Prievolės įvykdymas kaip gautinų sumų apmokėjimo būdas. Kaip prognozuoti gautinų sumų grąžinimą Pagal nuomą

Gautinos sumos yra įmonės finansinis ir prekinis turtas, kuris dirba kitai šaliai dėl sandorio, sutarties ir pan. Pirkėjai, rangovai ir kiti atskaitingi asmenys gali veikti kaip sandorio šalys. Gautinos sumos – tai įmonės turtas (jos turtas) ir yra inventorizuojamas nepriklausomai nuo termino.

Paprastais žodžiais tariant, įmonės gautinų sumų sąvoka – tai skolos suma, kuri dar negrąžinta paskolos gavėjui už tam tikras paslaugas ar prekes.

Pateiksime gautinų sumų pavyzdį:

MAX įmonė specializuojasi statybinių mišinių gamyboje. Jis turi kelis skolininkus (skolininkus), tai firmos, kurios neturi finansinių galimybių iš karto atsiskaityti už prekes. Abi šalys sudaro susitarimą, kuriame nurodomas skolos terminas ir visi niuansai neįvykdymo atveju. Taigi MAX įmonė, neatsisakydama skolintis, ateityje gaus ekonominį pelną.

2. Kuo skiriasi gautinos ir mokėtinos sumos?

Kai yra gautinos sumos, jūsų įmonė turi skolininkų, o su mokėtinomis sumomis esate skolininkas. Viena vertus, gautinų sumų nebuvimas rodo įmonės atsargumą, nes ne visi skolininkai galiausiai turi galimybę grąžinti skolą. Tačiau net ir tuo pat metu įmonė netenka potencialių pajamų iš sąžiningų sandorio šalių.

Kalbant apie mokėtinas sumas, ta pati istorija, jos aukštas lygis rodo įmonės problemas, o jo nebuvimas parodo verslo sėkmę ir atsipirkimą savaime. Bet kadangi KZ yra trečiųjų šalių kapitalas, būtų kvaila nepasinaudoti galimybe vystytis kitų žmonių investicijų sąskaita. Iš to darytina išvada, kad svarbu ne pats buvimas, o gautinų ir mokėtinų sumų apimtis ir santykis.

3. Gautinų sumų rūšys

Kriterijų, pagal kuriuos galima klasifikuoti gautinų sumų tipus, yra daug, tačiau mes pereisime prie pagrindinių.

Priklausomai nuo grąžinimo termino:

Priklausomai nuo gauto mokėjimo:

Siekdamos išvengti rimtų skolos nemokėjimo pasekmių, įmonės sudaro atidėjinius abejotinoms skoloms. Atsargų dydis tvirtinamas individualiai, viskas priklauso nuo skolininko finansinės padėties ir įsipareigojimų grąžinimo tikimybės. Atlikus inventorizaciją sudaromas rezervas abejotinoms skoloms.

4. Įmonės gautinų sumų tvarkymas

Dažnai pasitaiko situacijų, kai įmonė, siekdama padidinti pelną, ima perkrauti save skolininkais, o tai ilgainiui gali privesti prie didelių neapmokėtų skolų ir net įmonės bankroto. Sumanūs vadovai didelį dėmesį skiria skolų dydžiui ir griežtai tvarko gautinų sumų apskaitą naudodami įvairias priemones, tokias kaip Excel.

Gautinų sumų valdymo būdai:

Darbo su gautinomis sumomis stiprinimas – skolų išieškojimas nesikreipiant į teismų pagalbą.
Mokėtinų ir gautinų sumų balanso kontrolė ir analizė.
Pardavimo skyriaus darbuotojų motyvavimas (dėl priemonių priėmimo siekiant kuo greičiau grąžinti lėšas iš skolininkų)
Realios nuotolinio stebėjimo kainos apskaičiavimas, atsižvelgiant į jo pardavimo galimybę.
Diegimo sistemos, kurioje vyks reguliarūs ir garantuoti mokėjimai, sukūrimas, pavyzdžiui, nuolaidų sistema punktualiems klientams.
Maksimalaus gautinų sumų lygio apskaičiavimas.
Nuostolių dėl nuotolinio stebėjimo auditas (kokį pelną įmonė galėtų gauti momentinio apmokėjimo ir šių pinigų panaudojimo atveju).

Tinkamai kontroliuodama ir valdydama gautinas sumas, įmonė gali maksimaliai apsisaugoti nuo rizikų, susijusių su skolų nemokėjimu, sumažėjusiu mokumu ir apyvartinių lėšų trūkumu.

5. Gautinų sumų inventorius

Gautinų sumų inventorizacija – tai dokumentų derinimas su sandorio šalimis, skolos buvimo ir jos dydžio patvirtinimas. Jie atlieka inventorizaciją prieš metinį pranešimą, vyriausiojo buhalterio pasikeitimą, įmonės likvidavimo ar reorganizavimo metu ir kritiniais atvejais, pavyzdžiui, gaisro atveju.

Inventorizacija atliekama tam tikrą dieną, duomenis apie įsiskolinimą įmonė siunčia savo skolininkams, o jie turi raštu patvirtinti arba paneigti skolos buvimą ir dydį. Tai idealu, bet realiai ne viskas taip sklandžiai, pirma, inventorizacija gali užtrukti nemažai laiko, kai kuriose įmonėse skaičiai siekia iki mėnesio. Antra, ne visi skolininkai reaguoja į prašymus, ypač tie, kurių skola jau seniai laukia, kol bus grąžinta.

Be to, problema yra išspręsti duomenų neatitikimus, tokiu atveju būtina patikrinti visas su šia įmone atliktas operacijas, o tai ypač apsunkina, jei įmonė yra kitame mieste arba, dar geriau, kitoje šalyje. Siunčiant pažymą apie gautinas sumas, reikia atsižvelgti į tai, kad įmonė vienu metu gali būti ir skolininkė, ir kreditorius. Net jei pagal skaičiavimus paaiškėjo, kad esate skolininkas, turite atsiųsti pareiškimą, kartu nurodydami tiek gautinų, tiek mokėtinų sumų sumą.

Po sutikrinimo įmonė turi surašyti inventorizacijos aktą, kai kurios nusistatyti savo formos šabloną arba naudoti standartinį, pvz.: 1 pavyzdys (atsisiųsti).

6. Gautinų sumų apyvarta

Gautinų sumų apyvarta matuoja, kaip greitai įmonė gauna apmokėjimą iš mažmenininko už parduotas prekes ir paslaugas.

Gautinų sumų apyvartos koeficientas parodo, kiek efektyvių priemonių organizacija imasi siekdama sumažinti DZ. Šis rodiklis kiekybiškai parodo, kiek kartų įmonė gavo mokėjimą per laikotarpį, lygų vidutiniam negrąžintos skolos likučiui iš jos klientų.

*Vidutinis gautinų sumų likutis apskaičiuojamas kaip pirkėjų gautinų sumų suma pagal balansą analizuojamo laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, padalyta iš 2.

Apyvartos formulėgautinos sumos:

Gautinų sumų apyvartos laikotarpis dienomis formulė:

*ODZ dienomis rodomas dienų, per kurias lieka nesumokėta skola, skaičius.

Taigi apyvartos rodiklis neegzistuoja, kiekvienai pramonės šakai jis bus skirtingas. Tačiau bet kokiu atveju kuo didesnis OPV, tuo geriau organizacijai, o tai reiškia, kad pirkėjai greitai grąžina skolą.

7. Gautinų sumų išieškojimas

Bet kuri įmonė susiduria su gautinų sumų neapmokėjimo problema. Žinoma, pirkėjas gali turėti įvairių svarių priežasčių, bet kam tai rūpi? Įmonė nori atgauti pinigus už suteiktas prekes.

Debitorinių sumų grąžinimas gali būti vykdomas įvairiais būdais, pavyzdžiui, samdant mafiją, tačiau jei tai teisėta, geriau pateikti ieškinį arba kreiptis į teismines institucijas. Jei nuspręsite konfliktą išspręsti taikiai, turėtumėte išsiųsti skolininkui pretenziją, kad aiškiai paaiškintumėte savo poziciją ir išsiaiškintumėte, ar jis neturi pagrįstų prieštaravimų.

Į gautinų sumų rinkinį turi būti įtraukti šie elementai:

Skambinti
Detalus susidariusios skolos sumos apskaičiavimas
Palūkanų skaičiavimas
Skolos grąžinimo data
Teismo įspėjimas

Be to, pretenzija turi būti pasirašyta įgalioto asmens, pridėti visų su skola susijusių dokumentų kopijas. Jeigu skolininkas gavo Jūsų laišką (turi būti įrodymų) ir neatsakė per nustatytą terminą, tuomet ramia sąžine galite kreiptis į teismą reikalaudami grąžinti gautinas sumas.

8. Gautinų sumų nurašymas

Pagal įstatymą skola laikoma pradelsta, jei yra suėjęs skolos senaties terminas (3 metai), o beviltiška skola, jei įmonė negali sumokėti skolos. Dėl šių priežasčių įmonė turi teisę nurašyti skolą. Neatgautinas pradelstas gautinas sumas leidžiama nurašyti paskutinę senaties termino dieną.

Gautinos sumos gali būti nurašytos dviem būdais. Pirmas – šiam tikslui panaudoti abejotinų skolų rezervą, jei rezervas šiai skolai nebuvo numatytas, tada nurašyti į finansinius rezultatus. Gautinų sumų nurašymai turi būti registruojami tik kiekvienam įsipareigojimui atskirai. To priežastis gali būti inventorizacijos rezultatai, rašytinis patvirtinimas arba įmonės vadovo įsakymas.

Laiško pavyzdys gautinoms sumoms nurašyti: 2 pavyzdys (atsisiųsti).

Blogo DZ nurašymas nėra faktinis skolos panaikinimas, todėl per penkerius metus po nurašymo gautinos sumos atsispindi balanse. Ir per visą laikotarpį reikia stebėti skolininko finansinę būklę, ar jis turi galimybę grąžinti skolą.

9. Gautinų sumų ataskaita

Svarbu, kad vadovas suprastų, kiek pinigų jis gali panaudoti, kada bus sekantys kvitai ir, remiantis ataskaita, apgalvotų savo veiksmus dėl finansų. Taip pat, remiantis ataskaita, galima įvertinti kiekvieno atsakingai mokėjimus vykdančio kliento, kuris net nesuvokia skolos mokėjimo svarbos laiku, gautinas sumas.

Gautinų ir mokėtinų sumų dekodavimo pavyzdys: 3 pavyzdys (atsisiųsti).

10. Debitorinių sumų pardavimas ir pirkimas

Jei neturite noro turėti reikalų su skolininkais, bet norite grąžinti lėšas, galite parduoti gautinas sumas, jei atsiras susidomėjusių. Dažnai tai yra žmonės, kurie patys turi skolą skolininkui. Įmonė turi galimybę įsigyti gautinas sumas už mažesnę kainą, galima sakyti, su nuolaida, o vėliau pateikti dokumentus skolininkui ir reikalauti grąžinti skolą už visą kainą. Parduodant skolą, skolininko sutikimas nėra būtinas, užteks jam pranešti apie skolos pardavimą.

Įmonės pardavimo sistemos optimizavimas ir rizikos mažinimas tvarkant gautinas ir mokėtinas sumas

Gautinos sumos – tai sumos, kurias organizacijai turi sumokėti kitos organizacijos ir asmenys, vadinami skolininkais. Čia pateikiami tipiniai gautinų sumų apskaitos įrašai mūsų medžiagoje.

Gautinos sumos: buhalterinės sąskaitos

Vadovaujantis Sąskaitų plano VI skirsniu „Atsiskaitymai“ ir jo taikymo instrukcija (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n), sintetinė ir analitinė organizacijos gautinų sumų apskaita vedama šiose sąskaitose:

60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“;
62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;
68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“;
69 „Socialinio draudimo ir apsaugos paskaičiavimai“;
70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“;
71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“;
73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“;
75 „Atsiskaitymai su steigėjais“;
76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“;

Aukščiau pateiktos sąskaitos yra aktyvios-pasyvios, t. y. leidžia būti debeto ir kredito likučiams. Atitinkamai, gautinos sumos reiškia atsiskaitymų sąskaitų debeto likučio susidarymą.

Įprasti gautinų sumų įrašai

Čia pateikiami pagrindiniai atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais apskaitos įrašai, dėl kurių organizacija gali turėti gautinų sumų.

Operacija	Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas
Avansinis mokėjimas tiekėjui	60	51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ ir kt.
Prekes siunčiame pirkėjui	62	90 "Pardavimas", subsąskaita "Pajamos"
Socialinio draudimo fondo lėšomis sukauptos laikinojo invalidumo pašalpos	69	70
Darbuotojams mokamas avansas	70	50 „Kassa“, 51 ir kt.
Suteikė darbuotojams pinigų kelionės išlaidoms padengti	71	50, 51 ir kt.
Suteikta paskola darbuotojui	73	50, 51 ir kt.
Atspindėjo steigėjų skola apmokėti įstatinį kapitalą	75	80 „Įstatinis kapitalas“
Sukauptos palūkanos už paskolą	76	91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos pajamos“

Gautinų sumų nurašymo apskaitos įrašai turi būti atskirti nuo gautinų sumų grąžinimo. Juk gautinų sumų grąžinimas – tai skolininko įsipareigojimo grąžinti skolą įvykdymas, o nurašymas – priskyrimas prie finansinių rezultatų ar kitų gautinų sumų šaltinių, kurios nebebus grąžinamos.

Pavyzdžiui, gautinų sumų iš pirkėjų už jiems išsiųstas prekes grąžinimas atsispindės taip:

51, 52 ir tt sąskaitų debetas – 62 sąskaitos kreditas

Ir nurašyti skolą už paskolą, išduotą darbuotojui, susijusį su skolų atleidimu:

91 debeto sąskaita, subsąskaita „Kitos išlaidos“ – 73 kredito sąskaita

Jei gautinos sumos, kurios anksčiau buvo pripažintos abejotinomis ir kurioms buvo sudarytas rezervas, nurašomos, daromas apskaitos įrašas:

63 sąskaitos debetas „Atsargos abejotinoms skoloms“ - Sąskaitų 62, 60 ir kt. kreditas.

Pagal Glossary.ru:

„Gautinos sumos - įsiskolinimų įmonei iš juridinių ar fizinių asmenų dėl ūkinių santykių su jais suma. Dažniausiai skolos susidaro iš pardavimo kreditu..

Apskaitoje gautinos sumos, kaip taisyklė, suprantamos kaip turtinės teisės, kurios yra vienas iš civilinių teisių objektų.

Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 128 straipsnį:

„Civilinių teisių objektai yra daiktai, įskaitant pinigus ir vertybinius popierius, kitas turtas, įskaitant turtinę teisę; darbai ir paslaugos; informacija; intelektinės veiklos rezultatai, įskaitant išimtines teises į juos (intelektinė nuosavybė); nematerialios gėrybės“.

Vadinasi, teisė gauti gautinas sumas yra turtinė teisė, o pati yra organizacijos nuosavybės dalis.

Atkreipkite dėmesį, kad šiandien beveik nė vienas verslo subjektas neegzistuoja be gautinų sumų, nes jo atsiradimas ir egzistavimas paaiškinamas paprastomis objektyviomis priežastimis:

Skolininkų organizacijai tai yra galimybė panaudoti papildomas, be to, nemokamas apyvartines lėšas;

Kreditorių organizacijai tai yra prekių, darbų ir paslaugų pardavimo rinkos išplėtimas.

Esant sutartiniams santykiams tarp sandorio šalių susidaro gautinos sumos, kai prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perėjimo ir jų apmokėjimo momentas nesutampa laike.

Lėšos, sudarančios organizacijos gautinas sumas, yra nukreipiamos iš dalyvavimo ekonominėje apyvartoje, o tai, žinoma, nėra pliusas organizacijos finansinei būklei. Gautinų sumų augimas gali lemti ūkio subjekto finansinį žlugimą, todėl organizacijos buhalterinės apskaitos tarnyba turi organizuoti tinkamą gautinų sumų būklės kontrolę, kuri užtikrintų laiku gautinas sumas sudarančių lėšų surinkimą.

Organizacijos finansinio stabilumo užtikrinimo sąlyga – gautinų sumų sumos viršija mokėtinų sumų sumą.

Gautinos sumos – atstovauja organizacijos turtinius reikalavimus juridiniams ir fiziniams asmenims, kurie yra jos skolininkai.

Gautinos sumos gali būti vertinamos trimis prasmėmis: pirma, kaip priemonė apmokėti mokėtinas sumas, antra, kaip dalis klientams parduotų, bet dar neapmokėtų produktų, ir, trečia, kaip vienas iš trumpalaikio turto elementų, finansuojamų nuosavų lėšų arba skolintų lėšų.

Įmonės apyvartinį kapitalą sudaro šie komponentai:

· Pinigai;

· gautinos sumos;

Atsargos;

darbas vyksta;

būsimų laikotarpių išlaidos.

Todėl gautinos sumos yra organizacijos apyvartinių lėšų dalis.

Kaip jau minėjome, gautinos sumos gali atsirasti dėl sutartinių įsipareigojimų nevykdymo, permokėtų mokesčių, surinktų mokesčių, netesybų, negrąžintų pinigų sumų.

Gautinos sumos sąlyginai gali būti skirstomos į įprastas ir pradelstas gautinas sumas.

Skola už išsiųstas prekes, darbus, paslaugas, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo, tačiau nuosavybės teisė jau perėjo pirkėjui; arba tiekėjas (rangovas, vykdytojas) gavo avansinį apmokėjimą už prekių tiekimą (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą) – tai įprastas gautinas sumas.

Skola už per sutartyje nustatytą terminą neapmokėtas prekes, darbus, paslaugas yra pradelsta skola.

Savo ruožtu pradelstos gautinos sumos gali būti abejotinos ir neatgautinos.

„blogos skolos (nerealios išieškoti skolos) – tai tos skolos mokesčių mokėtojui, kurioms yra suėjęs nustatytas senaties terminas, taip pat tos skolos, kurioms pagal civilinę teisę prievolė buvo nutraukta dėl to, kad jos įvykdymo neįmanoma. , valstybės įstaigos ar likviduojamų organizacijų akto pagrindu“.

Neatgamintinos gautinos sumos gali būti suformuotos dėl:

skolininko likvidavimas;

skolininko bankrotas;

senaties termino pabaiga skolininkui nepatvirtinus skolos;

lėšų prieinamumas sąskaitose „problemame“ banke. Čia yra dvi parinktys:

Ø pirma, jei po arbitražo teismo sprendimo likviduoti banką neužtenka pinigų gautinoms sumoms apmokėti, tai tokios gautinos sumos pripažįstamos neišieškotomis ir atitinkamai nurašomos į finansinius rezultatus;

Ø antra, jei vietoj banko likvidavimo numatomas jo restruktūrizavimas, tada organizacija gali kurti ir laukti, kol bankas atkurs mokumą;

Antstoliui – vykdytojui teismo sprendimu neįmanoma išieškoti skolos sumos (pavyzdžiui, organizacijos turtas yra operatyvaus valdymo teise).

Priklausomai nuo numatomo termino, gautinos sumos skirstomos į:

trumpalaikiai (kurio grąžinimo tikimasi per metus nuo ataskaitų datos);

ilgalaikės (kurios grąžinimo tikimasi ne anksčiau kaip po vienerių metų nuo ataskaitų datos).

Atkreiptinas dėmesys, kad pradelstų gautinų sumų atžvilgiu patartina naudoti mokėjimo atidėjimą (įmokų planą), atsiskaityti akcijomis, vekseliais, taikyti mainus.

Suteikiant mokėjimo atidėjimą (įmokų planą), būtina atsižvelgti į sandorio šalies mokumą ir dalykinę reputaciją.

Visoms organizacijoms, nepriklausomai nuo jų organizacinės ir teisinės formos, pradelstų gautinų sumų nurašymas toliau aprašytais atvejais yra privaloma procedūra.

Siekiant išvengti balanso duomenų iškraipymo ir užtikrinti organizacijos finansinį stabilumą, reikia reikalauti gautinų sumų. Iš pradžių gautinų sumų išieškojimas vykdomas ieškinio tvarka, vėliau gautinų sumų išieškojimas vyksta teisme.

Kiekviena organizacija turi kontroliuoti gautinų sumų būklę, vesti jų apskaitą, taip pat derinti tarpusavio atsiskaitymus. Nustatant gautinų sumų sumą, ji turi būti pateikta skolininkui ir išreikalauti. Jei per senaties terminą gautinų sumų suma nėra išieškota arba skolininkas likviduojamas, tada organizacija gautinas sumas nurašo.

Organizacija gali sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, laukdama, kol bus atkurtas skolininko mokumas. Abejotinos skolos sąvoka ir rezervo sudarymo tvarka yra pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Taigi bet kokia skola mokesčių mokėtojui, susidariusi dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo, pripažįstama abejotina skola, jeigu ši skola negrąžinama sutartyje nustatytais terminais ir nėra užtikrintas įkeitimu, laidavimu, banko garantija.

Pagal Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje reglamento, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n „Dėl Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamento patvirtinimo Rusijos Federacijoje“, 77 punktą. Rusijos Federacija":

„debitinos sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, kitos skolos, kurias išieškoti nerealu, pagal inventorizacijos duomenis, rašytinį pagrindimą ir organizacijos vadovo įsakymą (nurodymą) nurašomos už kiekvieną prievolę ir priskiriamos, atitinkamai į rezervo abejotinoms skoloms arba finansiniams rezultatams iš komercinės organizacijos sąskaitą, jeigu per laikotarpį iki ataskaitinio laikotarpio šių skolų sumos nebuvo rezervuotos šio reglamento 70 punkte nustatyta tvarka, arba padidinti išlaidas iš ne pelno organizacijos.

Kartu taikant šią teisės normą praktikoje, būtina atsižvelgti į tokią Federalinio arbitražo kasacinio teismo išvadą: Galiojantys teisės aktai nenumato mokesčių mokėtojo pareigos nurašyti gautinas sumas tuo metu, kai 2012 m. suėjo trejų metų ieškinio senaties terminas. Senaties termino pasibaigimas nėra vienintelė debitorinių sumų nurašymo sąlyga. Tokia skola taip pat turi būti nurašoma, jei ji pripažįstama neatgautina. Išieškojimo nerealumą ūkio subjektas nustato savarankiškai, vadovaudamasis objektyvių aplinkybių, susidariusių vykdant savo veiklą, visuma (Volgos-Vjatkos apygardos federalinio arbitražo teismo (toliau FAS) kovo mėn. 9, 2006 Nr. A43-20240 / 2005-30-656).

Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje reglamento, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n „Dėl apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamento patvirtinimo Rusijos Federacijoje, 77 punktu“. Rusijos Federacija“:

„skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Ši skola balanse turėtų būti atspindėta per penkerius metus nuo nurašymo datos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei būklei.

Pagal 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 12 straipsnį, siekiant užtikrinti apskaitos duomenų ir finansinių ataskaitų patikimumą, organizacijos privalo atlikti turto ir įsipareigojimų inventorizaciją, kurios metu tikrinamas ir dokumentuojamas jų buvimas, būklė ir įvertinimas. Šiuo atžvilgiu yra Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairės, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymu Nr. 49 „Dėl Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairių patvirtinimo“. (toliau – Gairės).

Pagal 1.2. Metodinės instrukcijos:

„Organizacijos turtas – tai ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas, finansinės investicijos, atsargos, gatava produkcija, prekės, kitos atsargos, pinigai ir kitas finansinis turtas bei finansiniai įsipareigojimai – banko paskolos, paskolos ir rezervai.

Remiantis Rekomendacijų 1.3 punktu, visas organizacijos turtas yra inventorizuojamas, nepaisant jo buvimo vietos.

Taigi gautinos sumos yra susijusios su organizacijos turtu ir yra privalomai inventorizuojamos.

Inventorizacijos rezultatai dėl atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais turi būti surašyti Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktu Nr. INV-17, patvirtintu Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. 1998 m. rugpjūčio 18 d. Rusijos Federacijos Goskomstato dekretas Nr. Vieningų pirminės apskaitos dokumentų formų patvirtinimo grynųjų pinigų operacijų apskaitai, inventorizacijos rezultatų apskaitai.

Pagal inventorizavimo rezultatus atskleidžiamos abejotinos ir nerealios išieškoti gautinos sumos, pradelstos gautinos sumos, kiekvienos prievolės senaties terminai.

Remiantis inventorizavimo rezultatais, atsižvelgiant į atsiskaitymus su skolininkais, surašomas apskaitos aktas, kuriame nurodoma:

Skolininko organizacijos pavadinimas, adresas, TIN;

skolos suma;

Pagrindas, kuriuo buvo suformuotos gautinos sumos;

Skolos atsiradimo data;

Pirminiai skolos atsiradimo faktą patvirtinantys dokumentai, jų rekvizitai;

Skolų išieškojimą įrodantys dokumentai, jų rekvizitai.

Akte formoje Nr.INV-17 atskirai nurodomos gautinų sumų sumos, kurias patvirtino ar nepatvirtino organizacijos – skolininkai.

Toliau, remdamasis apskaitos ataskaita, organizacijos vadovas prireikus išduoda pavedimą nurašyti pradelstą ir (ar) negrąžintą gautinų sumų sumą. Jei organizacija nesudarė rezervo abejotinoms skoloms, tada nurašytos gautinos sumos ir tokia suma, kokia ji atsispindi apskaitos dokumentuose (su PVM), įtraukiama į finansinius rezultatus. Pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 12 ir 14.3 punktus, patvirtintus Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n „Dėl Buhalterinės apskaitos reglamento „Išlaidos organizacijai" PBU 10/99" (toliau PBU 10/99 ), nurašyta skola įtraukiama į ne veiklos sąnaudas.

Neveiklos sąnaudos – tai gautinų sumų sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, kitos skolos, kurias išieškoti nerealu.

Teismų praktikoje remiamasi tuo, kad apmokestinant pelno mokestį, ne veiklos sąnaudoms priskiriami nuostoliai dėl gautinų sumų, kurioms pasibaigęs senaties terminas, nurašymo ir kitos skolos, kurias išieškoti nerealu, jei yra rašytinių įrodymų apie juos. Šią nuostatą patvirtina Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. rugsėjo 22 d. nutarimai, 2005 m. rugsėjo 15 d. Nr. КА-А40/8894-05, 2004 m. vasario 16 d. Nr. КА-А40/469- 04, 2003 m. kovo 18 d. Nr. КА-А40 / 1128-03, 2000 m. rugpjūčio 7 d. Nr. KA-A41 / 3289-00, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. gegužės 4 d. nutarimai Nr. -1748 / 05-С7 ir 2005 m. rugpjūčio 1 d. Nr. Ф09-3190 / 05-С2, Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekretai, 2004 m. rugsėjo 15 d. Nr. A31-673 / 19, liepos 3 d. , 2003 Nr. A28-2208 / 03-102 / 23, Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. spalio 12 d. dekretas Nr. A09-6738 / 04 -13DSP ir Šiaurės Kaukazo federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas 2005-06-22 apylinkės Nr.F08-2677 / 2005-1084A.

Kartu norėčiau atkreipti skaitytojo dėmesį į teismo išvadą, išdėstytą Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. lapkričio 10 d. dekrete Nr. А82-2756 / 2004-14, pagal 2004 m. kurios, gautinos sumos už prekes gali būti įtrauktos į laiku neapmokėtų abejotinų skolų rezervą ir nesant raštiško susitarimo.

„Gautinos sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, kitos skolos, kurias išieškoti nerealu, įtraukiamos į organizacijos išlaidas tokia suma, kokia skola buvo atspindėta organizacijos apskaitoje“(PBU 10/99 14.3 punktas).

Be to, teisė nurašyti gautinas sąskaitas už nuostolius, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, atsiranda esant aplinkybėms, rodančioms jos išieškojimo nerealumą, o tai patvirtina Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimas. 2004-05-18 Nr.A29-6853 / 2003A.

Taigi apibendrinkime. Norint pripažinti gautinų sumų nurašymo operaciją teisėta, reikalingi šie dokumentai:

susitarimas su skolininkų organizacija;

Nesant susitarimo su skolininku, mokesčių mokėtoja organizacija turi būti pasirengusi ginti savo pozicijos teisėtumą teisminėje sistemoje. Teigiamai, kad panašioje situacijoje teismai stoja mokesčių mokėtojo pusėn, žr., pavyzdžiui, minėtą Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. lapkričio 10 d. dekretą Nr. A82-2756 / 2004-14 .

pirminiai skolos faktą patvirtinantys dokumentai (pavyzdžiui, sąskaitos faktūros);

akto forma Nr.INV-17;

Vadovo įsakymas nurašyti gautinų sumų sumą.

Negalėjimas sumokėti gautinų sumų gali būti patvirtintas:

Pirma, išrašas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro (EGRLE), mokesčių institucijos pažyma apie skolininkų organizacijos likvidavimą;

Antra, teismo sprendimu pranešimas bankroto administratoriui (likvidacinė komisija) apie atsisakymą tenkinti atitinkamos skolos išieškojimo reikalavimus dėl likviduojamos skolininkų organizacijos turto trūkumo;

Trečia, antstolio – vykdytojo – aktas dėl negalėjimo išieškoti skolos iš organizacijos – skolininko.

Tuo atveju, kai yra minėti dokumentai ir nesant atidėjinio abejotinoms skoloms, gautinos sumos nurašomos į finansinius rezultatus, kaip neatgautinos (neatgautinos).

Daugiau informacijos apie klausimus, susijusius su gautinų sumų nurašymu, rasite UAB „BKR-INTERCOM-AUDIT“ autorių knygose „Gautinų ir mokėtinų sumų nurašymas“, „Byla dėl gautinų sumų. Teisinis reguliavimas. Praktika. Dokumentacija".

Jį gali nutraukti įvykdžius prievolę tiek asmeniškai skolininkui, tiek trečiosios šalies organizacijai jo vardu. Pažiūrėkime į pavyzdžius, kaip apskaitoje atsispindi skolininko asmeninės gautinų sumų grąžinimas.

1 pavyzdys

LLC „A“ išsiuntė produktus CJSC „B“ už 236 000 rublių, įskaitant PVM - 36 000 rublių. Siunčiamų produktų kaina yra 160 000 rublių.

Pagal sutarties sąlygas UAB „V“ įsipareigojo už prekes sumokėti per penkias dienas nuo išsiuntimo dienos. Per sutartyje nustatytą laikotarpį apmokėjimas iš UAB „V“ nebuvo gautas. Nepaisant to, po 10 dienų lėšos iš UAB „B“ buvo gautos į UAB „A“ sąskaitą.

Sąskaitos korespondencija		Suma, rubliai
Debetas	Kreditas	Suma, rubliai




			Atspindėjo lėšų gavimą iš skolininko gautinoms sumoms apmokėti

Pavyzdžio pabaiga.

Praktikoje pasitaiko atvejų, kai prievolės pagal prekių tiekimo (darbų, paslaugų) tiekimo sutartis grąžinamos tarpusavio reikalavimų įskaitymu, o tai yra vienas iš būdų nutraukti priešpriešinius įsipareigojimus.

Teisės aktai nenustato specialių reikalavimų įskaitymui įregistruoti. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnyje nurodyta tik tai, kad įskaitymui pakanka vienos iš šalių pareiškimo ir pareiškimas gali būti pateiktas tiek žodžiu, tiek raštu. Tačiau norint išvengti galimų konfliktų su sandorio šalimis ir reguliavimo institucijomis, geriau parengti dokumentą raštu. Šalys turi teisę sudaryti dokumentą, patvirtinantį tarpusavio reikalavimų įskaitymą bet kokia forma, atsižvelgiant į pirminių apskaitos dokumentų nuostatas pagal 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo Nr. 129-FZ 9 straipsnio 2 punktą. Dėl apskaitos“ (toliau Įstatymas Nr. 129 -FZ). Praktikoje įskaitymas dažniausiai įforminamas papildomu susitarimu dėl įskaitymo prie pagrindinių sutarčių.

Jeigu skolininkui pareikštas ieškinys, prievolės nutraukimas įskaitant vienarūšį priešpriešinį reikalavimą Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnyje nustatyta tvarka neleidžiamas. Įskaitymas šiuo atveju gali būti atliktas tik teisminio proceso tvarka paduodant priešieškinį.

Įskaitymas apskaitoje atsispindi registruojant:

Pirkėjui, grąžinančiam skolą prekių (darbų, paslaugų) tiekėjui įskaitymo būdu, įsigytos prekės (darbai, paslaugos) turi būti laikomos apmokėtomis tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai buvo atliktas įskaitymas.

PVM sumas, imamas už mainų sandorius, įskaitydamas tarpusavio pretenzijas ir naudodamas vertybinius popierius atsiskaitymuose, pirkėjas turi sumokėti grynaisiais pinigais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso mokėjimo nurodymą).

Todėl atliekant įskaitymą, akte turi būti nustatyta grąžintų reikalavimų suma be PVM

Atkreipiame skaitytojų dėmesį, kad str. ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra reikalavimų dėl PVM atskaitos sumokėjus mokestį panaudojimo atliekant tarpusavio įskaitymus.

Tuo pačiu iš Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 7 d. įsakymu Nr. 136n, išplaukia, kad įskaitant abipusius reikalavimus deklaracijos stulpelyje 4 skyriaus 240 eilutėje 3 atspindi mokesčių mokėtojui pateiktą ir jo pagal mokėjimo nurodymą už lėšų pervedimą sumokėtą atskaitytiną PVM sumą.

2 pavyzdys

Pagal pirkimo-pardavimo sutartį UAB „A“ pirkėjui - UAB „B“ - išsiuntė produkciją 236 000 rublių, įskaitant PVM - 36 000 rublių. Siunčiamų produktų kaina yra 160 000 rublių.

Pagal sutarties sąlygas UAB „V“ įsipareigoja už prekes sumokėti per penkias dienas nuo išsiuntimo dienos, tačiau per sutartyje nustatytą terminą pirkėjas apmokėjimas nebuvo gautas.

UAB „V“ pagal kitą pirkimo–pardavimo sutartį išsiuntė LLC „A“ medžiagas 236 000 rublių, įskaitant PVM - 36 000 rublių. Pagal sutarties sąlygas LLC "A" įsipareigoja sumokėti už medžiagas per penkias dienas nuo išsiuntimo dienos. Sutartyje nustatytu laikotarpiu mokėjimas iš UAB „A“ nebuvo gautas.

Prievolės pagal savarankiškas sutartis buvo vykdomos tarpusavio reikalavimų įskaitymu.

Operacijų atspindys apskaitoje:

Sąskaitos korespondencija		Suma, rubliai
Debetas	Kreditas	Suma, rubliai
			Atspindi pajamas iš produktų pardavimo
			Nurašyta faktinė parduotų prekių savikaina
			PVM apmokestinamas pajamas, gautas pardavus produktus
			Atspindėjo finansinį ataskaitinio mėnesio produktų pardavimo rezultatą (236000 - 36000 - 160000)
			Priimta gauta medžiaga
			Atspindėjo įsigytų medžiagų PVM sumą
			Priimta atskaityti įsigytų medžiagų PVM sumą
			Pasirašyta atsiskaitymo sutartis
			PVM, pervestas CJSC "V" (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 4 punktas)
			Gavo PVM iš UAB „V“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 4 punktas)

Kartais praktikoje organizacijose susiklosto situacija, kai reikia parduoti savo gautinas sumas. Tai gali būti dėl įvairių priežasčių. Tokia operacija įforminama specialia sutartimi, vadinama pavedimo sutartimi. Pavedimo sutartis yra vienas iš labiausiai paplitusių gautinų sumų pardavimo būdų.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 382 straipsnio 2 dalimi, kreditoriaus teisių perleidimui trečiajam asmeniui skolininko sutikimas nereikalingas, išskyrus atvejus, kai tokio sutikimo gavimą numato įstatymai arba šalių susitarimu. Perleidimo sutarties šalys privalo tik pranešti skolininkui apie reikalavimo perleidimą, nes skolininkas gali klaidingai įvykdyti įsipareigojimus buvusio kreditoriaus naudai. Jeigu skolininkui nebuvo raštu pranešta apie kreditoriaus teisių perėjimą kitam asmeniui ir jis įvykdė savo įsipareigojimus pirminiam kreditoriui, toks prievolės įvykdymas pripažįstamas įvykdymu tinkamam kreditoriui.

Finansinės investicijos pagal PBU 19/02 8 straipsnį priimamos į apskaitą jų pradine savikaina. Atlygintinai perkamų finansinių investicijų pradinė kaina – tai organizacijos faktinių išlaidų joms įsigyti suma, neįskaitant PVM ir kitų kompensuojamų mokesčių.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, pirminis įsigytų gautinų sumų įvertinimas turėtų būti perėmėjo už jas sumokėta suma.

Naujas kreditorius, gavęs reikalavimo teisę, kylančią iš prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimo sandoriai yra apmokestinami, pirkimo–pardavimo, PVM skaičiuos arba prievolės pasibaigimo dieną, arba nuo vėlesnio šios reikalavimo teisės perdavimo Rusijos Federacijos mokesčių kodeksui data).

Kai prekių pardavėjas (naudojant kaupimo metodą) perleidžia reikalavimo teisę į skolą trečiajai šaliai iki prekės pirkimo-pardavimo sutartyje nustatyto termino, neigiamas skirtumas tarp pajamų, gautų pardavus reikalavimo teisę skola, o parduotų prekių vertė pripažįstama mokesčių mokėtojo nuostoliu. Tuo pačiu tokių nuostolių suma mokesčių tikslais negali viršyti palūkanų, kurias sumokėtų prekių pardavėjas, paėmęs paskolą nurodytam laikotarpiui.

Kai mokesčių mokėtojas – prekių pardavėjas (naudojant kaupimo metodą) perleidžia reikalavimo teisę į skolą trečiajai šaliai pasibaigus prekių pirkimo-pardavimo sutartyje nustatytam mokėjimo terminui, neigiamas skirtumas tarp pardavimo pajamų. reikalavimo teisės į skolą ir parduotų prekių vertės taip pat pripažįstami mokesčių mokėtojo nuostoliais. Šiuo atveju tokie nuostoliai mokesčių tikslais pripažįstami taip:

Nuo reikalavimo teisės perleidimo dienos 50 % nuostolių sumos priskiriama ne veiklos sąnaudoms;

50% nuostolių sumos priskiriama ne veiklos sąnaudoms praėjus 45 dienoms nuo reikalavimo teisės perleidimo dienos.

Pastaba!

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytos taisyklės taip pat taikomos mokesčių mokėtojams-kreditoriams ir skoliniams įsipareigojimams (prekių ir komercinėms paskoloms, paskoloms, banko indėliams, banko sąskaitoms ir kitoms paskoloms, neatsižvelgiant į jų registravimo formą).

Išsamiau su pavedimo sutarties taikymu susijusiais klausimais galite rasti UAB „BKR – INTERCOM – AUDITAS“ autorių knygoje „Perleidimo sutartis, keitimas, įsipareigojimų nutraukimas įskaitiniu būdu“.

4 pavyzdys iš CJSC konsultavimo praktikos " BKR - INTERCOM - AUDITAS.

Situacija:

„Įmonė „A“ turi skolą įmonei „B“ už išsiųstas prekes, įmonė „A“ perveda gautinas sumas įmonei „B“ skolai padengti.

Klausimas:

„Ar įmonė „B“ turi PVM bazę su šiuo įskaitymu? (tai yra prievolė mokėti PVM nuo pervestų gautinų sumų)“.

Atsakymas:

Įmonės „A“ gautinų sumų perleidimas skolai įmonei „B“ sumokėti šioje situacijoje civilinėje teisėje kvalifikuojamas kaip piniginio reikalavimo perleidimas. Tokio tipo sandoriams taikomos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 24 skyriaus „Įsipareigojančių asmenų pasikeitimas“ nuostatos.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 382 straipsniu, kreditoriui prievolės pagrindu priklausančią teisę (reikalavimą) jis gali perduoti kitam asmeniui sandoriu (reikalavimo perleidimu) arba perleisti kitam asmeniui. asmuo įstatymo pagrindu.

Apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu ypatumai, kai sudaromi reikalavimo teisės perleidimo sandoriai, numatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus 155 straipsnyje „Mokesčio bazės nustatymo perleidžiant nuosavybės teises ypatumai“.

Kaip matyti iš šio straipsnio 4 dalies, įgyjant piniginį reikalavimą iš trečiųjų asmenų, mokesčio bazė nustatoma kaip iš skolininko gautų pajamų sumos ir (ar) vėliau perleidus, viršijančios sumos suma. nurodyto ieškinio įsigijimo išlaidų. Šiuo atveju mokesčio bazės nustatymo momentas bus vėlesnio reikalavimo perleidimo diena arba diena, kai skolininkas įvykdys prievolę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą).

Taigi iš karto įskaitymo metu įmonei „B“ mokesčio bazė neatsiranda. Mokesčio bazė, susijusi su prekių pardavimu iš įmonės „B“, atsiranda anksčiau, prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo metu, o mokesčių bazė, susijusi su reikalavimų perleidimu, gali atsirasti vėliau, įvykdymo momentu. skolininko prievolė dėl nurodytos skolos arba vėlesnio reikalavimo perleidimo metu, jeigu dėl perleidimo įmonė B gaus didesnių pajamų nei minėtos skolos įsigijimo išlaidos.

Ši tvarka taip pat galiojo iki 2006 m. sausio 1 d., iki 2005 m. liepos 22 d. Federalinio įstatymo Nr. 119-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antros dalies 21 skyriaus pakeitimo ir tam tikrų pripažinimo“ įsigaliojimo. Rusijos Federacijos teisės aktų nuostatos dėl mokesčių ir rinkliavų“, kuriuo buvo nustatyti reikšmingi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus pakeitimai.Apmokestinimo tvarka sudarant reikalavimo teisės perleidimo sandorius iš esmės nepasikeitė, o Federaliniu įstatymu Nr. 119-FZ nustatyti su šiais sandoriais susiję pakeitimai buvo techninio pobūdžio.

Tačiau turėtumėte atkreipti dėmesį į šiuos dalykus. Iki 2006 m. sausio 1 d. mokesčių mokėtojai galėjo pasirinkti mokesčio bazės nustatymo momentą mokesčių tikslais. Remiantis ankstesne Rusijos Federacijos mokesčių kodekso redakcija, apmokėjimas už prekes (darbus, paslaugas) buvo pripažintas šių prekių (darbų, paslaugų) pirkėjo priešpriešinės prievolės mokesčių mokėtojui pasibaigimu, kuris yra tiesiogiai susijęs. šių prekių tiekimui (perdavimui) (darbų atlikimui, paslaugų teikimui).

Tai yra, jeigu įmonė „B“ iki 2006 m. sausio 1 d. pritaikė mokesčio bazės „mokėjimui“ nustatymo momentą, reikalavimų perleidimo ir įskaitymo sutarties sudarymas būtų pripažintas mokėjimu pagal pirminę sutartį, t. ir dėl to įmonė „B“ turėtų PVM bazės pridėtinės vertės mokestį, susijusį su prekių pardavimu.

Klausimas:

„Atsižvelgiant į tai, kad gautinų sumų perdavimas bus vykdomas 2006 m., ar įmonė „A“ gauna PVM už gautinų sumų perleidimą įmonei „B“ ir kokia apimtimi?

Jeigu atsiranda apmokestinimo PVM objektas įmonėje „A“, tai ar šiuo atveju įmonė „B“ turi teisę atskaityti PVM nuo įmonės „A“ išrašytos sąskaitos faktūros?

Atsakymas:

Reikalavimo teisės perleidimas iš tikrųjų yra nuosavybės teisių perleidimas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, nuosavybės teisių perleidimas apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu. Tačiau mokesčių kodeksas yra speciali procedūrašių sandorių mokesčio bazės apskaičiavimas, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 straipsnyje „Mokesčio bazės nustatymo perleidžiant nuosavybės teises ypatumai“.

Šioje situacijoje esminę reikšmę turi tai, ar ši gautina suma iš įmonės „A“ atsirado pardavus prekes (darbus, paslaugas) tretiesiems asmenims, ar ji buvo įgyta iš trečiųjų asmenų.

Pirmuoju atveju, sudarydama pagrindinę sutartį, pagal kurią vėliau perleidžiama reikalavimo teisė, įmonė „A“ apmokestina pridėtinės vertės mokestį prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo metu (atsižvelgiant į situaciją, kai prekės buvo išsiųstos). 2006 m., arba iki 2006 m., tačiau tuo pat metu organizacija taikė PVM apskaitos politiką – „išsiunčiant“).

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, perleidus piniginį reikalavimą, atsirandantį iš prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimo sandoriai yra apmokestinami (neatleidžiami nuo apmokestinimo pagal 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą), arba perleidus minėtą reikalavimą kitam asmeniui, įstatymo pagrindu nustatoma šių prekių (darbų) pardavimo sandorių mokesčio bazė., paslaugos) nustatomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka.

Atkreipiame dėmesį, kad mokesčio bazės nustatymo tvarka yra nustatyta prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, kuris buvo atliktas pagal sutartį, reikalavimo teisė, kuri vėliau buvo perleista. Nei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, nei joks kitas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnis nenustato paties nuosavybės teisių perleidimo sumos mokesčio bazės apskaičiavimo tvarkos. Nustatant mokesčius turi būti nustatyti visi apmokestinimo elementai. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turėtų būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (mokesčius), kada ir kokia tvarka turi sumokėti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą). Visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose turi būti aiškinami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso mokesčių mokėtojo (mokesčių mokėtojo) naudai. Kadangi šioje situacijoje nėra pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazės nustatymo tvarkos, nėra pareigos skaičiuoti ir mokėti pridėtinės vertės mokestį nuo lėšų, gautų pagal reikalavimo teisės perleidimo sutartį, sumos.

Tačiau yra požiūrio, kad pridėtinės vertės mokestį reikia mokėti nuo visos pagal reikalavimo teisės perleidimo sutartį gautų lėšų sumos, nes įgyvendinama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuosavybės teisė. yra įvardijamas kaip sandoris, pripažintas apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu objektu.

Atsižvelgiant į teisės aktų neapibrėžtumą mokesčių bazės apskaičiavimo perleidžiant nuosavybės teises klausimu, Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. gegužės 5 d. potvarkis byloje Nr. F04 / 2388-739 / A45-2004 domina. Šiuo sprendimu teismas padarė išvadą, kad pridėtinės vertės mokesčio (PVM) mokesčio bazę lemia ne pats reikalavimo perleidimo veiksmas, o prekių, kurioms turėtų būti skaičiuojama PVM bazė, pardavimas. Vadinasi, mokesčių mokėtojui perleidžiant nuosavybės teises skaičiuoti PVM nėra pagrindo.

Jeigu nurodytas gautinas sumas įmonė „A“ įsigijo iš trečiųjų asmenų, tai mokesčio bazė perleidimo metu nustatoma kaip naujojo kreditoriaus gautų pajamų dydžių perviršio suma vėliau perleidžiant reikalavimą arba nutraukus reikalavimą. atitinkama prievolė, viršijanti išlaidų sumą nurodytam Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimui įsigyti).

Pridėtinės vertės mokestis šiuo atveju apskaičiuojamas pagal mokesčio tarifą, nustatytą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso apskaičiavimo metodą).

Dabartinė straipsnio redakcija ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas išplečia bendrą mokesčių atskaitymo tvarką mokesčių mokėtojui įgyjant nuosavybės teises, naudojamas apmokestinimo objektu pripažintiems sandoriams vykdyti. Paprastai PMĮ numatyti sąskaitų faktūrų rekvizitai numato, kad sąskaitoje faktūroje atsispindi informacija apie perleistas nuosavybės teises, nuosavybės teisių perleidimo sąskaitos faktūros taip pat išrašomos ne vėliau kaip per penkias dienas nuo perdavimo dienos. nuosavybės teisių. Pildant sąskaitą nurodoma visa pardavimo kaina ir mokesčio suma, apskaičiuota nuo pirkimo kainos ir pardavimo kainos skirtumo.

Esminis dalykas nustatant galimybę įmonėje „B“ taikyti mokesčio atskaitą už įgytas nuosavybės teises šioje situacijoje yra nustatyti, ar šiomis teisėmis vykdomi PVM apmokestinami sandoriai.

Šis klausimas gana prieštaringas dėl to, kad perpardavus šią skolą atsiranda apmokestinimo objektas, tai yra atliekamos pridėtinės vertės mokesčiu apmokestinamos operacijos. Tačiau, atsižvelgiant į mokesčių bazės apskaičiavimo šioms situacijoms ypatumus, nurodytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, nurodyto objekto mokesčio bazė gali būti lygi nuliui, jei gautinų sumų įsigijimo išlaidos viršija pajamas iš jų pardavimo.

Pavyzdžio pabaiga.

Daugiau informacijos apie gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo tvarką ir būdus rasite UAB "BKR-Intercom-Audit" autorių knygoje " Gautinų ir mokėtinų sumų nurašymas».

Daugelis asmenų, užsiimančių finansine ir ūkine veikla, susiduria su būtinybe atlikti tam tikrą teisinį darbą su sandorio šalimis siekiant grąžinti skolas.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti kaip išspręsti tiksliai savo problemą- susisiekite su konsultantu:

PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Įsipareigojimai dažniausiai atsiranda tada, kai mokėjimas yra atidėtas – pirkėjai gali arba laiku sumokėti, arba pradelsti įsipareigojimus.

Ypatumai

Gautinų sumų grąžinimas – sandorio šalių skolų, atsiradusių dėl teisinių santykių (prekių tiekimo, paslaugų teikimo ar darbų) apmokėjimo procedūra.

Santykių šalys yra:

skolininkas (dar žinomas kaip skolininkas, nemokantis asmuo);
kreditorius (dar žinomas kaip kreditorius).

Nepaisant to, kad tiesioginis atsakovas ginče yra organizacija, pradelsdama atsiskaityti pagal sutartį, įstatymas reglamentuoja galimybę patraukti atsakomybėn kitus asmenis, kurie sandoryje tiesiogiai nedalyvavo, tačiau yra kažkaip susiję su skolininku.

Pavyzdžiui, įmonės bankroto atveju steigėjai (jei pastarojo veiksmai buvo likviduoti), patronuojanti organizacija (filialo bankroto atveju) ir kt.

Grąžinimo procedūra suskirstyta į kelis etapus:

identifikuoti sandorio šalies skolą - tam atliekama inventorizacija (tiek planinė, tiek neplaninė), kurios metu bus nustatyta tiksli skolos suma;
išsiunčiant kitai šaliai pretenzijos laišką, kuriame pateikiami išankstinio klausimo sprendimo reikalavimai;
jeigu skolininkas ikiteisminėje stadijoje nesiėmė tinkamų priemonių grąžinti skolą, pradedamas pasirengimas teisminiam nagrinėjimui - ieškinio pareiškimo ir sandorį patvirtinančių dokumentų rengimas;
nustatoma gautinų sumų rinkos vertė;
teismas priima teigiamą arba neigiamą sprendimą dėl išieškojimo;
byla perduodama antstoliams, kurie pradeda vykdymo procesą.

Gautinos sumos skirstomos į šiuos tipus:

normalus;
pavėluota;
beviltiška.

Jei skola jau pradelsta, turėtumėte imtis veiksmų prieš sandorio šalį, kol ji taps nebeatgaunama.

Kartais sandorio šalys turi abipusių įsipareigojimų. Tai yra, viena šalis skolinga kitai, o kita, savo ruožtu, turi įsipareigojimą.

Tokiu atveju grąžinimas gali būti atliktas įskaitant reikalavimus – tai yra, vienos sandorio šalies kreditoriui grąžinama kitos sandorio šalies skolininko sąskaita. Likusią gautinos sumos sumą, viršijančią kreditoriaus sumą, reikės išieškoti arba ikiteisminio tyrimo metu, arba teisme.

Kaip grąžinti

Skolų išieškojimas gali būti atliekamas dviem būdais:

ikiteismine tvarka;
teismo proceso metu.

Prieš kreipdamasis į teismą, kiekvienas juridinis asmuo, turintis gautinų sumų, turi atlikti tinkamą ieškinio darbą su nemokančiais.

Ikiteisminė veikla atliekama šiomis formomis:

bendravimas su skolininku telefonu arba susirašinėjant elektroninių ryšių kanalais;
asmeniniai susitikimai su įmonės skolininkės vadovu;
rašytiniai reikalavimai.

Paskutiniai du būdai yra efektyviausi – asmeniniai susitikimai ir susirašinėjimas paštu.

Patarimas! Teismas, nagrinėdamas bylą, atsižvelgs į tai, ar su skolininku buvo atliktas atitinkamas ikiteisminis darbas. Rašytiniai ieškiniai yra geriausias įrodymas teismui.

Tačiau gali būti ir telefoniniai pokalbiai, ir asmeniniai susitikimai – tam tiks bet kokios garso/vaizdo įrašymo priemonės.

Jei visos kardomosios priemonės nepaskatino skolininko vykdyti įsipareigojimų, nereikėtų gaišti laiko ir pradėti bylos nagrinėjimą kuo greičiau.

Juk išieškant skolą yra senaties terminas, jį praleidus vienintelė išeitis bus nurašyti jau beviltiškas išieškoti gautinas sumas.

Įmonė turi teisę daryti nuolaidų sandorio šaliai – pavyzdžiui, numatyti mokėjimo atidėjimą dar ilgesniam laikotarpiui arba įdiegti mokėjimą dalimis (mokėjimas nebus vienkartinis, o, pavyzdžiui, kas mėnesį mažomis dalimis). sumos) arba net „atleisti“ dalį skolos .

Svarbiausia yra dokumentuoti atitinkamą „naudą“, kad būtų dar labiau įrodyta, kad sandorio šaliai buvo suteiktos lengvatinės sąlygos, tačiau skola taip ir nebuvo grąžinta.

Gautinų sumų grąžinimo laikotarpis

Analizuojant finansinius rezultatus, siekiant įvertinti įmonės tvarumą trumpuoju ir ilgalaikiu laikotarpiu, naudojamas toks koeficientas kaip vidutinis gautinų sumų grąžinimo laikotarpis.

Skaičiuojama gautinų sumų grąžinimo trukmė už metus pagal šią formulę:

DSO=DAP*AR/NS,

Skaičiavimo pavyzdys. Vieno ataskaitinio laikotarpio įmonėje trukmė – 365 dienos. Gautinos sumos ataskaitinio laikotarpio pradžioje - 50 milijonų rublių, o pabaigoje - 70 milijonų rublių.

Pajamos iš visų rūšių prekių pardavimo ir paslaugų teikimo yra atitinkamai 350 ir 400 milijonų rublių. Būtina apskaičiuoti gautinų sumų grąžinimo laikotarpio koeficiento pokytį.

Sprendimas. Koeficientą nustatome ataskaitinio laikotarpio pradžioje:

DSO = 365 * (50 / 350) = 52,14 dienos.

Koeficientą nustatome ataskaitinio laikotarpio pabaigoje:

DSO = 365 * (70 / 400) = 63,88 dienos.

Dabar nustatome laikotarpio koeficiento pokytį ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje:

DSO galutinis / SSO pradinis = 1,2252, tai yra 22,52%.

Atsakymas. Vienerių metų gautinų sumų grąžinimo laikotarpio santykis padidėjo 22,52 proc.

Laiškas sandorio šaliai

Bendravimo su skolininku būdų yra daug – tai pokalbiai telefonu, siekiant paskatinti įvykdyti įsipareigojimus, ir asmeniniai įmonės vadovo susitikimai bei specialaus prašymo išsiuntimas skolininko juridiniu adresu registruotu paštu.

Laiškas kitai sandorio šaliai yra veiksmingiausias ikiteisminio skolos išieškojimo būdas.

Juk korespondencija paštu įpareigoja skolininką bent jau atsiųsti atsakomąjį laišką, kuriame yra informacija apie vėlavimo priežastis ir grąžinimo terminą.

O tai reiškia labai daug – jei skolininkas atsakė į laišką, tikėtina, kad jis yra pasirengęs konstruktyviam dialogui ir klausimo sprendimui be bylinėjimosi.

Svarbu! Raštas turi būti surašytas ieškinio forma ir jame turi būti reikalavimas grąžinti skolą arba atlikti kitus įstatymuose ar šalių susitarimu numatytus veiksmus.

Pretenzija surašoma laisva forma arba ant organizacijos firminio blanko. Ką tiksliai nurodyti laiške, nusprendžia organizacija.

skolos atsiradimo pagrindas (sutarties, susitarimo, akto ir kt. duomenys);
skolos dydis pagal inventorizacijos rezultatus (nebūtų nereikalinga patvirtinti įsipareigojimų dydį pridedant detalų paskaičiavimą);
terminas, skirtas skolininkui prievolėms įvykdyti savo noru;
netesybos, kurios bus taikomos skolininkui nepaisius reikalavimų;
jei reikia, rekvizitai apmokėjimui;
įmonės vadovo parašas, juridinis adresas ir kontaktinė informacija.

Reikalavimas ne tik siunčiamas registruotu paštu įmonės skolininkės juridiniu adresu, bet ir gali būti įteiktas asmeniškai. Tokiu atveju reikės dviejų dokumento kopijų – vienas egzempliorius lieka skolininko, antrasis – kreditoriaus rankose.