją ir surinktą dokumentų paketą, skirtą dokumentų auditui, Federalinei mokesčių tarnybai.

2016 m. gegužės 16 d Federalinė mokesčių tarnyba priėmė sprendimą dėl eksporto PVM teisėtumo.

Knygoje turi būti padaryti šie įrašai

data	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.	Turinys
19.11.2015	60	51	1 950 000	Pervestas mokėjimas už prekes
	41	60	1 652 542,37	Prekės įskaitytos
	19	60	297 457,63	Įeinantis PVM įskaičiuotas
21.12.2015	52	62	857 500	Gautas išankstinis mokėjimas iš pirkėjo
	62	76 AB	130 805,08	Paskirtas avansinis mokėtinas PVM
	76 AB	51	130 805,08	PVM sumokėtas iš anksto
31.12.2015	68	19	297 457,63	Pateiktas atskaityti pirkimo PVM
13.01.2016	76	51	380 000	Mokamos paslaugos
	44	76	322 033,9	Parodytos siuntimo išlaidos
	19	76	57 966,10	Įeinantis PVM įskaičiuotas
	62	90	2 450 000	Prekės ir medžiagos praėjo muitinės kontrolę
	90	41	1 652 542,37	Nurašyta prekių ir medžiagų kaina
08.02.2016	52	62	1 582 500	Pirkėjas sumokėjo paskutinę dalį
31.03.2016	19	68	297457,63
16.05.2016	76 AB	62	130 805,08	Iš avanso sumokėtą PVM prašoma grąžinti
	68	76 AB	130 805,08

Eksportas nepatvirtintas

Jei PVM mokėtojas FTS patikrinimui nepateikė viso dokumentų paketo, kitą dieną po nustatyto termino jis privalo apskaičiuoti ir pervesti Federalinei mokesčių tarnybai 10 arba 18% PVM (atsižvelgiant į atsižvelgti į parduotų prekių asortimentą). Be mokėjimo, mokesčių mokėtojas turi pateikti „paaiškinimą“, kuriame nurodomos apskaičiuotos mokesčių sumos.

Kadangi mokestis sumokamas praėjus šešiems mėnesiams nuo paaiškinamojoje deklaracijoje nurodytos datos, mokesčių administratorius apskaičiuoja baudas, kurių dydis yra 1/300 Rusijos Federacijos centrinio banko bazinio kurso (Mokesčio 75 str. 4 d.). Rusijos Federacijos kodeksas). Netesybos skaičiuojamos nuo 21 d., praėjus ataskaitiniam mėnesiui (Finansų ministerijos 2006-07-28 raštas N 03-04-15 / 140).

Tačiau teisėjai mano, kad netesybas būtina skaičiuoti nuo 181 dienos nuo muitinės formalumų atlikimo dienos (Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2006 m. gegužės 16 d. nutarimas N 15326/05).

Be nuobaudų, organizacijai gali būti skiriamos baudos pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis. Teisėjų pozicijos šioje byloje skiriasi. Kai kurie mano, kad baudos skyrimas yra neteisėtas dėl to, kad mokesčių mokėtojas turi 3 metus surinkti dokumentus, patvirtinančius eksporto PVM. Tai yra, 181 dieną jis sumoka PVM, o po to per 3 metus gali reikalauti jį grąžinti (Jūsų prezidiumo 2008-11-11 nutarimas N 6031/08).

Tačiau yra ir priešingų sprendimų pavyzdžių (Rytų Sibiro apygardos FAS 2009 m. vasario 19 d. nutarimai N A10-1614 / 08-F02-344 / 09).

Buhalteriniai įrašai. 2 pavyzdys

Kad pavyzdys būtų supaprastintas, duomenys pateikiami rubliais.

2015-01-12 Stella LLC sudarė sutartį su užsienio sandorio šalimi, kurios kaina buvo 3 550 000 rublių. Inventorius ir medžiagos įsigytos 2014-12-10 už 2 750 000 rublių. (su PVM 419 491,53 RUB). 2015 01 26 Prekės ir medžiagos praėjo muitinės kontrolę. 2015-02-16 pirkėjas pervedė mokėjimą.

Per šešis mėnesius dokumentai nebuvo paimti, o įmonė PVM sumokėjo 2015-07-25. 639 000 rublių suma. (3 550 000 × 18 %)

2015-11-18 buvo paimtas eksportą patvirtinantis popierių paketas ir 2016-01-19 d. kartu su deklaracija pateikiama Federalinės mokesčių tarnybos institucijoms. 2016 02 29 Inspekcija priėmė sprendimą dėl deklaruotų „0“ palūkanų taikymo teisėtumo.

data	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.	Turinys
10.12.2014	60	51	2 750 000	Sumokėjo už prekes tiekėjui
	41	60	2 330 508,47	Prekės įskaitytos
	19	60	419 491,53	Įeinantis PVM įskaičiuotas
31.12.2014	68	19	419 491,53	PVM pateiktas atskaitymui
26.01.2015	62	90	3 550 000	Prekės kirto sieną ir nuosavybės teisė perėjo pirkėjui
	90	41	2 330 508,47	Nurašyta prekių ir medžiagų kaina
16.02.2015	52	62	3 550 000	Pirkėjas sumokėjo už prekes
31.03.2015	19	68	419 491,53	PVM grąžintas
25.07.2015	68 acc	51	639 000	Pradelsto PVM sumokėjimas
29.02.2016	68 įmanoma	68 kaupiamasis	639 000	PVM grąžinamas už nepatvirtintą eksportą

Valstybė išreiškia savo susidomėjimą aktyvinti užsienio ekonominė veikla mažinant mokesčių tarifus. Tačiau jų taikymo procesas turi daug subtilybių ir niuansų bei kelia daug klausimų mokesčių mokėtojams.

Atsižvelgėme į tipinius prekių ir paslaugų pardavimo skelbimus. Šioje medžiagoje išsamiau aptarsime prekių eksporto ir prekių pardavimo mažmeninėje prekyboje apskaitą.

Prekių eksportas: buhalterinė apskaita

Eksporto apskaita iš esmės panaši į prekių pardavimo apskaitą didmeninėje prekyboje vidaus rinkoje, kai sutartyje yra numatyta speciali nuosavybės perėjimo tvarka.

Galų gale, pajamos iš pardavimo nepripažįstamos tol, kol nuosavybės teisė neperduoda pirkėjui (PBU 9/99 12 dalis).

Eksportuojant prekių išsiuntimo momentas ir nuosavybės teisės perdavimo data, kaip taisyklė, nesutampa, todėl, išleidžiant eksportuojamą prekę iš sandėlio, jos apskaitinė vertė perkeliama iš 41 sąskaitos „Prekės“ į sąskaitą. 45 „Prekės išsiųstos“ (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n ). Ir tik tą dieną, kai nuosavybės teisė į prekes pereina pirkėjui, pripažįstamos pajamos ir pardavimo savikaina.

Čia pateikiami tipiniai prekių eksporto apskaitos įrašai:

PVM registravimas, kai prekės eksportuojamos į bendras atvejis nėra daroma, nes eksporto operacijos apmokestinamos 0% PVM tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalis, 1 punktas). Tačiau eksportas turi būti patvirtintas per 180 kalendorinių dienų(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 punktas). Kitu atveju vis tiek reikės mokėti PVM.

Daugiau informacijos apie PVM eksportuojant prekes rasite.

Mažmeninė prekyba prekėmis: apskaitos įrašai

Apskritai mažmeninėje prekyboje prekių pardavimo apskaita yra panaši į didmeninę apskaitą. Tuo pačiu metu dažnai už pajamas, gautas pardavus prekes, registravimas formuojamas sąskaitos debete ne 62, o 50 „Kasa“, jei mokėjimas buvo atliktas grynaisiais pinigais kasoje, arba 57 „Pavedimai būdas“, jei banko kortelė:

Prekių apskaita organizacijoje mažmeninė gali būti vykdomas ne faktine savikaina, o pardavimo kainomis (PBU 5/01 2 dalies 13 punktas).

Kaip šiuo atveju atspindėti prekių pardavimą, parodysime sąlyginiu pavyzdžiu.

Mažmeninės prekybos organizacija prekių įsigijo po 100 vnt. kaina 1500 rublių / vnt, be PVM 18%. Organizacija prekėms nustatė 40% antkainį (su PVM). Prekių ataskaitiniu laikotarpiu parduota 50 vnt. Pardavimo išlaidos siekė 7000 rublių.

Operacija	Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas	Suma, patrinti.
Prekės gautos iš tiekėjo (100 * 1500)	41	60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“	150 000
Įskaičiuotas gaunamas PVM (100 * 1 500 * 18 %)	19 „Įsigytų vertybių PVM“	60	27 000
Priimta PVM atskaita	68	19	27 000
Prekybos marža mažmeninei prekei apskaičiuota (100 * 1500 * 40%)	41	42 "Prekybos marža"	60 000
Pajamos iš prekių pardavimo (50 * 1 500 * 1,4)	50 kasos	90, subsąskaita „Pajamos“	105 000
PVM už parduotas prekes (105 000 * 18/118)	90, subsąskaita "PVM"	68	16 017
Nurašyta parduotų prekių savikaina		41	105 000
Atspindėta realizuota prekybos marža (STORNO) (60 000 / 150 000 * 75 000)	90, subsąskaita „Pardavimo savikaina“	42	— 30 000
Nurašymai, susiję su prekių pardavimu	90, subsąskaita „Pardavimo išlaidos“	44	7 000
Atspindi pelną iš prekių pardavimo mažmeninėje prekyboje	90, subsąskaita "Pelnas / nuostolis iš pardavimo"	99 „Pelnas ir nuostolis“	6 983