Kaip teisingai atspindėti pajamas – su PVM ar be jo? PVM imamas nuo pelno arba pajamų Pelno mokestis PVM apskaita

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse pateikiamos keturios pagrindinės PVM apmokestinamos prekybos apyvartos grupės:

Mokesčio apskaičiavimas atrodo taip: sumą pažymėkime raide C, tada PVM=C*18/100. Pagal šį skaičiavimą, kai pajamos yra 100 000 rublių, PVM bus 18 000.

Įskaitant mokesčius

Norint atlikti tokį skaičiavimą, suma su PVM žymima Sn. Skaičiavimas pasirodo taip:

Сн = С + С*18/100 = С*(1+18/100) = С*1,18.

Tada, kai pajamos yra 100 000 rublių, rezultatas bus 118 000.

Rusijos Federacijoje pridėtinės vertės mokesčiui apskaičiuoti naudojamas sąskaitos faktūros dokumentas. Įstatymas nustato aiškias šios formos ir jos formato pildymo taisykles.

Be jo

Taigi C = Cn/(1+N) = Cn/(1+0,18) = Cn/1,18.

Jei dirbant su formulėmis kyla sunkumų, tada specializuoti internetiniai skaičiuotuvai supaprastina mokesčių mokėtojų darbą. Jų pagalba duomenys apskaičiuojami greitai ir tiksliai.

Atleidimas nuo mokėjimo, jei pardavimo apimtys yra mažesnės nei du milijonai rublių

Įmonės ir individualūs verslininkai, kurių pardavimo apimtys nėra didelės, pagal Rusijos Federacijos kodeksą turi teisę nemokėti pridėtinės vertės mokesčio. Ši lengvata įsigalioja, jei per tris kalendorinius mėnesius visos pajamos iš prekybos prekių pardavimo ar paslaugų teikimo (neatsižvelgiant į mokesčius) yra mažesnės nei 2 milijonai rublių (PMĮ 145 str. Rusijos Federacija).

Svarbu! Jei, atleidžiant nuo mokesčių, per ateinančius tris mėnesius visas pelnas (be mokesčių) viršija šią sumą, pirmumo teisė panaikinama. Mokestis grąžinamas ir mokamas priimtu būdu, skaičiuojant nuo to mėnesio, kai atsirado perviršis (DK 145 str. 5 d.).

Kalbėjomės apie individualių verslininkų pajamų rodymo pagal supaprastintą mokesčių sistemą taisykles.

Žingsnis po žingsnio instrukcijos: kaip planuoti pardavimo pajamas ir išlaidas programoje Excel

Pajamoms ir gamybos išlaidoms planuoti naudojama Excel skaičiuoklė. Standartinėje efektyvumo skaičiavimo lentelėje yra keturi laukai:

Informacija įvedama į pirmuosius du laukus, o kiti du laukai ją apdoroja.

Mokestinės prievolės sumokėti PVM apskaičiavimo tipas pagal lentelę yra toks: =APLAUSAS(B5*(B1/(1+B1));2).
Norint apskaičiuoti į valstybės iždą mokėtino mokesčio sumą, iš mokestinių įsipareigojimų sumos reikia atimti mokesčio kredito sumą (B10) = B9-B7.
GP (bendrasis pelnas) be PVM (b12 langelis) apskaičiuojamas iš pajamų sumos atėmus mokestinių įsipareigojimų vertę = B5-B9.
Pardavimo pajamos nustatomos iš VP sumos atėmus išlaidas = B12-B6.
Apskaičiuojant apyvartos mokestį, VP dauginamas iš apyvartos mokesčio tarifo = ROUND(B12*VZ;2).
Apmokestinamos pajamos – tai skirtumas tarp realizuoto pelno ir apyvartos mokesčio sumos = B13-B14.
Pajamų mokestis yra apmokestinamos sumos ir pajamų mokesčio tarifo sandauga, rezultatas suapvalinamas iki antrojo skaitmens = ROUND(B15*B2;2).
Grynasis pelnas apskaičiuojamas iš apmokestinamųjų pajamų atėmus pelno mokesčio sumą = B15-B16.

Naudoti Excel lentelę patogu, nes pakeitus mokesčių tarifo duomenis, nesunkiai prisitaikysite prie esamos mokesčių sistemos. Pakeitus sąnaudų ir pardavimų sumų vertes, iš karto atsispindi galutinis rezultatas. Excel siūlo įvairius duomenų įvedimo būdus, be to, formulės ir įvairios funkcijos suteikia papildomų galimybių skaičiavimams.

Mokėjimo paskirstymas

Norėdami paskirstyti PVM nuo pajamų, naudokite apmokestinamų ir neapmokestinamų sandorių proporciją. Mokestis išskaičiuojamas arba įtraukiamas į prekių ir paslaugų kainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas, 4 punktas).

Jeigu atimamas PVM, proporcija atrodo taip: ST (su PVM) / ST (iš viso), ST (su PVM) – prekių ar paslaugų, kurių pardavimas apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu, kaina; ST (bendra) – bendra mokestiniu laikotarpiu parduotų prekių ar paslaugų kaina.

Jei mokestis yra įtrauktas į produktų savikainą, taikoma tokia proporcija: ST (be PVM) / ST (iš viso), ST (be PVM) – PVM neapmokestinama prekių ar paslaugų kaina; ST (bendra) – bendra mokestiniu laikotarpiu parduotų prekių ar paslaugų kaina.

Į pajamų PVM paskirstymą neįtraukiami šie kvitai:

Palūkanos už banko indėlius ir sąskaitų likučius.
Pelnas iš akcijų arba akcijų įstatiniame kapitale.
Pinigai iš paskolų ir skolinimosi baudų mokėjimo, paskolos sutarčių sąlygų pažeidimo.
Diskonto norma, kurią taiko bankai perkant vekselius.
Grynieji pinigai, kuriuos dukterinės įmonės gavo iš patronuojančių įmonių.

Dėmesio!Į PVM paskirstymo sąnaudas įtraukiami prekybos elementai, kurie dalyvavo prekybos apyvartoje Rusijos Federacijos teritorijoje. Į gamybos sąnaudas būtinai atsižvelgiama į prekių savikainą. Proporcija turi būti sudaryta griežtai laikantis taisyklių.

Neatitikimas su PVM pajamomis ir pelnu

Mokesčių inspekcija visada tiria pajamas pagal pelną ir PVM neapmokestinamoms pajamoms nustatyti. Tam patikrinama abiejų deklaracijų informacija. Patikrinimo eilutė 010+020 (02 lapas) Pelnas ir 010 eilutė (3 skiltis) PVM.

Tačiau rodikliams įtakos turi papildomi veiksniai, o tai apsunkina užduotį. Pavyzdžiui, pridėtinės vertės mokesčio bazė didėja dėl grąžinimų tiekėjams, o pajamos – ne. Pajamos mažėja sugrąžinus pirkėjus, tačiau mokesčiai – ne.

Todėl gana sunku suprasti pelno ir PVM neatitikimus. Mokesčio bazė dažnai pažeidžiama dėl apskaitos klaidų, todėl praktiškai nesilaikoma abiejų deklaracijų verčių lygybės.

Priežastys

PVM ir pelno neatitikimo priežastys gali būti šios:

Nemažai sandorių yra apmokestinami, tačiau pajamų negeneruoja. Tai reiškia neatlygintiną prekybos objektų perdavimą arba paslaugų teikimą pačios organizacijos poreikiams. Į pelno mokesčio deklaraciją jie neįtraukiami, o atsispindi PVM deklaracijos 3 stulpelio (3 skirsnis) 010 arba 030 eilutėse.

Nuoroda! Jei verslininkas eksportuoja prekes, tai duomenys visada skiriasi, nes pajamos iš eksportuotos produkcijos į deklaracijas įtraukiamos skirtingais laikotarpiais.

Pajamos į pelno mokesčio deklaraciją įrašomos tiesiogiai per prekybos prekių pardavimo laikotarpį(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnio 1 punktas, 271 straipsnio 3 punktas), o PVM - praėjus 180 dienų nuo išsiuntimo arba rengiant dokumentus, įrodančius teisę naudoti nulinį PVM tarifą.

Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai

Paaiškinimai mokesčių inspekcijai turi būti pateikti per 5 dienas nuo pranešimo gavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 2.6 punktas, 88 straipsnio 3 punktas). Paaiškinimus galima teikti laisva forma ir visada raštu, o mokesčių inspektorius turi įdėti pažymą apie popieriaus gavimą (dokumentas turi būti įteiktas asmeniškai, o ne paštu).

Pastaboje turi būti nurodytos deklaracijų neatitikimų priežastys, taip pat nuorodos į PMĮ straipsnius, patvirtinančius jų egzistavimo teisėtumą. Jei duomenų neatitikimo priežastys bus teisingai surašytos ir pagrįstos bei laiku pateiktos mokesčių inspekcijai, yra tikimybė, kad ateityje inspektoriai panašių prašymų nesiųs.

Išvada

Remdamiesi tuo, kas išdėstyta, galite suprasti, kaip apskaičiuojamas PVM ir kurios operacijos yra apmokestinamos. Fiziniai ir juridiniai asmenys turėtų nepamiršti, kad ataskaitos pildomos pagal reglamentuotą formą ir teikiamos kas ketvirtį, griežtai ribotą laiką.

Vienoje nedidelėje įmonėje, kurios apyvarta siekė 10 milijonų rublių per mėnesį, susiklostė tokia situacija: vyriausioji buhalterė išėjo, išdirbusi vos du mėnesius, iš kurių pirmasis teikė PVM ir pajamų mokesčio ataskaitas. Praėjus dviem savaitėms po išvykimo, įpėdinis gavo inspekcijos prašymą pateikti dokumentus ir paaiškinimus dėl pateiktų dokumentų.

Auditorių teiginių esmė buvo ta, kad pelno mokesčio deklaracijos ir PVM ataskaitos rodikliai, dėl kurių atskirai nebuvo priekaištų, abi ataskaitų formos tapo nepatikimos. Čia yra konkrečių rodiklių reikšmės, apie kurias buvo klausiama (žr. 1 lentelę)

1 lentelė

Iš pateiktų duomenų matome, kad įmonė už vieną mokestinį laikotarpį deklaravo dvi skirtingas pajamų sumas, ko iš esmės negali būti. Taip pat pridursiu, kad finansinės atskaitomybės 2 formoje buvo nurodyta trečia pardavimų apimtis, tačiau tuo metu auditorių pretenzijos nebuvo susijusios su šiuo dokumentu.

Inspektoriai paprašė pasiaiškinti dėl tokio nesusipratimo arba pateikti visus nurodyto laikotarpio pardavimų apimtis patvirtinančius dokumentus. Tai yra, visi aktai ir sąskaitos faktūros už ataskaitų datas. Toks prašymas yra visiškai teisėtas, nes auditoriai suprato, kad buvo kažkokia klaida ir ją reikia paaiškinti. Taip pat sumokėti papildomą mokestį ir baudą už ataskaitų iškraipymą.

Tada istorija susiklostė nelabai gerai, naujoji buhalterė apsiriko ir atidavė visus pajamas patvirtinančius dokumentus. Taigi auditoriai gavo trečią ataskaitinio laikotarpio pajamų versiją. Žinoma, jie atvyko su patikrinimu ir įmonė sumokėjo papildomus mokesčius, baudas ir baudas. Bet tokia situacija nebūtų susidariusi, jei naujas buhalterinės apskaitos specialistas, perėmęs bylas, būtų radęs iškraipymus ir pateikęs atnaujintas ataskaitas. Taigi, pereikime prie šios medžiagos esmės, ty pagrindinių galutinių dokumentų „skaitymo“ taisyklių.

Mokesčių kodekso normos darosi vis aiškesnės, o išlaidos – aiškesnės, tereikia jas pagrįsti. Straipsnyje nurodytas preliminaraus mokestinio rezultato nustatymo metodas leidžia bet kuriam vadovui nelaukti su siaubu 20 ir 28 mėnesio dienomis pasibaigus laikotarpiui, galvojant, kiek mokesčių teks sumokėti į biudžetą.

Paleiskite patikrinimą

Pasakojamoje istorijoje, patys mokesčių administratoriai savo prašyme parašė, ką tikrina tikrindami deklaracijas. Tai reiškia, kad buhalteris, parengęs ataskaitas, turi atidžiai dar kartą patikrinti ankstesnių laikotarpių deklaracijose nurodytas pajamų apimtis. Ką turėtų daryti naujasis apskaitos specialistas? Jam reikėjo pradėti nuo tikrosios pajamų sumos, prie jos priderinant atnaujintą atskaitomybę. Tačiau vien suskaičiuoti neužtenka – reikia suprasti, kaip veikia mokesčių naštos apskaičiavimas, kurio kvailas buhalteris negalėjo nustatyti. Juk apimčių iškraipymai – ne tik rašybos klaida, tai – neraštingo buhalterio apsiskaičiavimas, kurį įžvelgė auditoriai.

Pažiūrėkime į paprastą pavyzdį ir paanalizuokime, kodėl priklauso mokesčių našta. Taigi užduotis.

Pavyzdys

„Romashka LLC“ pajamos atsiskaitymo laikotarpio pabaigoje sudarė 2 000 000 rublių.

a) PVM 2 000 000 * 18% = 360 000 rublių;

b) atlyginimas + mokesčiai nuo darbo užmokesčio = 1 000 000 rublių;

c) prekių, darbų ir paslaugų, gautų iš PVM mokančių sandorio šalių, kaina = 500 000 rublių + PVM (18%) 90 000 rublių;

d) Prekių, darbų ir paslaugų, gautų iš sandorio šalių, kurios nemoka PVM, kaina = 200 000 rublių.

Kiek PVM ir pajamų mokesčio sumokės Romashka LLC?

PVM apskaičiuojamas taip: 360 000 - 90 000 = 270 000 rublių.

Pajamų mokestis: 2 000 000 - 1 000 000 - 500 000 - 200 000 = 60 000 rublių.

Iš viso įmonė sumokės: 270 000 + 90 000 = 360 000 rublių mokesčių.

Šis pavyzdys gana paprastas, tačiau jo esmė ta, kad vadovas, uždavęs tris paprastus klausimus savo vyriausiajam buhalteriui, gali savarankiškai apskaičiuoti mokesčių naštą, o vėliau pasitikrinti pas buhalterijos specialistą, kuris atneš pasirašyti PVM ir pajamų deklaracijas.

Neapmokestinamas mokesčiu

Klausimas numeris vienas: kiek PVM neapmokestinamų išlaidų įmonė patyrė per praėjusį mokestinį laikotarpį?

Mūsų pavyzdyje tai yra taškai B ir D. Jeigu įmonė negavo avansinių mokėjimų ir pati nepriima PVM atskaitos iš avansų, tai pridėtinės vertės mokestis apskaičiuojamas taip:

(A+B+PELNAS)*18 %

Mes skaičiuojame: 1 000 000 + 200 000 + 300 000) * 18 procentų = 270 000 rublių.

Palyginkime su sprendime apskaičiuotu atsakymu: 360 000 - 90 000 = 270 000.

Su PVM

Antras klausimas: kiek PVM apmokestinamų išlaidų įmonė patyrė?

Mūsų atveju tai yra taškas C. Iš pajamų atėmus B, C ir D, vadovas gaus finansinį rezultatą, padauginus tai iš 20 procentų, gaus mokėtiną į iždą pajamų mokesčio sumą.

Sumažinti mokėjimus

Trečias klausimas: ar galima ką nors padaryti siekiant sumažinti mokesčių mokėjimą? Atsakydamas į tai, pirmiausia atkreipsiu dėmesį į pagrindinę pavyzdžio išvadą. PVM ir pajamų mokestis yra tarpusavyje susiję mokesčiai, tačiau šis ryšys yra tiesioginis: didėja mokėtinas PVM, taip pat didėja ir pajamų mokestis.

Norėdami patvirtinti tezę, įsivaizduokite, kad taške B paslaugų kaina yra lygi nuliui. Tada PVM suma bus 360 000 - 0 = 360 000 rublių.

O pajamų mokesčio bazė padidės 1 000 000 rublių ir bus lygi 1 300 000 rublių, o pats mokestis bus 1 300 000 * 20 procentų = 260 000 rublių.

Pasikartosiu, nenagrinėju ypatingų atvejų su PVM, kuris mokamas už gautus avansus ir atskaitomas iš išvardytų.

Mokesčių menas

Yra meistrų, kurie siūlys pridėti fiktyvių paslaugų, pavyzdžiui, už 1 000 000 rublių, gautų iš PVM mokėtojas organizacijos. Tada išskaičiuotina pridėtinės vertės mokesčio suma padidės 180 000 rublių (1 000 000 * 18%), o mokėtina suma bus 360 000 - 90 000 (iš taško B) - 180 000 = 90 000 rublių.

Tokiu atveju pajamų mokestis iš viso nebus mokamas, nes finansinis rezultatas taps neigiamas - 300 000 - 1 000 000 = -700 000 rublių.

Tai yra, šiuo atveju yra tiesioginis ryšys: sumažėjo pajamų mokestis, sumažėjo ir mokėtinas PVM.

Dabar pažiūrėkime į minėtus skaičius auditoriaus akimis, kuriam tikriausiai kils klausimų ir reikės paaiškinimų dėl išskaitų teisėtumo ir paties nuostolio fakto. Juk nemokamas pajamų mokestis. O pačiam verslui tarsi trūksta verslo tikslo – pelno. Todėl šios optimizavimo parinkties geriau atmesti.

Šiek tiek mažiau rizikingas PVM optimizavimo būdas atrodo toks variantas, kai mūsų pavyzdžio taškai B ir D pakeičiami PVM mokėtojų paslaugomis 1 200 000 rublių, tada 1 200 000 * 18 procentų = 216 000 mokestis. rublių priimama išskaičiuoti.

Tokiu atveju pajamų mokestis lieka lygus 300 000 * 20 procentų = 60 000 rublių, o mokėtinas PVM bus 360 000 - 216 000 - 90 000 = 54 000 rublių.

Tiesa, nurodytą 1 200 000 + 216 000 = 1 416 000 rublių sumą teks „išgryninti“ norint sumokėti už taškus B ir D. Tačiau net ir tokiu atveju reikia ruoštis mokestiniams reikalavimams dėl fiktyvaus darbo užmokesčio.

Direktoriui, kuris apsisprendžia dėl tokio optimizavimo, pasiūlysiu dar vieną paprastą PVM apskaičiavimo variantą. Tai pelnas, padaugintas iš 18 procentų. Tai yra, 300 000 * 18 procentų = 54 000 rublių. Ši optimizavimo galimybė yra daugiau ar mažiau saugi organizacijoms, kurių darbo užmokesčio dalis gamybos sąnaudose yra minimali.

Bet kuris vadovas miglotai žino apie šiuos mokesčių naštos mažinimo būdus, tačiau dabar gali pats skaičiuoti variantus. Tačiau bet kuriuo atveju kiekvienas iš aukščiau pateiktų pavyzdžių kelia pavojų. Ir apie juos rašau ne tam, kad galėtumėte pritaikyti praktikoje, o tam, kad geriau suprastumėte įkainių santykio principus.

Daryk kaip aš

Ar yra teisinių būdų optimizuoti apmokestinimą? Tai ne metodai, o tiesiog sveiko proto padiktuoti samprotavimai. Pagrindinė rekomendacija įmonėms, bandančioms balinti save, – dirbti su PVM vengiančiais asmenimis reikia tada, kai tai tikrai ekonomiškai naudinga. Jei mūsų pavyzdžio D pastraipoje pakeisime PVM nevykdančio asmens paslaugas, tai gausime 200 000 * 18 procentų = 36 000 rublių atskaitos PVM.

Tai yra, sutaupoma 36 000 rublių pridėtinės vertės mokesčio. Tačiau PVM mokėtojo paslaugoms išleisite dar 36 000, ty 236 000 tūkstančių rublių. Vadinasi, naudos nėra, o pajamų mokestis taip pat nesikeis. O sutaupyti pavyks tik tada, kai PVM nemokėtojo paslaugos atpigs už PVM mokėtojo paslaugas (minus 18 proc.). Šiuo atveju nauda bus skirtumas, padaugintas iš 0,8.

Teorija ir praktika

Mokesčių kodekso normos darosi vis vienareikšmiškesnės, o išlaidos – aiškesnės, tereikia jas pagrįsti . Straipsnyje nurodytas preliminaraus mokestinio rezultato nustatymo būdas leidžia bet kuriam vadovui nelaukti su siaubu 20 ir 28 mėnesio dienomis pasibaigus laikotarpiui, galvojant, kiek mokesčių reikės sumokėti į biudžetą. Dabar galite numatyti savo mokesčių biudžetą PVM ir pajamų mokesčiui. Ir būkite atsargūs optimizuodami!

Dmitrijus Vasiljevas, žurnalo „Raschet“ ekspertas

PVM yra trys raidės, kurias kiekvienas iš mūsų tikrai girdėjo. Net jei neturite nieko bendra su verslo nišomis, santrumpą galite rasti bet kuriame kvite, kai einate į parduotuvę. Tačiau ne visi žino, kas tai yra ir kodėl jis yra visur, kur pažvelgsi. Ir net jei užduosite šį klausimą, paprastas santrumpos iššifravimas - „pridėtinės vertės mokestis“ gali nieko nepasakyti, išskyrus galbūt tai, kad tai vėlgi tam tikras mokestis. Tuo tarpu jūs turite tai žinoti. Juk PVM taikomas absoliučiai visiems, net jei esi paprastas pardavimų vadybininkas ar įmonės darbuotojas.

Paprasčiausias dalykas, kurį reikia žinoti nuo pat pradžių, yra tai, kad šis mokestis yra apmokestinamas bet kokiai prekei ir bet kuriai paslaugai, kurią įmonė parduoda už kainą, net šiek tiek didesnę nei jos savikaina. Pasirinkus šį variantą, PVM bus skaičiuojamas pagal skirtumą tarp prekės savikainos ir jos pardavimo kainos.

Iš kur atsiranda PVM?

Beveik prieš šimtą metų (XX a. XX amžiaus dešimtmetis) pridėtinės vertės mokestis pakeitė tuo metu galiojusį pardavimo mokestį. Prieš tai mokestis buvo imamas nuo visų pajamų. O verslininkams buvo sunku, nes teko nuolat mokėti vienodus mokėjimus, visiškai neatsižvelgus į galimas pajamas. Jie buvo pagrįsti tik grynomis pajamomis, o ne pelnu. Tačiau Rusijos Federacijos teritorijoje PVM buvo įvestas tik 1992 m.

Šiandien mokesčių tarifas Rusijoje yra gerai žinomas aštuoniolika procentų. Jis taikomas daugumai prekių ir paslaugų, išskyrus kai kurias išimtis. Tačiau yra ir kitų variantų. Taigi, pavyzdžiui, vaistams, vaikiškiems produktams ir kai kuriems maisto produktams taikomas 10 procentų tarifas. Bet eksportui (eksportui) skirta prekė šiuo mokesčiu visiškai neapmokestinama.

Kas moka PVM

Paprasto žmogaus galvoje gali gimti schema, leidžianti manyti, kad šis mokestis jam visiškai nerūpi. Na, verslininkas pats moka, o tegul moka. Bet tai klaidinga nuomonė. Nes realiai visą šio mokesčio sumą galiausiai sumoka pats pirkėjas. Kad suprastume, kodėl taip nutinka, pažvelkime į paprastą pavyzdį ir pažiūrėkime, kokius etapus pereina atsirandantis pridėtinės vertės mokestis.

Tam tikra įmonė užsako medžiagą iš trečiosios šalies įmonės savo gaminiui gaminti. Ši įmonė, kai moka už medžiagą, sumoka įmonei pinigų sumą. Ir tokia pinigų suma bus apmokestinta PVM.
Toliau įmonė gamina gaminį iš medžiagos ir susėda pagalvoti (vaizdžiai), kokia šio gaminio kaina. Tai yra, kiek pinigų buvo išleista jo gamybai. PVM čia dar neskaičiuojamas. Mes tik žinome, kiek kainuoja. Mokesčio suma taip pat apskaičiuojama, bet įrašoma kaip „mokesčių kreditas“.
Toliau įmonė turi nuspręsti, kiek produktas kainuos galutiniam vartotojui. Čia susumuojama prekių savikaina, apskaičiuojami akcizai, įrašoma dalis, kuri po pardavimo eis į pelną, pridedamas PVM. Tai yra, jis jau bus įtrauktas į prekės kainą, kurią vartotojas sumokės pirkdamas.
Kai prekės parduodamas tam tikru kiekiu, įmonė sėda skaičiuoti pelno. Nuo gautų pinigų pirkėjo jau sumokėto mokesčio priskaičiuojama 18 proc. Ir šie pinigai išleidžiami mokestinėms prievolėms sumokėti PVM.

Pateikiame paprastą diagramą, kuri parodo, kad į prekės kainą parduotuvėje jau yra įskaičiuotas pridėtinės vertės mokestis. O jei į tai nebūtų atsižvelgta, produktas kainuotų pigiau.

PVM apskaičiavimas

Norėdami suprasti visą procesą, dar kartą pažvelkime į pavyzdį.

Atidarėme tašką, kuriame bus parduodami džinsai. Norėdami ką nors parduoti, pirmiausia turite jį pagaminti arba nusipirkti. Mūsų atveju randame įmonę, kuri prekiauja džinsais didmenine prekyba. Ir mes išleidžiame 100 tūkstančių rublių perkant prekių siuntą, kur viena džinsų pora kainuoja 10 tūkstančių rublių (džinsai pasirodo brangūs, bet, pavyzdžiui, tiks). Tai yra, įsigijome 10 vienetų prekių.

Į šiuos 100 tūkstančių rublių, kurie buvo išleisti prekėms, jau buvo įskaičiuotas 18 procentų PVM. Kadangi džinsus mums parduodavo jų tiekėjas, kuris šį mokestį jau įtraukė į kainą, nes už prekių pardavimą virš savikainą turės sumokėti valstybei. Atitinkamai mes už jį sumokėjome šias palūkanas.

Šią sumą skaičiuojame kaip gaunamą įmoką arba atskaitymą. O mums reikės įrodymų, kad sumokėjome už džinsus jau su PVM. Todėl svarbu turėti vieną iš patvirtinančių dokumentų – tai arba sąskaita faktūra, arba čekis, arba sąskaita, kur mokesčių suma nurodoma atskirai. Štai kodėl visuose tokiuose dokumentuose galime rasti eilutę su PVM.

Be to, kai patys nustatome kainą, už kurią parduosime džinsus mažmeninėje prekyboje, šią PVM sumą pašaliname iš prekės kainos. O kitas PVM, kuris bus apmokestintas mūsų pardavimu, bus skaičiuojamas nuo gautos sumos. Tai yra, sumuojame savo išlaidas prekėms (į ją bus įtraukta ne tik savikaina, bet ir kitos mūsų išlaidos, kurias patiriame organizuojant pardavimą) be PVM ir prie šios sumos pridedame 18 proc.

PVM apskaičiavimo formulės

Pirmiausia atkreipkime dėmesį, kad mokesčių apskaičiavimo formulės nėra tokios paprastos, ypač žmogui, kuris nėra įpratęs nagrinėti matematinių lygčių. Todėl yra ne viena skaičiuoklė, kuri už jus paskaičiuos PVM arba sumą be PVM. Juos galite rasti internete, specializuotose svetainėse. Jums nereikia mokytis, kaip juo naudotis, viskas labai paprasta - yra pora laukelių sumai įvesti ir viskas. Tiems, kurie nori suprasti mokesčių procento apskaičiavimo algoritmą, pažvelkime į formules išsamiau.

PVM apskaičiavimo formulė

Paimkime mums žinomą sumą ir pažymėkime ją raide „X“. Norėdami suprasti, kiek bus PVM, naudojame paprastą formulę:

PVM=X*18/100

Tai yra, jei mūsų prekių kiekis yra lygus 100 tūkstančių rublių, tada sukauptas PVM pagal formulę bus lygus 18 000 rublių. Tiek sumokėjome pirkdami prekes iš tiekėjo, kad įsitikintume, jog jis sumokėjo pridėtinės vertės mokestį.

Dar kartą, jei norime pirkti džinsus už 100 000 rublių, tai arba sumokėsime 118 000 rublių, nes reikės ir PVM (tai daro tiekėjas), arba mokėsime 100 000 rublių su PVM jau įskaičiuotu, o faktas pirksime mažesnį prekių kiekį. Nes iš tikrųjų kaina bus 84 745 rubliai, 76 kapeikos ir dar 15 254,24 kapeikos. - tai yra šios sumos PVM kaina, kurią mums tiekėjas jau įtraukė į sąskaitą faktūrą. Internete galite atsidaryti bet kurią PVM skaičiuoklę ir patikrinti apskaičiavimą, tačiau kol kas pereisime prie formulės, kuri parodys, kodėl išeina 118 tūkst.

Sumos su PVM apskaičiavimo formulė

Suma – X.

Suma su mokesčiais – Khn.

Xn = X+X*18/100

Xn=X*(1+18/100)=X*1,18

Tai yra, nuo mūsų 100 000 rublių sumos suma su PVM bus lygi 118 000 rublių. Tai jau aprašėme aukščiau, tai yra, jei norime pirkti 10 porų džinsų, realiai turėsime sumokėti 118 tūkst., o ne 100, nes tiekėjas į sąskaitą faktūrą įtrauks PVM.

Sumos be PVM apskaičiavimo formulė

Suma su PVM = HN. Reikia suprasti, kam bus lygi X suma – suma be PVM. Norėdami suprasti formulę, prisiminkime antrąją formulę, kuri apskaičiavo sumą su mokesčiais. Ir mes įrašome paties mokesčio žymėjimą - tai bus Y. Y, jei PVM yra 18 procentų = 18/100. Tada formulės atrodys taip:

Xn = X+Y*X

Xn = X*(1+Y)

Iš čia mes tai gauname X = Xn/ (1+Y) = Xn / (1+0,18) = Xn / 1,18

Norime įsigyti prekių, kurių vertė 100 000 rublių, bet kad į šį skaičių jau būtų įtrauktas PVM, ir tuo pačiu suprastume, kiek rublių bus tikroji suma, kurią sumokėsime už prekes, o ne už mokestį. Mes naudojame skaičiavimą: Suma be PVM (šiuo atveju X) = 100 000 rublių (Xn) / 1,18 = 84 745 rubliai su kapeikomis.

Tai yra, jei tikrai viena džinsų pora mums kainuoja 10 tūkstančių rublių be PVM, tai sumokėję tik 100 000 rublių iš tiekėjo galėsime įsigyti ne daugiau kaip 8 poras (pinigų liks šiek tiek). Arba, jei vis tiek išleidome 100 000 rublių ir nusipirkome lygiai 10 porų, o PVM jau buvo įskaičiuotas į šią sumą, tada džinsų pora kainuoja 10 000 rublių su PVM jau įskaičiuotu.

Mokesčių kreditas ir mokestinė prievolė

Pasižiūrėjome formules, bet kiek už šį mokestį turėtume sumokėti į biudžetą, klausiate. Užbaikime temą su džinsais ir išspręskime šį klausimą, o kartu suprasime tokius pridėtinės vertės mokesčio sąvokų komponentus kaip kreditas ir įsipareigojimas.

Dar nusipirkome džinsus už 118 000 rublių. Iš jų kaip PVM už tiekėją sumokėta 18 tūkst. Turime šio tiekėjo sąskaitą faktūrą savo džinsų partijai, kurioje nespalvotai parašyta, kad prekės kaina be PVM 100 000 rublių, PVM suma 18 000 rublių, bendra kaina 118 000 rublių.

Mokesčių kreditas- tai suma, kuria bus galima atskaityti mokestį iš mokestinės prievolės ataskaitinio laikotarpio pabaigoje - tai yra sumažinti mokesčių sumą, kurią sumokame į biudžetą. Ir ką mes turėsime sumokėti į biudžetą, yra mokestinė prievolė.

Realiai iš 118 000 rublių sumos atimsime jau sumokėtą PVM, kad susidarytume savo kainą. Tai yra, suma bus ta pati 100 tūkstančių rublių. Tarkime, įtraukus visus kitus kaštų ir sąnaudų veiksnius ir sudėjus norimo pelno procentus, gavome 200 000 rublių kainą. Būtent už tiek mūsų džinsai bus parduodami mūsų parduotuvėje galutiniam vartotojui. Ir būtent nuo šios sumos bus išskaičiuota mūsų mokestinė prievolė – tai yra mokestis, kurį privalome sumokėti į biudžetą.

Nuo 200 tūkstančių rublių pagal formulę ar skaičiuotuvą paaiškėja, kad PVM yra lygus 36 000 rublių. Tai yra mūsų mokestinė prievolė. Bet! Juk turime ir dokumentus, patvirtinančius mūsų 18 000 rublių mokesčių kreditą (tai yra tai, kad pridėtinės vertės mokesčio forma jau sumokėjome 18 tūkst.). Tai reiškia, kad iš 36 tūkst. galime atimti jau sumokėtus 18 tūkst. Iš viso gausime 18 tūkstančių rublių, kuriuos sumokėsime pardavus visas 10 porų džinsų (tarkime, tai įvyko per vieną ataskaitinį laikotarpį).

Iš 200 tūkstančių rublių 18 000 nukeliavo į biudžetą mokesčių pavidalu. Tačiau nereikia pamiršti, kad mūsų tiekėjas į biudžetą sumokėjo ir savo 18 tūkst., kuriuos iš mūsų gavo pirkdamas džinsus iš pradžių.

PVM rūšys

Kaip minėta aukščiau, yra nemažai prekių ir paslaugų, kurioms šis mokestis netaikomas. Todėl galime kalbėti apie nulinio tarifo egzistavimą. Tai prekių, kosmoso verslo nišos produktų, dujų ir naftos transportavimo nišų ir kai kurių kitų prekių eksportas. Reguliuoja tokių Rusijos Federacijos pareigybių sąrašą.

Taip pat yra prekių pavadinimų, kuriems taikomas dešimties procentų mokestis, sąrašas. Tai daugiausia maisto produktai – mėsa, daržovės, pieno produktai. Tai taip pat vaikiški drabužiai, vaikiški baldai ir kt. Vėlgi, sąrašas yra gana didelis, geriau su juo susipažinti asmeniškai mokesčių kodekse, jei ši problema jus domina.

Na, o 18 procentų norma yra populiariausia. Ją galite sutikti beveik visur.

Sandoriai apmokestinami PVM

Bet kokios prekės importas
Bet kokie pastatų statybos darbai nesudarius sutarties
Paslaugų ir prekių perdavimas asmeniniam naudojimui, į kurių sąnaudas skaičiuojant mokestį neatsižvelgiama.

Kurie procesai neapmokestinami PVM?

Valdžios organų darbas, susijęs su jos tiesioginėmis pareigomis.
Savivaldybės ir valstybės valdomų įmonių pirkimo ir privatizavimo procesas.
Investicijos.
Žemės sklypų pardavimas.
Pinigų pervedimas įmonėms, kurios nesiekia pelno.

PVM apskaičiavimo metodai

Atimtis. Šiuo variantu mokesčiu apmokestinama visa pajamų suma, o nuo šios sumos skaičiuojamas mokėtinas PVM už medžiagas prekei ar paslaugai įsigyti.
Papildymas. Šiuo atveju PVM apmokestinamas fiksuotu tarifu pagal mokesčio bazę. Ją sudaro kiekvienos parduodamo produkto rūšies pridėtinė vertė.

Taigi, nors antrasis variantas sunkiai įgyvendinamas, nes tokių individualių daiktų dažnai yra labai daug, pirmasis variantas naudojamas daug dažniau.

PVM atskaitomybė

Panašu, kad tapo šiek tiek aiškiau, kas yra pridėtinės vertės mokestis, iš kur jis atsiranda, kaip jis apskaičiuojamas ir kas jį moka. Tačiau vis tiek turite apie tai pranešti FSN institucijoms. Išsiaiškinkime, kaip tai daroma.

Pirmas dalykas, kurį turite žinoti, yra tai, kad turite pateikti ataskaitas kas ketvirtį. Be to, galutinis terminas yra iki mėnesio po ataskaitinio 25 d. Priešingu atveju laukia negražios baudos.

Svarbu! Jei PVM ataskaitą siunčiate paštu, atsižvelkite į padavimo datą – tai data, kuri bus pažymėta laiške.

Pavyzdys: praėjo 10 dienų nuo pašto skyriaus, kuriame išsiuntėte registruotą laišką su deklaracija pačiai mokesčių inspekcijai. Išsiųsta 18 d., atvyko 28 d. Ar bus laikoma, kad ataskaitą pateikėte pavėluotai? Atsakymas yra ne. Juk ant laiško antspaudo atsiras 18-as skaičius.

Mokesčių atskaitymai

Pridėtinės vertės mokesčio atveju atskaitymais laikoma mokesčio suma, kurią apmokėti pateikia prekių tiekėjas. Mokestis, kuris iš jūsų pateks į biudžetą, bus sumažintas šiuo skaičiumi.

Tačiau yra keletas niuansų, kuriuos reikia žinoti ir suprasti. Tai susiję su sąlygomis, kuriomis mokesčių institucijos gali priimti šiuos atskaitymus. Reikia laikytis trijų taisyklių:

Pati prekė, kurią įsigijote vėlesnio pardavimo tikslais, yra PVM objektas.
Įmonė turi visus tai patvirtinančius dokumentus, tarp jų ir teisingai išrašytą sąskaitą.
Prekės, kurios buvo įsigytos, buvo apskaitomos.

Ir tik įvykdžius šias sąlygas, įmonė mokestinio laikotarpio pabaigoje galės priimti visą įmokų sumą kaip atskaitą. Natūralu, jei visos procedūros būtų apmokestinamos.

Sąskaita faktūra

Šiame dokumente bus nurodytos kelios sumos. Pirma, prekių savikaina be PVM. Antra, į galutinę sumą įeina PVM.

Už klientui parduotas prekes išrašoma sąskaita faktūra. Tai turi būti padaryta per 5 dienas. Visa dokumentacija surašyta ir įrašyta pardavimo knygelėje.

Pasitaiko, kad auditas priima sprendimą išbraukti visus priskaičiuotus atskaitymus ir priskaičiuoti nesumokėtą PVM. Taip gali nutikti, jei sąskaitoje faktūroje yra klaidų. O leisti juos nėra taip sunku, nes sąskaitą išrašo sandorio šalis, o ne mokesčių mokėtojas.

Apatinė eilutė

Žinoti, kas yra PVM, svarbu kiekvienam. Žinoti, kaip jį apskaičiuoti, svarbu tiems, kurie tiesiogiai užsiima dokumentų pildymu ir ataskaitų teikimu mokesčių departamentui. Neįpratus to daryti naudojant formules yra sunku ir nuobodu. Todėl norėdami patikrinti save ir savo sandorio šalis, yra daugybė elektroninių išteklių, kuriuose galite rasti PVM skaičiuoklę, kuri ją apskaičiuos už jus dviem paspaudimais. Svarbiausia atminti, kad dėmesingumas yra svarbus PVM komponentas, ir jūs negalite pavėluoti pateikdami ataskaitas mokesčių inspekcijai.

Daugiausia klausimų įmonėse kelia PVM ir pajamų mokestis, dažnai kyla ginčų su inspektoriais. Panagrinėkime pagrindinius jiems svarbius mokesčių apskaitos aspektus, taip pat šių mokesčių ryšį.

PVM apskaičiuojant pajamų mokestį

Apskaičiuojant pelno mokestį į sąnaudas neįskaitomas PVM, kaip ir kitų sumokėtų mokesčių sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 19 punktas). Tačiau kai kuriais atvejais PVM, kurį įmonė sumokėjo pirkimo kainoje, neprašomas atskaityti, o priskiriamas sąnaudoms. O šios išlaidos mažina pajamų mokesčius. Tokie atvejai yra tiesiogiai nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalis):

PVM už prekes (darbus, paslaugas), kurios naudojamos neapmokestinamiesiems sandoriams,
PVM už prekes (darbus, paslaugas), kurios naudojamos operacijoms, kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos Federacija,
jeigu pirkote prekes (darbus, paslaugas), kurie nėra PVM mokėtojai,
PVM už prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimas nėra pripažįstamas pardavimu PVM tikslais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 punktas).

PVM ir pelno mokesčio apskaičiavimas 2018 m

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato šiuos dalykus PVM ir pajamų mokesčio apskaičiavimo formules.

PVM APSKAIČIAVIMAS:

Parduotų prekių (darbų, paslaugų) kaina turi būti apmokestinta pagal formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 1 punktas):

Mokesčio bazė (pardavimo savikaina) x mokesčio tarifas,

Tačiau ši suma nesumokama į biudžetą, o atliekamas kitas PVM apskaičiavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 1 punktas):

Mokėtinas PVM = sukauptas PVM + susigrąžintas PVM (ypatingi atvejai, numatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punkte) - Mokesčių atskaitymai;

PAJAMŲ MOKESČIO APSKAIČIAVIMAS:

Už praėjusius metus pajamų mokesčio suma nustatoma pagal formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 1 punktas):

Mokesčio bazė x mokesčio tarifas,

Mokesčio bazė apskaičiuojama pagal šią formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 274 straipsnis, 247 straipsnis):

Apmokestinamosios pajamos – Apmokestinamosios išlaidos

PVM ir pelno mokesčio apskaičiavimo pavyzdys

Įmonė pardavė prekių už 100 000 rublių. Jiems taikomas 18% PVM tarifas.

Pirko prekių ir paslaugų už 55 000 RUB, įskaitant PVM 8 389,83 RUB.

Darbo sąnaudos ir įmokos į fondus siekė 30 000 RUB.

Būtina paskaičiuoti PVM ir pajamų mokestį.

Buhalteris ims PVM: 100 000 x 18% = 18 000 rublių.

Turite sumokėti į biudžetą: 18 000 - 8 389,83 = 9 610,17 rubliai.

Pelno mokesčio suma: (100 000 - 55 000 - 30 000) x 20% = 3 000 rublių.

PVM (pridėtinės vertės mokestis) yra sunkiausiai suprantamas, apskaičiuojamas ir sumokamas mokestis, nors neįsigilinus į jo esmę, verslininkui jis neatrodys labai apsunkinantis, nes... yra netiesioginis mokestis. Netiesioginis mokestis, skirtingai nei tiesioginis mokestis, perkeliamas galutiniam vartotojui.

Kiekvienas iš mūsų parduotuvės kvite matome bendrą pirkinio sumą ir PVM sumą, o šį mokestį galiausiai sumokame mes, kaip vartotojai. Be PVM, netiesioginiams mokesčiams priskiriami akcizai ir muitai. Norėdami suprasti PVM administravimo sudėtingumą jo mokėtojui, turėsite suprasti pagrindinius šio mokesčio elementus.

PVM elementai

PVM apmokestinimo objektai yra:

prekių, darbų, paslaugų pardavimas Rusijos teritorijoje, nuosavybės teisių perleidimas (teisė reikalauti skolos, intelektinės teisės, nuomos teisės, teisė nuolat naudotis žeme ir kt.), taip pat neatlygintinas nuosavybės teisės perleidimas prekes, darbo rezultatus ir paslaugų teikimą. Kai kurie sandoriai, nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalyje, nėra pripažįstami PVM objektais;
statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms;
perleisti savo reikmėms prekes, darbus, paslaugas, į kurių sąnaudas skaičiuojant pajamų mokestį neatsižvelgiama;
prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją.

Prekės ir paslaugos, išvardytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje, nėra apmokestinamos PVM. Tarp jų yra socialiai reikšmingų, tokių kaip: tam tikrų medicinos prekių ir paslaugų pardavimas; slaugos ir vaikų priežiūros paslaugos; religinių daiktų pardavimas; Keleivių vežimo paslaugos; švietimo paslaugos ir kt. Be to, tai paslaugos vertybinių popierių rinkoje; Banko operacijos; draudikų paslaugos; legalios paslaugos; gyvenamųjų pastatų ir patalpų pardavimas; Komunalinės paslaugos.

Mokesčio tarifas PVM gali būti lygus 0%, 10% ir 18%. Taip pat yra sąvoka „atsiskaitymų normos“, lygi 10/110 arba 18/118. Jie naudojami atliekant operacijas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 dalyje, pavyzdžiui, gaunant avansinį apmokėjimą už prekes, darbus, paslaugas. Visos situacijos, kai taikomi tam tikri mokesčių tarifai, nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnyje.

Atkreipkite dėmesį: nuo 2019 m. maksimalus PVM tarifas bus 20%, o ne 18%. Apskaičiuota norma vietoj 18/118 bus 20/120.

Eksporto sandoriams taikomas nulinis mokesčio tarifas; naftos ir dujų transportavimas vamzdynais; elektros perdavimas; gabenimas geležinkeliu, oro ir vandens transportu. 10% tarifu - kai kurie maisto produktai; dauguma produktų vaikams; vaistai ir medicinos produktai, kurie nėra įtraukti į būtinųjų ir gyvybiškai būtinų prekių sąrašą; veisliniai galvijai. Visoms kitoms prekėms, darbams ir paslaugoms PVM tarifas yra 18%.

Mokesčio bazė PVM bendruoju atveju ji yra lygi parduotų prekių, darbų ir paslaugų savikainai, atsižvelgiant į akcizais apmokestinamų prekių akcizus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnis). Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155–162.1 straipsniuose pateikiama išsami informacija apie mokesčio bazės nustatymą atskirai įvairiais atvejais:

nuosavybės teisių perleidimas (155 straipsnis);
pajamos iš pavedimo, komisinių ar atstovavimo sutarčių (156 straipsnis);
teikiant transporto paslaugas ir tarptautinio ryšio paslaugas (157 straipsnis);
įmonės, kaip turto komplekso, pardavimas (158 straipsnis);
atlikti statybos ir montavimo darbus bei perduoti prekes (atlikti darbus, teikti paslaugas) savo reikmėms (159 straipsnis);
prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją (160 straipsnis);
parduodant prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje mokesčių mokėtojai – užsienio asmenys (161 straipsnis);
atsižvelgiant į sumas, susijusias su atsiskaitymais už apmokėjimą už prekes, darbus, paslaugas (162 straipsnis);
reorganizuojant organizacijas (162 straipsnio 1 dalis).

Mokestinis laikotarpis, tai yra laikotarpis, kuriam pasibaigus nustatoma mokesčio bazė ir apskaičiuojama mokėtina PVM suma, yra ketvirtadalis.

PVM mokėtojai Pripažįstamos Rusijos organizacijos ir individualūs verslininkai, taip pat tie, kurie perveža prekes per muitinės sieną, tai yra importuotojai ir eksportuotojai. Mokesčių mokėtojai, dirbantys pagal specialius mokesčių režimus, PVM nemoka: , (išskyrus kai įveža prekes į Rusijos Federacijos teritoriją) ir Skolkovo projekto dalyviai.

Be to, mokesčių mokėtojai, atitinkantys Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio reikalavimus, gali būti atleisti nuo PVM: pajamų iš prekių, darbų ir paslaugų pardavimo už praėjusius tris mėnesius suma be PVM. neviršija dviejų milijonų rublių. Išimtis netaikoma individualiems verslininkams ir organizacijoms, prekiaujančioms akcizais apmokestinamomis prekėmis.

Kas yra PVM atskaita?

Iš pirmo žvilgsnio, kadangi PVM turi būti apmokestintas parduodant prekes, darbus ir paslaugas, tai niekuo nesiskiria nuo pardavimo mokesčio (apyvartos). Bet jei grįšime prie jo pilno pavadinimo - "pridėtinės vertės mokestis", tada paaiškėja, kad jis turėtų būti apmokestinamas ne visa pardavimo suma, o tik pridėtinė vertė. Pridėtinė vertė – tai skirtumas tarp parduotų prekių, darbų, paslaugų savikainos ir joms išleistų medžiagų, žaliavų, prekių ir kitų išteklių pirkimo išlaidų.

Tai aiškiai parodo būtinybę gauti PVM atskaitą. Atskaita sumažina parduodant susidariusią PVM sumą PVM suma, kuri buvo sumokėta tiekėjui perkant prekes, darbus ir paslaugas. Pažiūrėkime į pavyzdį.

Organizacija „A“ pirko prekes iš organizacijos „B“, kad perparduotų už 7000 rublių už vienetą. PVM suma buvo 1260 rublių (taikant 18 proc. tarifą), bendra pirkimo kaina – 8260 rublių. Tada organizacija „A“ parduoda produktą organizacijai „C“ už 10 000 rublių už vienetą. Pardavimo PVM yra lygus 1800 rublių, kuriuos organizacija „A“ turi pervesti į biudžetą. 1800 rublių PVM (1260 rublių), kuris buvo sumokėtas perkant iš organizacijos „B“, jau yra „paslėptas“.

Tiesą sakant, organizacijos „A“ prievolė į biudžetą PVM yra tik 1 800 - 1 260 = 540 rublių, tačiau tai yra su sąlyga, kad mokesčių administratorius įskaito šį pirkimo PVM, tai yra, suteikia organizacijai mokesčių atskaitą. Šio atskaitymo gavimas yra susijęs su daugybe sąlygų; toliau jas apsvarstysime išsamiau.

Be PVM sumų, sumokėtų tiekėjams perkant prekes, darbus, paslaugas, atskaitymo, pardavimo PVM gali būti sumažintas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnyje nurodytomis sumomis. Tai yra PVM, mokamas importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją; grąžinant prekes ar atsisakant atlikti darbus ar teikti paslaugas; kai mažėja siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikaina ir kt.

Pirkimo PVM atskaitos gavimo sąlygos

Taigi, kokias sąlygas turi atitikti mokesčių mokėtojas, kad pardavimo PVM suma būtų sumažinta PVM suma, kuri buvo sumokėta tiekėjams arba importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją?

turi turėti ryšį su apmokestinamaisiais objektais(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalis). Mokesčių administratoriams dažnai kyla klausimas, ar šios įsigytos prekės iš tiesų bus naudojamos PVM apmokestinamuose sandoriuose? Kitas panašus klausimas – ar yra ekonominis pagrindimas (orientacija į pelną) perkant šias prekes, darbus, paslaugas?
Tai reiškia, kad mokesčių administratorius, remdamasis savo mokesčių mokėtojo veiklos pagrįstumo vertinimu, bando atsisakyti gauti PVM atskaitą, nors tai netaikoma privalomoms pirkimo PVM atskaitos sąlygoms. Dėl to PVM mokėtojai pateikia daug ieškinių dėl nepagrįsto atsisakymo gauti atskaitas šiuo klausimu.
Perkamos prekės, darbai, paslaugos turi būti registruotas(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalis).
Teisingai išrašytos sąskaitos faktūros prieinamumas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnyje numatyti reikalavimai informacijai, kuri turi būti nurodyta šiame dokumente. Importuojant vietoj sąskaitos faktūros PVM sumokėjimo faktas patvirtinamas muitinės tarnybos išrašytais dokumentais.
Iki 2006 m., norint gauti atskaitą, buvo faktinio mokėjimo sąlyga PVM sumos. Dabar Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis numato tik tris atvejus, kai atsiranda teisė į atskaitą, susijusią su sumokėtu PVM: importuojant prekes; dėl verslo kelionių ir pramogų išlaidų; sumoka mokesčių agentų pirkėjai. Kitose situacijose taikoma „pardavėjų pateiktų mokesčių sumų“ apyvarta.
Apdairumas ir atsargumas renkantis sandorio šalį. Mes jau kalbėjome apie „“. Atsisakymą gauti PVM atskaitą taip pat gali lemti jūsų ryšys su įtartina sandorio šalimi. Jei norite sumažinti PVM, kurį privalote sumokėti į biudžetą, rekomenduojame atlikti išankstinę sandorio partnerio patikrą.
PVM išskyrimas kaip atskira eilutė. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 4 dalis reikalauja, kad PVM suma atsiskaitymo ir pirminės apskaitos dokumentuose, taip pat sąskaitose faktūrose būtų paryškinta kaip atskira eilutė. Nors ši sąlyga nėra privaloma norint gauti mokesčių atskaitą, būtina stebėti jos buvimą dokumentuose, kad nekiltų mokestinių ginčų.
Savalaikis tiekėjo sąskaitų faktūrų išrašymas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalimi, sąskaita faktūra pirkėjui turi būti išrašyta ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas, skaičiuojant nuo prekių išsiuntimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo dienos. Stebėtina, kad net ir čia mokesčių administratorius mato priežastį atsisakyti pirkėjui atskaityti mokestį, nors šis reikalavimas taikomas tik pardavėjui (tiekėjui). Teismai šiuo klausimu laikosi mokesčių mokėtojo pozicijos, pagrįstai pažymėdami, kad penkių dienų terminas sąskaitai išrašyti nėra būtina atskaitos sąlyga.
Paties mokesčių mokėtojo sąžiningumas.Čia jau reikia įrodyti, kad pats PVM mokėtojas, norintis gauti atskaitą, yra sąžiningas mokesčių mokėtojas. To priežastis – tas pats Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2006 m. spalio 12 d. nutarimas N 53, kuriame apibrėžiami sandorio šalies „trūkumai“. Šio dokumento 5 ir 6 dalyse išvardijamos aplinkybės, kurios gali reikšti, kad mokestinė lengvata yra nepagrįsta (o pirkimo PVM atskaita taip pat yra mokestinė lengvata)
JŪSŲ nuomone, įtartini yra:

mokesčių mokėtojui negalėjimas faktiškai atlikti verslo sandorių;
sąlygų nebuvimas atitinkamos ūkinės veiklos rezultatams pasiekti;
sandorių su prekėmis, kurios nebuvo pagamintos arba negalėjo būti pagamintos nurodytos apimties, vykdymas;
mokesčių tikslais apskaitomos tik tos verslo operacijos, kurios yra susijusios su mokesčių lengvatų gavimu.
Tai iš pirmo žvilgsnio gana nekenksmingos sąlygos, tokios kaip: organizacijos sukūrimas prieš pat verslo sandorį; vienkartinis operacijos pobūdis; tarpininkų naudojimas sandoriuose; sandorį vykdant ne mokesčių mokėtojo buvimo vietoje.
Remdamiesi šiuo nutarimu, mokesčių inspektoriai pasielgė labai paprastai – atsisakė gauti PVM atskaitą, tiesiog surašė šias sąlygas. Savo darbuotojų uolumą turėjo pažaboti pati Federalinė mokesčių tarnyba, nes... „nevertų“ gauti mokesčių lengvatų skaičius tiesiog sumažėjo. Federalinė mokesčių tarnyba 2011-05-24 rašte Nr.SA-4-9/8250 pažymi, kad „... mokesčių kontrolės praktikoje pasitaiko atvejų, kai mokesčių administratorius, vengdamas aiškumo kvalifikuodamas 2011 m. mokesčių mokėtojas, gaunantis nepagrįstą mokestinę lengvatą, apsiribodamas nuorodomis į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2006 m. spalio 12 d. nutarimo Nr. 53 1, 5, 6, 10 punktus, daro išvadas, kurias mokesčių mokėtojas gavo nepagrįsta mokesčių lengvata. Tuo pačiu neatsižvelgiama į kitas aplinkybes, aiškiai rodančias, kad ūkinė operacija yra įvykdyta.

Papildomos sąlygos Norint gauti PVM atskaitą, mokesčių administratoriui gali būti keliama visa eilė dokumentų rengimo reikalavimų (būdingi kaltinimai nurodytos informacijos neišsamumu, nepatikimumu, prieštaringumu); į PVM mokėtojo veiklos pelningumą; bandymas perkvalifikuoti sutartis ir pan. Jei esate įsitikinę, kad esate teisus, visais šiais atvejais verta bent jau apskųsti mokesčių administratorių sprendimus atsisakyti gauti PVM atskaitą aukštesnėse mokesčių inspekcijoje.

PVM eksportui

Kaip jau sakėme, eksportuojant prekes, jų pardavimas apmokestinamas 0 proc. Teisę į tokį tarifą įmonė turi pagrįsti dokumentais pateikdama eksporto faktą. Norėdami tai padaryti, kartu su PVM deklaracija, mokesčių inspekcijai turite pateikti dokumentų paketą (eksporto sutarties kopijas, muitinės deklaracijas, transportavimo ir siuntimo dokumentus su muitinės ženklais).

PVM mokėtojas turi pateikti šiuos dokumentus per 180 dienų nuo prekių įforminimo eksporto muitinės procedūroms dienos. Per šį laikotarpį nesurinkus reikiamų dokumentų, teks mokėti 10% arba 18% PVM tarifą.

PVM importui

Importuotojai, importuodami prekes į Rusijos Federacijos teritoriją, muitinėje sumoka PVM, kuris apskaičiuojamas kaip muito mokėjimų dalis (Rusijos Federacijos muitinės kodekso 318 straipsnis). Išimtis yra prekių importas iš Baltarusijos Respublikos ir Kazachstano Respublikos, tokiais atvejais PVM mokėjimas įforminamas mokesčių inspekcijoje Rusijoje.

Atkreipkite dėmesį, kad importuodami prekes į Rusiją PVM moka visi importuotojai, įskaitant tuos, kurie dirba pagal specialius mokesčių režimus (USN, UTII, Unified Agricultural Tax, PSN), ir tuos, kurie yra atleisti nuo PVM mokėjimo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį. Rusijos Federacija.

PVM tarifas importui yra 10% arba 18%, priklausomai nuo prekių rūšies. Išimtis yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 150 straipsnyje nurodytos prekės, už kurių importą PVM neapmokestinamas. Mokesčio bazė, nuo kurios bus skaičiuojamas PVM importuojant prekes, apskaičiuojama kaip bendra prekių muitinės vertės, muitų ir akcizų (akcizais apmokestinamų prekių) suma.

PVM pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Nors supaprastintojai nėra PVM mokėtojai, su šiuo mokesčiu susijusių klausimų jų veikloje vis dėlto iškyla.

Visų pirma, kodėl OSNO mokesčių mokėtojai nenori dirbti su tiekėjais dėl supaprastintos mokesčių sistemos? Atsakymas yra toks: tiekėjas pagal supaprastintą mokesčių sistemą negali išrašyti pirkėjui sąskaitos faktūros su paskirstytu PVM, todėl OSNO pirkėjas negalės taikyti PVM atskaitos už pirkimo PVM sumą. Išeitis čia galima mažinant pardavimo kainą, nes skirtingai nei tiekėjai į , supaprastinti pardavėjai neprivalo taikyti PVM už pardavimą.

Kartais supaprastintojai pirkėjui vis tiek išrašo sąskaitą su paskirtu PVM, kuri įpareigoja sumokėti šį PVM ir pateikti deklaraciją. Tokios sąskaitos faktūros likimas gali būti prieštaringas. Patikrinimai dažnai atmeta pirkėjams mokesčių lengvatą, motyvuodami tuo, kad supaprastintojai nėra PVM mokėtojai (nors faktiškai sumokėjo PVM). Tiesa, didžioji dalis teismų tokiuose ginčuose palaiko pirkėjų teisę į PVM atskaitą.

Jei priešingai, supaprastintuvas perka prekes iš tiekėjo, dirbančio OSNO, tada jis sumoka PVM, už kurį negali gauti atskaitos. Tačiau pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnį mokesčių mokėtojas, taikantis supaprastintą sistemą, savo sąnaudose gali atsižvelgti į pirkimo PVM. Tačiau tai galioja tik mokėtojams, nes... Taikant supaprastintą mokesčių sistemą, pajamos neapskaičiuojamos jokios išlaidos.

PVM deklaracija ir mokesčių sumokėjimas

PVM deklaracija turi būti pateikta kiekvieno ketvirčio pabaigoje, ne vėliau kaip iki kito mėnesio 25 d., tai yra atitinkamai ne vėliau kaip balandžio, liepos, spalio ir sausio 25 d. Ataskaitos priimamos tik elektronine forma, jei jos pateikiamos popieriuje, nelaikomos pateiktomis. Pradedant nuo 2017 m. I ketvirčio ataskaitos, PVM deklaracija teikiama atnaujinta forma (su pakeitimais, padarytais Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. gruodžio 20 d. įsakymu N ММВ-7-3/696@).

PVM mokėjimo tvarka skiriasi nuo kitų mokesčių. Už ataskaitinį ketvirtį apskaičiuota mokesčio suma turi būti padalinta į tris lygias dalis, kurių kiekviena turi būti sumokėta ne vėliau kaip iki kiekvieno kito ketvirčio trijų mėnesių 25 dienos. Pavyzdžiui, pagal pirmojo ketvirčio rezultatus mokėtina PVM suma siekė 90 tūkstančių rublių. Mokesčio sumą padalijame į tris lygias dalis po 30 tūkstančių rublių ir sumokame per šiuos terminus: atitinkamai ne vėliau kaip balandžio 25, gegužės, birželio 25 d.

Atkreipiame visų LLC dėmesį – organizacijos gali mokėti mokesčius tik pavedimu negrynaisiais pinigais. Tai yra str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnis, pagal kurį organizacijos pareiga mokėti mokesčius laikoma įvykdyta tik pateikus bankui mokėjimo nurodymą. Finansų ministerija draudžia LLC mokesčius mokėti grynaisiais.

Jei nespėjote laiku sumokėti mokesčių ar įmokų, tuomet be paties mokesčio turėsite sumokėti ir netesybas netesybų forma, kurią galite apskaičiuoti mūsų skaičiuokle.