Erfüllung einer Verpflichtung zur Tilgung von Forderungen. So prognostizieren Sie die Rückgabe von Forderungen Durch Miete

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sind Finanz- und Warenvermögenswerte eines Unternehmens, die aufgrund einer Transaktion, eines Vertrags usw. für eine Gegenpartei arbeiten. Käufer, Auftragnehmer und andere verantwortliche Personen können als Gegenparteien auftreten. Forderungen beziehen sich auf das Eigentum des Unternehmens (sein Vermögen) und unterliegen unabhängig von der Fälligkeit der Inventur.

Vereinfacht ausgedrückt ist das Konzept der Forderungen eines Unternehmens der Schuldenbetrag, der für bestimmte Dienstleistungen oder Waren noch nicht an den Kreditnehmer zurückgezahlt wurde.

Lassen Sie uns ein Beispiel für Forderungen geben:

Das Unternehmen MAX ist auf die Herstellung von Baumischungen spezialisiert. Er hat mehrere Schuldner (Schuldner), das sind Firmen, die nicht die finanzielle Möglichkeit haben, die Ware sofort zu bezahlen. Die beiden Parteien schließen eine Vereinbarung ab, in der die Fälligkeit der Schuld und alle Nuancen im Falle der Nichterfüllung angegeben sind. Somit wird das Unternehmen MAX, ohne die Aufnahme von Krediten zu verweigern, in Zukunft einen wirtschaftlichen Gewinn erzielen.

2. Was ist der Unterschied zwischen Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung?

Bei der Debitorenbuchhaltung hat Ihr Unternehmen Debitoren und bei der Kreditorenbuchhaltung sind Sie der Debitor. Einerseits weist das Fehlen von Forderungen auf die Zurückhaltung des Unternehmens hin, da nicht alle Schuldner am Ende die Möglichkeit haben, die Schulden zurückzuzahlen. Aber auch gleichzeitig entzieht sich das Unternehmen potenziellen Einnahmen von gutgläubigen Gegenparteien.

In Bezug auf die Verbindlichkeiten ist die gleiche Geschichte, ihr hohes Niveau weist auf die Probleme des Unternehmens hin, und das Fehlen davon zeigt den Erfolg und die Amortisation des Unternehmens an sich. Da es sich bei KZ aber um Fremdkapital handelt, wäre es töricht, die Chance nicht zu nutzen, sich auf Kosten fremder Investitionen zu entwickeln. Daraus folgt der Schluss, dass es nicht auf die Präsenz an sich ankommt, sondern auf die Höhe und das Verhältnis von Forderungen und Verbindlichkeiten.

3. Arten von Forderungen

Es gibt viele Kriterien, nach denen Arten von Forderungen klassifiziert werden können, aber wir werden uns den wichtigsten zuwenden.

Abhängig von der Rückzahlungsdauer:

Je nach Zahlungseingang:

Um die schwerwiegenden Folgen einer Nichtzahlung von Schulden zu vermeiden, bilden Unternehmen Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen. Das Volumen der Reserven wird individuell genehmigt, alles hängt von der Finanzlage des Schuldners und der Wahrscheinlichkeit der Rückzahlung von Verpflichtungen ab. Nach der Bestandsaufnahme wird eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen gebildet.

4. Verwaltung der Forderungen des Unternehmens

Oft gibt es Situationen, in denen ein Unternehmen in dem Bemühen, seine Gewinne zu steigern, beginnt, sich mit Schuldnern zu überladen, was schließlich zu einer großen Menge unbezahlter Schulden und sogar zum Bankrott des Unternehmens führen kann. Umsichtige Manager achten sehr auf die Höhe der Schulden und führen mit verschiedenen Tools wie Excel ein striktes Forderungsprotokoll.

Methoden des Forderungsmanagements:

• Stärkung der Arbeit mit Forderungen – Inkasso ohne die Hilfe der Justiz.
• Saldenkontrolle und Analyse der Kreditoren- und Debitorenbuchhaltung.
• Motivation der Mitarbeiter der Verkaufsabteilung (bezüglich der Ergreifung von Maßnahmen, um Gelder von Schuldnern schnellstmöglich zurückzuzahlen)
• Berechnung der tatsächlichen Kosten der Fernerkundung unter Berücksichtigung der Möglichkeit ihres Verkaufs.
• Schaffung eines Implementierungssystems, in dem regelmäßige und garantierte Zahlungen erfolgen, z. B. ein Rabattsystem für pünktliche Kunden.
• Berechnung der maximalen Forderungshöhe.
• Prüfung von Verlusten aus der Fernerkundung (welcher Gewinn könnte das Unternehmen bei sofortiger Zahlung und Verwendung dieses Geldes erzielen).

Mit der richtigen Kontrolle und Verwaltung der Forderungen kann sich das Unternehmen so weit wie möglich vor den Risiken schützen, die mit der Nichtzahlung von Schulden, der verminderten Zahlungsfähigkeit und dem Mangel an Betriebskapital verbunden sind.

5. Debitorenbestand

Ein Forderungsverzeichnis ist ein Abgleich von Dokumenten mit Gegenparteien, eine Bestätigung des Vorhandenseins von Schulden und deren Höhe. Sie führen eine Bestandsaufnahme vor dem Jahresabschluss, dem Wechsel des Hauptbuchhalters, bei der Liquidation oder Umstrukturierung des Unternehmens und in Notfällen, wie z. B. einem Brand, durch.

Die Bestandsaufnahme wird zu einem bestimmten Datum durchgeführt, das Unternehmen sendet Daten über die Schulden an seine Kreditnehmer und diese müssen das Bestehen und die Höhe der Schulden schriftlich bestätigen oder widerlegen. Das ist ideal, aber in Wirklichkeit ist nicht alles so glatt, erstens kann die Bestandsaufnahme viel Zeit in Anspruch nehmen, in einigen Unternehmen reichen die Indikatoren bis zu einem Monat. Zweitens reagieren nicht alle Schuldner auf Anfragen, insbesondere diejenigen, deren Schulden schon lange auf die Tilgung warten.

Außerdem besteht das Problem darin, Dateninkonsistenzen aufzulösen, wobei in diesem Fall alle mit diesem Unternehmen durchgeführten Transaktionen überprüft werden müssen, was eine besondere Schwierigkeit darstellt, wenn sich das Unternehmen in einer anderen Stadt oder noch besser in einem anderen Land befindet. Bei der Übersendung eines Forderungszertifikats ist zu berücksichtigen, dass ein Unternehmen gleichzeitig Schuldner und Gläubiger sein kann. Auch wenn Sie sich nach Berechnungen als Schuldner herausstellen, müssen Sie eine Erklärung senden und dabei die Höhe der Forderungen und Verbindlichkeiten angeben.

Nach der Abstimmung muss das Unternehmen ein Inventargesetz erstellen, einige legen ihre eigene Formularvorlage fest oder verwenden eine Standardvorlage, zum Beispiel: Beispiel 1 (herunterladen).

6. Debitorenumsatz

Der Forderungsumsatz misst, wie schnell ein Unternehmen Zahlungen von einem Einzelhändler für verkaufte Waren und Dienstleistungen erhält.

Die Forderungsumschlagsquote zeigt, wie effektiv die Organisation Maßnahmen ergreift, um DZ zu minimieren. Dieser Indikator gibt an, wie oft ein Unternehmen in einem Zeitraum Zahlungen erhalten hat, die dem durchschnittlichen Saldo der ausstehenden Schulden von seinen Kunden entsprechen.

*Durchschnittlicher Forderungssaldo errechnet sich aus der Summe der Forderungen der Käufer laut Bilanz zu Beginn und am Ende des analysierten Zeitraums, dividiert durch 2.

UmsatzformelAccounts erhaltbar:

Formel für die Umschlagsdauer der Forderungen in Tagen:

*ODZ in Tagen gibt die Anzahl der Tage an, an denen die Schuld unbezahlt bleibt.

Die Fluktuationsrate als solche existiert nicht, sie wird für jede Branche unterschiedlich sein. Aber je höher der OPV, desto besser für die Organisation, was bedeutet, dass die Käufer die Schulden schnell zurückzahlen.

7. Inkasso von Forderungen

Jedes Unternehmen steht vor dem Problem der Nichtzahlung von Forderungen. Natürlich kann der Käufer verschiedene gute Gründe haben, aber wen interessiert das? Das Unternehmen will sein Geld für die gelieferte Ware zurückerhalten.

Die Rückgabe von Forderungen kann auf verschiedene Weise erfolgen, zum Beispiel durch die Beauftragung einer Mafia, aber wenn es legal ist, ist es besser, eine Klage einzureichen oder sich an die Justizbehörden zu wenden. Wenn Sie sich entscheiden, den Konflikt gütlich beizulegen, sollten Sie eine Forderung an den Schuldner senden, um Ihren Standpunkt klar darzulegen und herauszufinden, ob er berechtigte Einwände hat.

Folgende Posten müssen in den Forderungseinzug einbezogen werden:

• Anruf
• Detaillierte Berechnung der Höhe der entstandenen Schulden
• Zinsberechnung
• Fälligkeitsdatum der Schulden
• Gerichtliche Verwarnung

Darüber hinaus muss die Forderung von einer bevollmächtigten Person unterzeichnet werden, und Kopien aller Dokumente im Zusammenhang mit der Forderung sollten beigefügt werden. Hat der Schuldner Ihr Schreiben erhalten (es muss ein Nachweis vorliegen) und nicht innerhalb der vorgeschriebenen Frist reagiert, dann können Sie guten Gewissens vor Gericht die Herausgabe von Forderungen verlangen.

8. Abschreibung von Forderungen

Laut Gesetz gilt die Schuld als überfällig, wenn die Schuldenverjährungsfrist (3 Jahre) abgelaufen ist, und als uneinbringlich, wenn das Unternehmen nicht in der Lage ist, die Schulden zu bezahlen. Aus diesen Gründen hat das Unternehmen das Recht, die Schulden abzuschreiben. Uneinbringliche überfällige Forderungen können am letzten Tag der Frist, in der die Verjährungsfrist abgelaufen ist, abgeschrieben werden.

Forderungen können auf zwei Arten abgeschrieben werden. Die erste besteht darin, die Rücklage für zweifelhafte Forderungen zu diesem Zweck zu verwenden. Wenn die Rücklage für diese Schuld nicht bereitgestellt wurde, schreiben Sie sie in den Finanzergebnissen ab. Debitorenabschreibungen sind ausschließlich für jede Verbindlichkeit separat zu buchen. Grund dafür können die Ergebnisse der Bestandsaufnahme, die schriftliche Bestätigung oder die Anordnung des Betriebsleiters sein.

Musterbrief zur Abschreibung von Forderungen: Beispiel 2 (herunterladen).

Die Abschreibung einer schlechten DZ ist kein tatsächlicher Schuldenerlass, daher werden Forderungen innerhalb von fünf Jahren nach der Abschreibung in der Bilanz ausgewiesen. Und während des gesamten Zeitraums müssen Sie die finanzielle Situation des Schuldners überwachen, ob er die Möglichkeit hat, die Schulden zurückzuzahlen.

9. Debitorenbuchhaltung

Für den Manager ist es wichtig, eine Vorstellung davon zu haben, wie viel Geld er verwenden kann, wann die nächsten Einnahmen kommen werden, und basierend auf dem Bericht sein Handeln in Bezug auf die Finanzen zu überdenken. Dem Bericht zufolge ist es auch möglich, die Forderungen jedes Kunden zu bewerten, der verantwortungsbewusst Zahlungen leistet und nicht einmal versteht, wie wichtig es ist, die Schulden rechtzeitig zu begleichen.

Muster Decodierung von Forderungen und Verbindlichkeiten Muster: Beispiel 3 (herunterladen).

10. Verkauf und Kauf von Forderungen

Wenn Sie keine Lust haben, sich mit Schuldnern auseinanderzusetzen, aber das Geld zurückgeben möchten, können Sie die Forderungen verkaufen, wenn es Interessenten gibt. Häufig handelt es sich dabei um Personen, die selbst eine Schuld gegenüber dem Schuldner haben. Das Unternehmen hat die Möglichkeit, Forderungen sozusagen zu einem günstigeren Preis zu kaufen und dann dem Schuldner die Unterlagen vorzulegen und die Rückzahlung der Forderung zu vollen Kosten zu verlangen. Für den Forderungsverkauf ist die Zustimmung des Schuldners nicht erforderlich, es reicht aus, ihn über den Forderungsverkauf zu informieren.

Optimierung des Vertriebssystems des Unternehmens und Minimierung von Risiken im Umgang mit Forderungen und Verbindlichkeiten

Forderungen sind die Beträge, die andere Organisationen und Einzelpersonen, sogenannte Schuldner, an die Organisation zahlen müssen. Hier sind typische Buchungen für die Bilanzierung von Forderungen in unserem Material.

Debitorenbuchhaltung: Buchhaltungskonten

Gemäß Abschnitt VI „Abrechnungen“ des Kontenplans und Anweisungen zu seiner Anwendung (Erlass des Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n) wird die synthetische und analytische Buchhaltung der Forderungen der Organisation auf den folgenden Konten geführt:

• 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“;
• 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“;
• 68 „Berechnung von Steuern und Gebühren“;
• 69 „Berechnungen für Sozialversicherung und Sicherheit“;
• 70 „Abrechnungen mit Personal gegen Lohn“;
• 71 „Vergleiche mit Rechenschaftspflichtigen“;
• 73 „Verrechnungen mit Personal für andere Einsätze“;
• 75 „Vergleiche mit den Gründern“;
• 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“;

Die oben genannten Konten sind aktiv-passiv, d. h. sie erlauben das Vorhandensein von Soll- und Habensalden. Forderungen bedeutet demnach die Bildung eines Sollsaldos auf Abrechnungskonten.

Typische Debitorenbuchhaltung

Hier sind die wichtigsten Buchhaltungseinträge für Abrechnungen mit Schuldnern und Gläubigern, aufgrund derer die Organisation Forderungen haben kann.

Betrieb	Kontobelastung	Kontogutschrift
Vorauszahlung an den Lieferanten	60	51 „Abrechnungskonten“, 52 „Währungskonten“ usw.
Versendete Produkte an den Käufer	62	90 „Umsatz“, Unterkonto „Umsatz“
Zu Lasten der Sozialversicherungskasse entstandene vorübergehende Invaliditätsleistungen	69	70
Vorauszahlung an Mitarbeiter	70	50 "Kassa", 51 usw.
Reisekostenerstattung für Mitarbeiter	71	50, 51 usw.
Darlehen an einen Mitarbeiter	73	50, 51 usw.
Reflektiert die Schulden der Gründer zur Zahlung des genehmigten Kapitals	75	80 „Genehmigtes Kapital“
Auf das Darlehen angefallene Zinsen	76	91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“, Unterkonto „Sonstige Einnahmen“

Buchungen für die Ausbuchung von Forderungen sind von der Tilgung von Forderungen zu unterscheiden. Schließlich ist die Rückzahlung von Forderungen die Erfüllung der Verpflichtung des Schuldners zur Rückzahlung der Schuld, und die Abschreibung die Abtretung von Forderungen, die nicht mehr zurückgezahlt werden, an Finanzergebnisse oder andere Quellen.

Beispielsweise wird die Rückzahlung von Forderungen gegenüber Käufern für an sie gelieferte Produkte wie folgt wiedergegeben:

Belastung der Konten 51, 52 usw. - Gutschrift des Kontos 62

Und das Abschreiben von Schulden für ein Darlehen, das einem Mitarbeiter im Zusammenhang mit dem Schuldenerlass gewährt wurde:

Sollkonto 91, Unterkonto „Sonstige Ausgaben“ – Habenkonto 73

Wird die zuvor als zweifelhaft eingestufte und zurückgestellte Forderung ausgebucht, erfolgt eine Buchung:

Belastung des Kontos 63 „Reserven für zweifelhafte Forderungen“ - Gutschrift der Konten 62, 60 usw.

Laut Glossary.ru:

„Forderungen - die Höhe der Verbindlichkeiten gegenüber dem Unternehmen gegenüber juristischen oder natürlichen Personen aufgrund wirtschaftlicher Beziehungen zu ihnen. In der Regel werden Schulden aus Verkäufen auf Kredit gebildet..

In der Rechnungslegung werden Forderungen in der Regel als Eigentumsrechte verstanden, die zu den Gegenständen des Bürgerrechts gehören.

Gemäß Artikel 128 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation (im Folgenden als Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation bezeichnet):

„Gegenstände des bürgerlichen Rechts sind Dinge, einschließlich Geld und Wertpapiere, sonstiges Eigentum, einschließlich Eigentumsrechte; Arbeiten und Dienstleistungen; Information; Ergebnisse geistiger Tätigkeit, einschließlich ausschließlicher Rechte daran (geistiges Eigentum); immaterielle Güter."

Folglich ist das Recht, Forderungen zu erhalten, ein Eigentumsrecht und selbst Teil des Eigentums der Organisation.

Beachten Sie, dass heute fast kein Unternehmen ohne Forderungen existiert, da seine Entstehung und Existenz durch einfache objektive Gründe erklärt wird:

Für die Schuldnerorganisation ist dies die Möglichkeit, zusätzliches, im Übrigen freies Betriebskapital zu nutzen;

Für eine Gläubigerorganisation bedeutet dies eine Erweiterung des Absatzmarktes für Waren, Bauleistungen und Dienstleistungen.

Das Bestehen vertraglicher Beziehungen zwischen Gegenparteien führt zur Bildung von Forderungen, wenn der Zeitpunkt der Eigentumsübertragung von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) und deren Zahlung nicht zeitlich zusammenfallen.

Die Mittel, aus denen die Forderungen der Organisation bestehen, werden von der Teilnahme am Wirtschaftsumsatz abgezweigt, was natürlich kein Plus für die finanzielle Lage der Organisation ist. Das Wachstum der Forderungen kann zum finanziellen Zusammenbruch einer wirtschaftlichen Einheit führen, daher muss der Buchhaltungsdienst der Organisation eine ordnungsgemäße Kontrolle über den Stand der Forderungen organisieren, um die rechtzeitige Einziehung der Forderungen sicherzustellen.

Voraussetzung für die Gewährleistung der finanziellen Stabilität der Organisation ist der Überschuss des Forderungsbetrags über den Verbindlichkeitsbetrag.

Forderungen - stellen die Eigentumsansprüche der Organisation gegenüber juristischen Personen und Einzelpersonen dar, die ihre Schuldner sind.

Forderungen können in dreierlei Hinsicht betrachtet werden: erstens als Mittel zur Tilgung von Verbindlichkeiten, zweitens als Teil der an Kunden verkauften, aber noch nicht bezahlten Produkte, und drittens als einer der finanzierten Bestandteile des Umlaufvermögens Eigenmittel oder Fremdmittel.

Das Working Capital des Unternehmens setzt sich aus folgenden Komponenten zusammen:

· Geld;

· Accounts erhaltbar;

Vorräte;

in Arbeit;

Ausgaben zukünftiger Perioden.

Daher sind Forderungen Teil des Betriebskapitals der Organisation.

Wie bereits erwähnt, können Forderungen aus der Nichterfüllung vertraglicher Verpflichtungen, überzahlten Steuern, eingezogenen Gebühren, Strafen und ausstehenden Geldbeträgen entstehen.

Forderungen können bedingt in normale und überfällige Forderungen unterteilt werden.

Schulden für gelieferte Waren, Arbeiten, Dienstleistungen, deren Zahlungsfrist noch nicht abgelaufen ist, aber das Eigentum bereits auf den Käufer übergegangen ist; oder der Lieferant (Auftragnehmer, Leistungserbringer) eine Anzahlung für die Lieferung von Waren (Werkleistungen, Erbringung von Dienstleistungen) erhalten hat – dies ist eine normale Forderung.

Schulden für Waren, Arbeiten, Dienstleistungen, die nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Frist bezahlt wurden, sind überfällige Forderungen.

Überfällige Forderungen wiederum können zweifelhaft und uneinbringlich sein.

„Uneinbringliche Forderungen (unrealistische Forderungen) sind solche Forderungen gegenüber dem Steuerpflichtigen, für die die festgesetzte Verjährungsfrist abgelaufen ist, sowie solche Forderungen, für die nach dem Zivilrecht die Verpflichtung wegen Unmöglichkeit ihrer Vollstreckung beendet wurde , aufgrund einer Handlung eines staatlichen Organs oder einer Liquidationsorganisation."

Uneinbringliche Forderungen können entstehen aus:

Liquidation des Schuldners;

Konkurs des Schuldners;

Ablauf der Verjährungsfrist ohne Bestätigung der Schuld durch den Schuldner;

Verfügbarkeit von Geldern auf Konten bei der "Problembank". Hier gibt es zwei Möglichkeiten:

Ø Erstens, wenn nach der Entscheidung des Schiedsgerichts über die Liquidation der Bank nicht genügend Geld vorhanden ist, um Forderungen zu begleichen, werden diese Forderungen als uneinbringlich anerkannt und unterliegen dementsprechend einer Abschreibung im Finanzergebnis;

Ø Zweitens, wenn anstelle der Liquidation der Bank ihre Umstrukturierung vorgesehen ist, kann die Organisation die Bank gründen und warten, bis sie wieder zahlungsfähig ist;

Unmöglichkeit der Einziehung durch den Gerichtsvollzieher - Vollstrecker durch gerichtliche Entscheidung des Schuldenbetrags (z. B. das Eigentum der Organisation liegt im Recht der Betriebsführung).

Forderungen werden je nach erwarteter Laufzeit unterteilt in:

kurzfristig (deren Rückzahlung innerhalb eines Jahres nach dem Bilanzstichtag erwartet wird);

langfristig (mit voraussichtlicher Rückzahlung frühestens ein Jahr nach dem Bilanzstichtag).

Es ist zu beachten, dass es in Bezug auf überfällige Forderungen ratsam ist, einen Zahlungsaufschub (Ratenzahlungsplan) zu verwenden, Zahlungen in Aktien, Wechseln zu leisten und Tauschgeschäfte zu verwenden.

Bei der Gewährung eines Zahlungsaufschubs (Ratenzahlungsplan) ist die Zahlungsfähigkeit und der geschäftliche Ruf der Gegenpartei zu berücksichtigen.

Für alle Organisationen, unabhängig von ihrer Organisations- und Rechtsform, ist die Ausbuchung überfälliger Forderungen in den nachfolgend beschriebenen Fällen ein verpflichtendes Verfahren.

Um eine Verzerrung der Bilanzdaten zu verhindern und die finanzielle Stabilität der Organisation zu gewährleisten, müssen Forderungen geltend gemacht werden. Der Forderungseinzug erfolgt zunächst in einem Klageverfahren, danach erfolgt der Forderungseinzug vor Gericht.

Jede Organisation muss die Kontrolle über den Stand der Forderungen ausüben, Aufzeichnungen darüber führen und gegenseitige Abrechnungen abstimmen. Bei der Ermittlung der Forderungshöhe muss diese dem Schuldner vorgelegt und eingefordert werden. Wenn während der Verjährungsfrist der Forderungsbetrag nicht eingezogen oder der Schuldner liquidiert wird, schreibt die Organisation Forderungen ab.

Die Organisation kann eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen bilden und auf die Wiederherstellung der Zahlungsfähigkeit des Schuldners warten. Das Konzept der zweifelhaften Schuld und das Verfahren zur Bildung einer Rücklage sind in der Abgabenordnung der Russischen Föderation angegeben. Daher wird jede Schuld gegenüber dem Steuerzahler, die im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren, der Ausführung von Arbeiten oder der Erbringung von Dienstleistungen entstanden ist, als zweifelhafte Schuld anerkannt, wenn diese Schuld nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Bedingungen zurückgezahlt wird und dies nicht der Fall ist gesichert durch Verpfändung, Bürgschaft, Bankbürgschaft.

Gemäß Paragraph 77 der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 29. Juli 1998 Nr. 34n „Über die Genehmigung der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russische Föderation":

„Forderungen, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, sonstige Forderungen, deren Einziehung unrealistisch ist, werden aufgrund der Bestandsdaten, der schriftlichen Begründung und der Anordnung (Anweisung) des Leiters der Organisation für jede Verpflichtung abgeschrieben und dem Konto zugeordnet der Rücklage für zweifelhafte Forderungen oder zu Finanzergebnissen bzw. von einer Handelsorganisation, wenn in der Periode vor dem Berichtszeitraum die Beträge dieser Forderungen nicht in der in Absatz 70 dieser Verordnung vorgeschriebenen Weise zurückgestellt wurden, oder um die Ausgaben zu erhöhen eine gemeinnützige Organisation.

Gleichzeitig ist bei der Anwendung dieser Rechtsnorm in der Praxis folgende Schlussfolgerung des Bundesschiedsgerichtshofs zu berücksichtigen: Die geltende Rechtsprechung enthält keine Forderungsabschreibungspflicht des Steuerpflichtigen zum damaligen Zeitpunkt wenn die dreijährige Verjährungsfrist abgelaufen ist. Der Ablauf der Verjährungsfrist ist nicht die einzige Voraussetzung für die Ausbuchung von Forderungen. Solche Forderungen unterliegen ebenfalls der Abschreibung, wenn sie als uneinbringlich anerkannt werden. Die Unwirklichkeit der Rückforderung wird unabhängig von der Wirtschaftseinheit festgestellt, die sich an einer Reihe objektiver Umstände orientiert, die sich im Laufe ihrer Tätigkeit entwickelt haben (Beschluss des Bundesschiedsgerichts (im Folgenden FAS) des Wolga-Wjatka-Bezirks vom März 9, 2006 Nr. A43-20240 / 2005-30-656).

In Übereinstimmung mit Paragraph 77 der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 29. Juli 1998 Nr. 34n „Über die Genehmigung der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in Die Russische Föderation":

„Die Abschreibung einer Schuld mit Verlust aufgrund der Insolvenz des Schuldners ist kein Schuldenerlass. Diese Schuld sollte innerhalb von fünf Jahren ab dem Datum der Abschreibung in der Bilanz ausgewiesen werden, um die Möglichkeit ihrer Einziehung im Falle einer Änderung des Vermögensstatus des Schuldners zu überwachen.

Gemäß Artikel 12 des Bundesgesetzes vom 21. November 1996 Nr. 129-FZ „Über die Rechnungslegung“ müssen Organisationen zur Gewährleistung der Zuverlässigkeit von Rechnungslegungsdaten und Jahresabschlüssen eine Bestandsaufnahme des Vermögens und der Verbindlichkeiten durchführen ihr Vorhandensein, ihr Zustand und ihre Beurteilung werden geprüft und dokumentiert. In diesem Zusammenhang gibt es Richtlinien für das Inventar von Vermögen und finanziellen Verpflichtungen, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13. Juni 1995 Nr. 49 „Über die Genehmigung von Richtlinien für das Inventar von Vermögen und finanziellen Verpflichtungen“. (im Folgenden die Richtlinien).

Gemäß Ziffer 1.2. Methodische Anleitung:

„Das Eigentum einer Organisation umfasst Anlagevermögen, immaterielle Vermögenswerte, Finanzinvestitionen, Vorräte, fertige Produkte, Waren, sonstige Vorräte, Barmittel und andere finanzielle Vermögenswerte sowie finanzielle Verbindlichkeiten – Bankdarlehen, Darlehen und Rücklagen.“

Gemäß Absatz 1.3 der Richtlinien unterliegt das gesamte Eigentum der Organisation einer Bestandsaufnahme, unabhängig von seinem Standort.

Forderungen beziehen sich somit auf das Eigentum der Organisation und unterliegen der obligatorischen Inventur.

Die Ergebnisse der Bestandsaufnahme in Bezug auf Abrechnungen mit Käufern, Lieferanten und anderen Schuldnern und Gläubigern müssen durch das Gesetz über die Bestandsaufnahme von Vergleichen mit Käufern, Lieferanten und anderen Schuldnern und Gläubigern in Form Nr. INV-17 erstellt werden, das von der genehmigt wurde Dekret des Goskomstat der Russischen Föderation vom 18. August 1998 Nr. Genehmigung einheitlicher Formen der primären Buchhaltungsdokumentation für die Bilanzierung von Bartransaktionen, für die Bilanzierung von Inventarergebnissen.

Nach den Ergebnissen der Bestandsaufnahme werden zweifelhafte Forderungen und unrealistische Forderungen, überfällige Forderungen, Verjährungsfristen für jede Verpflichtung aufgedeckt.

Basierend auf den Ergebnissen der Bestandsaufnahme wird in Bezug auf die Abrechnung mit Schuldnern eine Bilanz erstellt, aus der hervorgeht:

Name, Anschrift, TIN der Schuldnerorganisation;

Die Höhe der Schulden;

Die Grundlage, auf der die Forderungen gebildet wurden;

Das Datum, an dem die Schuld entstanden ist;

Primärdokumente, die die Tatsache des Auftretens von Schulden bestätigen, deren Einzelheiten;

Dokumente, die die Eintreibung von Schulden belegen, deren Einzelheiten.

Das Gesetz im Formular Nr. INV-17 gibt die Beträge der Forderungen, die von Organisationen - Schuldnern - bestätigt oder nicht bestätigt wurden, separat wieder.

Darüber hinaus erteilt der Leiter der Organisation auf der Grundlage eines Rechnungsabschlusses gegebenenfalls einen Befehl zur Abschreibung des überfälligen und (oder) uneinbringlichen Betrags von Forderungen. Wenn die Organisation keine Rücklage für zweifelhafte Forderungen gebildet hat, werden die abgeschriebenen Forderungen in der Höhe, in der sie sich in den Buchhaltungsunterlagen (einschließlich Mehrwertsteuer) widerspiegeln, in das Finanzergebnis aufgenommen. In Übereinstimmung mit den Absätzen 12 und 14.3 der PBU 10/99 "Kosten der Organisation", genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 Nr. 33n "Über die Genehmigung der Verordnung über die Rechnungslegung "Kosten von Die Organisation " PBU 10/99 " (im Folgenden PBU 10/99 ), abgeschriebene Schulden sind in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten.

Betriebsfremde Aufwendungen sind Forderungen, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, sonstige Forderungen, deren Eintreibung unrealistisch ist.

Die Rechtsprechung geht davon aus, dass für Zwecke der Besteuerung der Einkommensteuer zu den nicht betrieblichen Aufwendungen auch Verluste aus der Ausbuchung von verjährten Forderungen und sonstigen Forderungen gehören, deren Eintreibung bei Vorliegen eines urkundlichen Nachweises unrealistisch ist Ihnen. Diese Bestimmung wird durch die Dekrete des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau vom 22. September 2005, vom 15. September 2005 Nr. КА-А40/8894-05, vom 16. Februar 2004 Nr. КА-А40/469- bestätigt. 04 vom 18. März 2003 Nr. КА-А40 / 1128-03 vom 7. August 2000 Nr. KA-A41 / 3289-00, Dekrete des Föderalen Antimonopoldienstes des Uralbezirks vom 4. Mai 2005 Nr. Ф09 -1748 / 05-С7 und vom 1. August 2005 Nr. Ф09-3190 / 05-С2 , Dekrete der FAS des Wolga-Wjatka-Distrikts vom 15. September 2004 Nr. A31-673 / 19 vom 3. Juli 2003 Nr. A28-2208 / 03-102 / 23, Dekret des Föderalen Antimonopoldienstes des Zentralbezirks vom 12. Oktober 2004 Nr. A09-6738 / 04 -13DSP und Dekret des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordkaukasusbezirks datiert 22. Juni 2005 Nr. F08-2677 / 2005-1084A.

Gleichzeitig möchte ich die Aufmerksamkeit des Lesers auf die Schlussfolgerung des Gerichts lenken, die im Dekret des Föderalen Antimonopoldienstes des Wolga-Wjatka-Bezirks vom 10. November 2004 Nr. А82-2756 / 2004-14 dargelegt ist Warenforderungen können in die Reserve für nicht rechtzeitig bezahlte zweifelhafte Forderungen eingestellt werden, und zwar mangels schriftlicher Vereinbarung.

„Forderungen, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, andere Schulden, deren Eintreibung unrealistisch ist, werden in den Ausgaben der Organisation in der Höhe erfasst, in der sich die Schuld in der Buchhaltung der Organisation widerspiegelt.“(Ziffer 14.3 PBU 10/99).

Darüber hinaus entsteht das Recht auf Abschreibung von Forderungen für Verluste, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, wenn Umstände vorliegen, die auf die Unwirklichkeit ihrer Einziehung hinweisen, was durch die Entscheidung des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Wolga-Wjatka bestätigt wird vom 18. Mai 2004 Nr. A29-6853 / 2003A.

Fassen wir also zusammen. Um den Vorgang der Ausbuchung von Forderungen als legitim anzuerkennen, sind folgende Unterlagen erforderlich:

eine Vereinbarung mit der Schuldnerorganisation;

In Ermangelung einer Einigung mit dem Schuldner muss die steuerpflichtige Organisation bereit sein, die Legitimität ihrer Position vor Gericht zu verteidigen. Es ist positiv, dass die Gerichte in einer ähnlichen Situation auf der Seite des Steuerzahlers stehen, siehe zum Beispiel die oben genannte Verordnung des Föderalen Antimonopoldienstes des Wolga-Wjatka-Bezirks vom 10. November 2004 Nr. A82-2756 / 2004-14 .

Hauptdokumente, die die Tatsache der Schuld bestätigen (z. B. Rechnungen);

handeln Sie im Formular Nr. INV-17;

Die Anordnung des Leiters, den Forderungsbetrag abzuschreiben.

Die Zahlungsunfähigkeit des Forderungsbetrags kann bestätigt werden:

Erstens ein Auszug aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen (EGRLE), eine Bescheinigung der Steuerbehörde über die Liquidation der Schuldnerorganisation;

zweitens durch Gerichtsbeschluss Mitteilung an den Konkursverwalter (Liquidationskommission) über die Weigerung, die Voraussetzungen für die Einziehung der betreffenden Forderung zu erfüllen, da das Vermögen der liquidierten Schuldnerorganisation nicht ausreicht;

Drittens die Handlung des Gerichtsvollziehers - des Vollstreckers über die Unmöglichkeit, Schulden bei der Organisation einzutreiben - des Schuldners.

Für den Fall, dass die oben genannten Unterlagen vorliegen und keine Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen besteht, werden Forderungen als uneinbringlich (uneinbringlich) im Finanzergebnis abgeschrieben.

Weitere Informationen zu Fragen im Zusammenhang mit der Abschreibung von Forderungen finden Sie in den Büchern der Autoren von CJSC "BKR-INTERCOM-AUDIT" "Abschreibung von Forderungen und Verbindlichkeiten", "Forderungsstreitigkeiten". Gesetzliche Regelung. Trainieren. Dokumentation".

Es kann durch die Erfüllung einer Verpflichtung sowohl persönlich durch den Schuldner als auch durch eine Drittorganisation in seinem Namen beendet werden. Schauen wir uns Beispiele an, wie sich die Rückzahlung von Forderungen persönlich durch den Schuldner in der Buchhaltung widerspiegelt.

Beispiel 1

LLC "A" lieferte Produkte an CJSC "B" in Höhe von 236.000 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer - 36.000 Rubel. Die Kosten für versendete Produkte betragen 160.000 Rubel.

Gemäß den Vertragsbedingungen war CJSC „V“ verpflichtet, die Ware innerhalb von fünf Tagen ab Versanddatum zu bezahlen. Innerhalb der vertraglich festgelegten Frist ist die Zahlung von CJSC "V" nicht eingegangen. Dennoch gingen nach 10 Tagen Gelder von CJSC „B“ auf das Konto von LLC „A“ ein.

Kontokorrespondenz		Betrag, Rubel
Lastschrift	Kredit
			Spiegelt den Erhalt von Geldern vom Schuldner wider, um Forderungen zu begleichen

Ende des Beispiels.

In der Praxis gibt es Fälle, in denen Verpflichtungen aus Verträgen über die Lieferung von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) durch Aufrechnung gegenseitiger Forderungen getilgt werden, was eine der Möglichkeiten zur Beendigung von Gegenverpflichtungen darstellt.

Die Gesetzgebung stellt keine besonderen Anforderungen an die Registrierung der Aufrechnung. Artikel 410 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation besagt lediglich, dass eine Erklärung einer der Parteien zur Aufrechnung ausreicht und die Erklärung sowohl mündlich als auch schriftlich erfolgen kann. Um jedoch mögliche Konflikte mit Gegenparteien und Aufsichtsbehörden zu vermeiden, ist es besser, ein Dokument schriftlich zu erstellen. Die Parteien haben das Recht, ein Dokument zu erstellen, das die Aufrechnung gegenseitiger Forderungen in irgendeiner Form bestätigt, vorbehaltlich der Bestimmungen für primäre Buchhaltungsdokumente gemäß Artikel 9 Absatz 2 des Bundesgesetzes Nr. 129-FZ vom 21. November 1996 " Über die Rechnungslegung“ (im Folgenden Gesetz Nr. 129-FZ). In der Praxis wird die Aufrechnung meist durch eine zusätzliche Aufrechnungsvereinbarung zu den Hauptverträgen formalisiert.

Wenn eine Forderung gegen den Schuldner erhoben wurde, ist die Beendigung der Verpflichtung durch Aufrechnung einer einheitlichen Gegenforderung in der in Artikel 410 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation vorgeschriebenen Weise nicht zulässig. Eine Aufrechnung kann in diesem Fall nur in einem gerichtlichen Verfahren durch Erhebung einer Widerklage erfolgen.

Die Verrechnung wird buchhalterisch durch Buchung abgebildet:

Für einen Käufer, der seine Schuld gegenüber dem Lieferanten von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) durch Aufrechnung begleicht, müssen die gekauften Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) in dem Berichtszeitraum, in dem die Aufrechnung vorgenommen wurde, als bezahlt gelten.

Mehrwertsteuerbeträge, die für Tauschgeschäfte erhoben werden, bei der Aufrechnung gegenseitiger Forderungen und der Verwendung von Wertpapieren in Vergleichen muss der Käufer auf der Grundlage eines Zahlungsbefehls der Abgabenordnung der Russischen Föderation bar zahlen).

Daher ist bei der Aufrechnung die Höhe der zurückgezahlten Forderungen im Gesetz ohne Mehrwertsteuer zu ermitteln

Wir weisen die Leser darauf hin, dass die Bestimmungen des Art. und das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation enthalten keine Anforderungen für die Verwendung eines Mehrwertsteuerabzugs nach Zahlung der Steuer bei gegenseitiger Verrechnung.

Gleichzeitig folgt aus dem Verfahren zum Ausfüllen einer Steuererklärung für die Mehrwertsteuer, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 7. November 2006 Nr. 136n, dass bei der Verrechnung gegenseitiger Forderungen in der Erklärung in Spalte 4 auf Zeile 240 des Abschnitts 3 gibt den Betrag des Vorsteuerabzugs wieder, der dem Steuerzahler vorgelegt und von ihm auf der Grundlage eines Zahlungsauftrags für die Überweisung von Geldern gezahlt wurde.

Beispiel 2

Gemäß dem Kaufvertrag lieferte LLC "A" Produkte an den Käufer - CJSC "B" in Höhe von 236.000 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer - 36.000 Rubel. Die Kosten für versendete Produkte betragen 160.000 Rubel.

Gemäß den Vertragsbedingungen ist CJSC "V" verpflichtet, die Ware innerhalb von fünf Tagen ab Versanddatum zu bezahlen, jedoch ist die Zahlung des Käufers nicht innerhalb der vertraglich festgelegten Frist eingegangen.

CJSC "V" lieferte im Rahmen eines anderen Kaufvertrags Materialien an LLC "A" in Höhe von 236.000 Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer - 36.000 Rubel. Gemäß den Vertragsbedingungen ist LLC „A“ verpflichtet, die Materialien innerhalb von fünf Tagen ab Versanddatum zu bezahlen. In der vertraglich festgelegten Frist ist die Zahlung von LLC „A“ nicht eingegangen.

Verpflichtungen aus selbstständigen Verträgen wurden durch Aufrechnung gegenseitiger Forderungen beglichen.

Spiegelung der Vorgänge in der Buchhaltung:

Kontokorrespondenz		Betrag, Rubel
Lastschrift	Kredit
			Reflektierte Einnahmen aus dem Verkauf von Produkten
			Von den tatsächlichen Kosten der verkauften Waren abgeschrieben
			Mehrwertsteuer, die auf Erlöse aus dem Verkauf von Produkten erhoben wird
			Reflektiert das Finanzergebnis aus dem Verkauf von Produkten für den Berichtsmonat (236000 - 36000 - 160000)
			Erhaltene Materialien akzeptiert
			Spiegelt die Höhe der Mehrwertsteuer auf gekaufte Materialien wider
			Akzeptiert für den Abzug der Mehrwertsteuer auf gekaufte Materialien
			Vergleichsvereinbarung unterschrieben
			An CJSC "V" übertragene Mehrwertsteuer (Artikel 168 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation)
			Erhaltene Mehrwertsteuer von CJSC "V" (Artikel 168 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation)

In der Praxis kommt es manchmal vor, dass Organisationen ihre Forderungen verkaufen müssen. Dies kann verschiedene Gründe haben. Eine solche Operation wird durch eine spezielle Vereinbarung, die als Abtretungsvereinbarung bezeichnet wird, formalisiert. Ein Zessionsvertrag ist eine der gängigsten Möglichkeiten, Forderungen zu verkaufen.

Gemäß Artikel 382 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation ist die Zustimmung des Schuldners für die Übertragung der Rechte des Gläubigers auf einen Dritten nicht erforderlich, außer in Fällen, in denen die Einholung einer solchen Zustimmung gesetzlich vorgesehen ist oder nach Vereinbarung der Parteien. Die Parteien des Abtretungsvertrags müssen lediglich dem Schuldner die Abtretung anzeigen, da der Schuldner fälschlicherweise Verpflichtungen zugunsten des ehemaligen Gläubigers erfüllen kann. Wenn der Schuldner nicht schriftlich über die Übertragung der Rechte des Gläubigers auf eine andere Person informiert wurde und seine Verpflichtungen gegenüber dem ursprünglichen Gläubiger erfüllt hat, wird diese Erfüllung der Verpflichtung als Erfüllung gegenüber dem ordentlichen Gläubiger anerkannt.

Finanzinvestitionen gemäß Ziffer 8 der PBU 19/02 werden zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert. Die Anschaffungskosten entgeltlich erworbener Finanzinvestitionen entsprechen den tatsächlichen Kosten der Organisation für deren Anschaffung ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern.

Auf der Grundlage des Vorstehenden sollte die anfängliche Bewertung der erworbenen Forderungen der Betrag sein, der vom Zessionar für sie bezahlt wurde.

Ein neuer Gläubiger, der das Recht auf Forderung aus dem Vertrag über den Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) erhalten hat, deren Verkaufstransaktionen der Besteuerung unterliegen, berechnet die Mehrwertsteuer entweder am Tag der Beendigung der Verpflichtung oder am das Datum der späteren Übertragung dieses Anspruchsrechts auf die Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn der Warenverkäufer (nach der Periodenmethode) das Recht zur Geltendmachung einer Forderung vor dem im Warenverkaufsvertrag festgelegten Fälligkeitsdatum an einen Dritten abtritt, ist die negative Differenz zwischen den Einnahmen aus dem Verkauf des Anspruchsrechts eine Schuld und der Wert der verkauften Waren wird als Verlust des Steuerzahlers anerkannt. Gleichzeitig darf die Höhe eines solchen Verlusts für Steuerzwecke den Zinsbetrag nicht übersteigen, den der Verkäufer der Ware zahlen würde, wenn er für den angegebenen Zeitraum ein Darlehen aufnehmen würde.

Wenn ein Steuerzahler - der Warenverkäufer (nach der Abgrenzungsmethode) das Recht abtritt, eine Schuld nach dem im Warenverkaufsvertrag festgelegten Fälligkeitsdatum an einen Dritten zu fordern, die negative Differenz zwischen den Einnahmen aus dem Verkauf des Anspruchs auf die Forderung und der Wert der verkauften Waren wird ebenfalls als Verlust des Steuerzahlers anerkannt. In diesem Fall wird ein solcher Verlust steuerlich wie folgt anerkannt:

50 % der Schadenshöhe sind ab dem Zeitpunkt der Forderungsabtretung in die nicht betrieblichen Aufwendungen einzubeziehen;

50 % der Schadenssumme werden nach Ablauf von 45 Tagen ab dem Datum der Abtretung des Anspruchs in die nicht betrieblichen Aufwendungen aufgenommen.

Beachten Sie!

Die durch die Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Regeln gelten auch für Steuerzahler-Gläubiger und für Schuldverpflichtungen (für Waren- und Handelskredite, Kredite, Bankeinlagen, Bankkonten und andere Kredite, unabhängig von der Form ihrer Registrierung).

Weitere Einzelheiten zu den Fragen im Zusammenhang mit der Anwendung des Abtretungsvertrags finden Sie im Buch der Autoren von CJSC "BKR - INTERCOM - AUDIT" "Abtretungsvertrag, Umtausch, Beendigung von Verbindlichkeiten durch Aufrechnung".

Beispiel 4 aus der Beratungspraxis von CJSC " BKR - GEGENSPRECHANLAGE - AUDIT.

Lage:

„Unternehmen „A“ hat gegenüber Unternehmen „B“ eine Schuld für die gelieferten Waren, Unternehmen „A“ überträgt Forderungen zur Tilgung der Schulden an Unternehmen „B“.

Frage:

„Hat Unternehmen „B“ mit dieser Verrechnung eine Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer? (d. h. die Verpflichtung zur Zahlung von Mehrwertsteuer auf den Betrag der übertragenen Forderungen)“.

Antworten:

Die Abtretung einer Forderung durch das Unternehmen „A“ zur Tilgung der Schuld an das Unternehmen „B“ im vorliegenden Fall wird zivilrechtlich als Abtretung einer Geldforderung qualifiziert. Diese Arten von Transaktionen unterliegen den Bestimmungen des Kapitels 24 „Wechsel der verpflichteten Person“ des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation.

Gemäß Artikel 382 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation kann ein Recht (Forderung), das einem Gläubiger aufgrund einer Verpflichtung zusteht, von ihm in einer Transaktion auf eine andere Person übertragen (Forderungsabtretung) oder auf eine andere Person übertragen werden Person aufgrund eines Gesetzes.

Die Besonderheiten der Besteuerung mit Mehrwertsteuer bei Transaktionen zur Abtretung des Anspruchsrechts sind in Artikel 155 „Besonderheiten bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage bei der Übertragung von Eigentumsrechten“ des Kapitels 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.

Wie aus Absatz 4 des vorstehenden Artikels hervorgeht, wird beim Erwerb einer Geldforderung von Dritten die Steuerbemessungsgrundlage als Summe des Überschusses des vom Schuldner erhaltenen Einkommensbetrags und (oder) bei späterer Abtretung über die Summe bestimmt der Kosten für die Geltendmachung des Anspruchs. In diesem Fall ist der Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage der Tag der späteren Abtretung der Forderung oder der Tag der Erfüllung der Verpflichtung durch den Schuldner der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Somit entsteht unmittelbar zum Zeitpunkt der Verrechnung keine Steuerbemessungsgrundlage für das Unternehmen „B“. Die Steuerbemessungsgrundlage für den Verkauf von Waren von Unternehmen „B“ entsteht früher, zum Zeitpunkt der Lieferung von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), und die Steuerbemessungsgrundlage für die Abtretung von Forderungen kann später entstehen, zum Zeitpunkt des Schuldners Erfüllung der Verpflichtung für diese Schuld oder zum Zeitpunkt der späteren Abtretung der Forderung, vorausgesetzt, dass Unternehmen B durch die Abtretung Einnahmen erhält, die höher sind als die Anschaffungskosten für die besagte Schuld.

Dieses Verfahren galt auch bis zum 1. Januar 2006, bis zum Inkrafttreten des Bundesgesetzes vom 22. Juli 2005 Nr. 119-FZ „Über die Änderung von Kapitel 21 des zweiten Teils der Abgabenordnung der Russischen Föderation und über die Anerkennung bestimmter Bestimmungen der Rechtsakte der Russischen Föderation über Steuern und Abgaben“, die wesentliche Änderungen in Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation einführten.Das Besteuerungsverfahren bei Transaktionen zur Abtretung des Anspruchsrechts hat sich im Wesentlichen nicht geändert, und die Änderungen in Bezug auf diese Transaktionen, die durch das Bundesgesetz Nr. 119-FZ eingeführt wurden, waren technischer Natur.

Auf folgendes sollten Sie jedoch achten. Bis zum 1. Januar 2006 konnten Steuerzahler den Zeitpunkt der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für steuerliche Zwecke wählen. Auf der Grundlage der vorherigen Ausgabe der Abgabenordnung der Russischen Föderation wurde die Zahlung für Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) als Beendigung der Gegenverpflichtung des Käufers dieser Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) gegenüber dem Steuerzahler anerkannt, die direkt damit verbunden ist bis zur Lieferung (Übergabe) dieser Waren (Werkleistungen, Erbringung von Dienstleistungen).

Das heißt, wenn das Unternehmen „B“ vor dem 1. Januar 2006 den Zeitpunkt der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage „zur Zahlung“ anwendete, würde der Abschluss eines Forderungsabtretungsvertrags und die Aufrechnung als Zahlung nach dem ursprünglichen Vertrag anerkannt werden, und infolgedessen hätte Unternehmen „B“ eine mit dem Verkauf von Waren verbundene Mehrwertsteuerbemessungsgrundlage.

Frage:

„Da die Forderungsübertragung im Jahr 2006 erfolgt, erhält Unternehmen „A“ Mehrwertsteuer auf die Forderungsübertragung an Unternehmen „B“ und in welcher Höhe?

Wenn der Besteuerungsgegenstand für die Mehrwertsteuer beim Unternehmen „A“ entsteht, hat dann das Unternehmen „B“ in diesem Fall das Recht, die Mehrwertsteuer auf der vom Unternehmen „A“ ausgestellten Rechnung abzuziehen?

Antworten:

Die Abtretung des Anspruchsrechts ist nämlich die Übertragung von Eigentumsrechten. Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegt die Übertragung von Eigentumsrechten der Besteuerung mit Mehrwertsteuer. Allerdings die Abgabenordnung es gibt ein besonderes Verfahren Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für diese Transaktionen, die in Artikel 155 „Besonderheiten bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage bei der Übertragung von Eigentumsrechten“ der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt ist.

Dabei ist von grundlegender Bedeutung, ob diese Forderung gegenüber Unternehmen „A“ durch den Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) an Dritte entstanden ist oder ob sie von Dritten erworben wurde.

Im ersten Fall erhebt das Unternehmen „A“ bei Abschluss des Hauptvertrages, aus dem der Anspruch später abgetreten wird, die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt der Versendung der Ware (Bauleistungen, Dienstleistungen) (unter Berücksichtigung der Situation bei der Versendung der Ware). im Jahr 2006 oder vor 2006, aber gleichzeitig wendete die Organisation die Rechnungslegungsgrundsätze für die Mehrwertsteuer an - "bei Lieferung").

Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden bei der Abtretung einer Geldforderung aus einem Vertrag über den Verkauf von Waren (Werke, Dienstleistungen), deren Verkaufstransaktionen steuerpflichtig sind (nicht von der Besteuerung befreit gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation) oder bei Übertragung der besagten Forderung auf eine andere Person auf der Grundlage des Gesetzes die Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen des Verkaufs dieser Waren (Werke, Dienstleistungen) wird in der von der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgeschriebenen Weise bestimmt.

Wir machen Sie darauf aufmerksam, dass das Verfahren zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) festgelegt wird, der im Rahmen des Vertrages durchgeführt wurde, das Anspruchsrecht, das später abgetreten wurde. Weder die Abgabenordnung der Russischen Föderation noch irgendein anderer Artikel der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt das Verfahren zur Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für die Höhe der Übertragung von Eigentumsrechten selbst fest. Bei der Steuerfestsetzung müssen alle Elemente der Besteuerung bestimmt werden. Gesetze über Steuern und Gebühren sollten so formuliert werden, dass jeder genau weiß, welche Steuern (Gebühren), wann und in welcher Reihenfolge er die Abgabenordnung der Russischen Föderation zahlen muss). Alle nicht zu beseitigenden Zweifel, Widersprüche und Unklarheiten in Rechtsvorschriften über Steuern und Gebühren sind zugunsten des Steuerzahlers (Gebührenzahlers) der Abgabenordnung der Russischen Föderation auszulegen). Aufgrund des Fehlens eines Verfahrens zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer in Bezug auf diese Situation besteht keine Verpflichtung zur Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer aus dem Betrag der gemäß dem Vertrag über die Abtretung des Anspruchs erhaltenen Mittel.

Es besteht jedoch die Ansicht, dass die Mehrwertsteuer aus dem gesamten Betrag der im Rahmen des Vertrags über die Abtretung des Anspruchs erhaltenen Mittel seit der Umsetzung des Eigentumsrechts der Abgabenordnung der Russischen Föderation zu zahlen ist wird als umsatzsteuerlich anerkannter Umsatz bezeichnet.

Unter Berücksichtigung der Unsicherheit der Gesetzgebung in der Frage der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage bei der Übertragung von Eigentumsrechten, der Verordnung des Föderalen Antimonopoldienstes des Westsibirischen Bezirks vom 5. Mai 2004 in der Sache Nr. F04 / 2388-739 / A45-2004 ist von Interesse. In dieser Entscheidung kam das Gericht zu dem Schluss, dass die Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer (MwSt.) nicht durch den Vorgang der Forderungsabtretung selbst bestimmt wird, sondern durch den Verkauf von Waren, für die die Mzu berechnen ist. Folglich gibt es für den Steuerpflichtigen keinen Grund, die Mehrwertsteuer bei der Übertragung von Eigentumsrechten zu berechnen.

Wenn die angegebenen Forderungen von Unternehmen „A“ von Dritten erworben wurden, wird die Steuerbemessungsgrundlage bei der Abtretung als Summe des Überschusses der Einkünfte ermittelt, die der neue Gläubiger bei der späteren Abtretung der Forderung oder bei Beendigung erhält die entsprechende Verpflichtung, über die Höhe der Kosten für den Erwerb des angegebenen Anspruchs der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Mehrwertsteuer wird in diesem Fall auf der Grundlage des Steuersatzes berechnet, der nach der Berechnungsmethode der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestimmt wird).

Die derzeitige Fassung des Artikels und der Abgabenordnung der Russischen Föderation erweitert das allgemeine Verfahren zur Anwendung von Steuerabzügen auf die Mehrwertsteuerbeträge, die dem Steuerpflichtigen beim Erwerb von Eigentumsrechten zur Durchführung von Transaktionen, die als Besteuerungsgegenstand anerkannt sind, vorgelegt werden. In der Regel sehen die in der Abgabenordnung vorgesehenen Einzelheiten der Rechnungen die Angabe von Informationen über die übertragenen Eigentumsrechte in der Rechnung vor, Rechnungen für die Übertragung von Eigentumsrechten werden ebenfalls spätestens fünf Tage nach dem Datum der Übertragung ausgestellt von Eigentumsrechten. Beim Ausfüllen der Rechnung werden der volle Verkaufspreis und der aus der Differenz zwischen dem Kaufpreis und dem Verkaufspreis berechnete Steuerbetrag angegeben.

Der grundlegende Punkt für die Bestimmung der Möglichkeit, von Unternehmen „B“ in dieser Situation einen Steuerabzug für erworbene Eigentumsrechte geltend zu machen, besteht darin, festzustellen, ob diese Rechte zur Durchführung mehrwertsteuerpflichtiger Umsätze verwendet werden.

Diese Frage ist durchaus umstritten, da im Falle der Weiterveräußerung dieser Forderung ein Besteuerungsgegenstand entsteht, also umsatzsteuerpflichtige Geschäfte getätigt werden. Unter Berücksichtigung der Besonderheiten bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für diese Situationen, die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation angegeben sind, kann die Steuerbemessungsgrundlage für das angegebene Objekt gleich Null sein, wenn die Kosten für den Erwerb von Forderungen die Einnahmen aus ihrem Verkauf übersteigen.

Ende des Beispiels.

Weitere Informationen zum Verfahren und zu den Methoden zum Abschreiben von Forderungen und Verbindlichkeiten finden Sie im Buch der Autoren von CJSC „BKR-Intercom-Audit“. Abschreibung von Forderungen und Verbindlichkeiten».

Viele Personen, die in Finanz- und Wirtschaftstätigkeiten tätig sind, sehen sich mit der Notwendigkeit konfrontiert, bestimmte Rechtsgeschäfte mit Gegenparteien durchzuführen, die darauf abzielen, ihre Schulden zurückzuzahlen.

Liebe Leser! Der Artikel spricht über typische Wege zur Lösung rechtlicher Probleme, aber jeder Fall ist individuell. Wenn Sie wissen wollen, wie löse genau dein Problem- Kontaktieren Sie einen Berater:

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Verpflichtungen entstehen in der Regel bei Zahlungsaufschub – Käufer können entweder fristgerecht zahlen oder überfällige Verpflichtungen eingehen.

Besonderheiten

Die Rückzahlung von Forderungen ist ein Verfahren zur Begleichung von Schulden von Gegenparteien, die aufgrund von Rechtsbeziehungen (Lieferung von Waren, Erbringung von Dienstleistungen oder Arbeiten) entstanden sind.

Die Parteien der Beziehung sind:

• Schuldner (auch bekannt als Schuldner, Nichtzahler);
• Gläubiger (auch bekannt als Gläubiger).

Trotz der Tatsache, dass der direkte Beklagte im Streit die Organisation ist, die die Zahlung im Rahmen des Vertrags überfällig ist, regelt das Gesetz die Möglichkeit, andere Personen zur Verantwortung zu ziehen, die nicht direkt an der Transaktion beteiligt waren, aber in irgendeiner Weise mit dem Schuldner verbunden sind.

Zum Beispiel im Falle des Konkurses eines Unternehmens die Gründer (falls die Handlungen des letzteren zur Liquidation führten), die Muttergesellschaft (im Falle des Konkurses einer Zweigniederlassung) usw.

Das Rückzahlungsverfahren ist in mehrere Phasen unterteilt:

• Ermittlung der Schulden der Gegenpartei - dazu wird eine (sowohl geplante als auch außerplanmäßige) Bestandsaufnahme durchgeführt, anhand derer die genaue Höhe der Schulden ermittelt wird;
• Senden eines Schadensschreibens an die Gegenpartei, das Anforderungen für eine vorgerichtliche Beilegung des Problems enthält;
• wenn der Schuldner im vorgerichtlichen Stadium keine angemessenen Maßnahmen zur Rückzahlung getroffen hat, beginnen die Vorbereitungen für das Gerichtsverfahren - Vorbereitung einer Klageschrift und Dokumente, die die Transaktion bescheinigen;
• der Marktwert der Forderungen ermittelt wird;
• das Gericht entscheidet positiv oder negativ über die Rückforderung;
• Der Fall wird an die Gerichtsvollzieher weitergeleitet, die ein Vollstreckungsverfahren einleiten.

Forderungen werden in folgende Arten eingeteilt:

• normal;
• überfällig;
• hoffnungslos.

Wenn die Forderung bereits überfällig ist, sollten Sie gegen die Gegenpartei vorgehen, bis sie uneinbringlich wird.

Manchmal haben Gegenparteien gegenseitige Verpflichtungen. Das heißt, eine Partei schuldet der anderen etwas, und die andere wiederum hat eine Verpflichtung.

In diesem Fall kann die Rückzahlung durch Verrechnung von Forderungen erfolgen – das heißt, der Gläubiger einer Gegenpartei wird auf Kosten des Schuldners einer anderen Gegenpartei zurückgezahlt. Der Restbetrag der Forderung, der den Betrag des Gläubigers übersteigt, muss vorgerichtlich oder gerichtlich beigetrieben werden.

Wie zurückzahlen

Das Inkasso kann auf zwei Arten erfolgen:

• in einer vorgerichtlichen Anordnung;
• während Gerichtsverfahren.

Bevor ein Gerichtsverfahren eingeleitet wird, muss jede juristische Person, die Forderungen hat, eine ordnungsgemäße Schadenbearbeitung mit Nichtzahlern durchführen.

Vorgerichtliche Tätigkeiten werden in folgenden Formen durchgeführt:

• Interaktion mit dem Schuldner durch Telefongespräche oder Korrespondenz über elektronische Kommunikationskanäle;
• persönliche Treffen mit dem Leiter des Schuldnerunternehmens;
• schriftliche Ansprüche.

Die letzten beiden Methoden sind am effektivsten - persönliche Treffen und E-Mail-Korrespondenz.

Beratung! Bei der Prüfung des Falles wird das Gericht berücksichtigen, ob die entsprechenden vorgerichtlichen Arbeiten mit dem Schuldner durchgeführt wurden. Schriftliche Klagen sind der beste Beweis für das Gericht.

Es können jedoch sowohl Telefongespräche als auch persönliche Treffen miterlebt werden – dafür reicht jedes Mittel der Audio-/Videoaufzeichnung.

Wenn alle vorgerichtlichen Maßnahmen den Schuldner nicht dazu veranlasst haben, seinen Verpflichtungen nachzukommen, sollte man keine Zeit verlieren und so schnell wie möglich mit dem Prozess beginnen.

In der Tat gibt es bei der Eintreibung einer Forderung eine Verjährungsfrist, wenn diese versäumt wird, besteht der einzige Ausweg darin, die bereits aussichtslosen Forderungen abzuschreiben.

Das Unternehmen hat das Recht, der Gegenpartei Zugeständnisse zu machen - beispielsweise einen Zahlungsaufschub für einen noch längeren Zeitraum vorzusehen oder Ratenzahlungen einzurichten (die Zahlung erfolgt nicht pauschal, sondern beispielsweise monatlich in kleinen Beträge) oder sogar einen Teil der Schuld „erlassen“ .

Die Hauptsache ist, die relevanten „Vorteile“ zu dokumentieren, um weiter zu beweisen, dass der Gegenpartei Vorzugskonditionen gewährt wurden, die Schuld jedoch nie zurückgezahlt wurde.

Zeitraum der Rückzahlung von Forderungen

Bei der Analyse der Finanzergebnisse wird zur Beurteilung der kurz- und langfristigen Tragfähigkeit eines Unternehmens ein Koeffizient wie die durchschnittliche Rückzahlungsdauer von Forderungen verwendet.

Die Dauer der Rückzahlung von Forderungen für das Jahr wird berechnet nach folgender Formel:

• DSO=DAP*AR/NS,

Rechenbeispiel. Die Dauer einer Berichtsperiode im Unternehmen beträgt 365 Tage. Forderungen zu Beginn des Berichtszeitraums - 50 Millionen Rubel und am Ende - 70 Millionen Rubel.

Der Erlös aus allen Arten des Warenverkaufs bzw. der Erbringung von Dienstleistungen beträgt 350 bzw. 400 Millionen Rubel. Es ist notwendig, die Änderung des Koeffizienten der Rückzahlungsdauer von Forderungen zu berechnen.

Lösung. Wir ermitteln den Koeffizienten zu Beginn des Berichtszeitraums:

• DSO = 365 * (50 / 350) = 52,14 Tage.

Wir ermitteln den Koeffizienten am Ende des Berichtszeitraums:

• DSO = 365 * (70 / 400) = 63,88 Tage.

Nun bestimmen wir die Änderung des Koeffizienten der Periode zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums:

• DSO final / DSO initial = 1,2252, was 22,52 % entspricht.

Antworten. Das Verhältnis der Rückzahlungsfrist von Forderungen für ein Jahr stieg um 22,52%.

Brief an die Gegenpartei

Es gibt viele Möglichkeiten, mit dem Schuldner zu interagieren - dies sind Telefongespräche, um die Erfüllung von Verpflichtungen zu veranlassen, und persönliche Treffen mit dem Leiter des Unternehmens sowie das Versenden einer besonderen Anfrage an die gesetzliche Adresse des Schuldners per Einschreiben.

Ein Schreiben an eine Gegenpartei ist der effektivste Weg zur vorgerichtlichen Eintreibung von Forderungen.

Immerhin verpflichtet der postalische Korrespondenzverkehr den Schuldner zumindest zur Zusendung eines Antwortschreibens, das Angaben zu den Gründen der Verzögerung und der Rückzahlungsfrist enthält.

Und das bedeutet viel - wenn der Schuldner auf das Schreiben geantwortet hat, ist er wahrscheinlich bereit für einen konstruktiven Dialog und eine Lösung des Problems ohne Gerichtsverfahren.

Wichtig! Das Schreiben muss in Form einer Forderung verfasst sein und eine Aufforderung zur Rückzahlung der Schuld oder zur Durchführung anderer gesetzlich oder durch Vereinbarung der Parteien vorgesehener Maßnahmen enthalten.

Der Anspruch wird in freier Form oder auf dem Briefkopf der Organisation erstellt. Was genau im Schreiben anzugeben ist, entscheidet die Organisation.

• Gründe für das Entstehen einer Schuld (Einzelheiten des Vertrags, der Vereinbarung, der Handlung usw.);
• die Höhe der Schulden auf der Grundlage der Ergebnisse der Bestandsaufnahme (es wäre nicht überflüssig, die Höhe der Verpflichtungen durch Beifügung einer detaillierten Berechnung zu bestätigen);
• der Zeitraum, der dem Schuldner für die Erfüllung von Verpflichtungen auf freiwilliger Basis zugestanden wird;
• Strafen, die dem Schuldner bei Missachtung der Anforderungen auferlegt werden;
• ggf. Angaben zur Zahlung;
• Unterschrift des Firmenchefs, Anschrift und Kontaktinformationen.

Neben der Zusendung per Einschreiben an die gesetzliche Anschrift des Schuldnerunternehmens kann die Forderung auch persönlich zugestellt werden. In diesem Fall werden zwei Kopien des Dokuments benötigt - eine Kopie verbleibt in den Händen des Schuldners, die zweite - beim Gläubiger.