Износ основных фондов его виды. Износ и амортизация основных фондов. Понятие износа основных фондов

Любая фирма или организация в процессе своей деятель­ности имеет не только полезный результат в виде прибыли, но и несет определенную долю издержек, т. е. затрат, необходи­мых для осуществления деятельности в соответствии со спе­циализацией. Наибольшую часть всех расходов фирмы или пред­приятия составляют затраты на факторы производства (труд, капитал, земля, предпринимательство, информация и пр.), сырье и материалы (основные и вспомогательные), а также на приобретение и использование основных производственных фондов.

Основные фонды предприятия (ОПФ) представлены мате­риальным капиталом, который воплощен в зданиях, различ­ных сооружениях (мосты, тоннели), машинах и оборудовании и других производственно-полезных средств труда. Основные фонды имеют длительные сроки службы, как правило, они исчисляются несколькими годами, а если это здания и строи­тельные сооружения - то десятилетиями. Этот тип ресурсов не расходуется за один цикл производства, а служит в течение дли­тельного времени и, как следствие, подвергается износу (полом­ка, устаревание и пр.).

Оборотные фонды представляет собой тип капитала, который заключен в сырье (материальный капитал), денежных средствах (финансовый капитал), рабочей силе (трудовой капитал). Ины­ми словами, это ресурсы, которые являются предметом труда, они способствуют осуществлению процесса производства, соз­дают благоприятные условия для изготовления товаров и услуг путем ввода их в оборот. Например, материалы и сырье - это первичный источник готовой продукции, смазочные масла - необходимый продукт для непрерывной работы оборудования. В целом оборотные фонды применяются и полностью расходу­ются в одном производственном цикле, соответственно, они переносят свою стоимость на произведенный продукт целиком и сразу.

Износ - это процесс утраты основными производственны­ми фондами первоначальной полезности и стоимости. В зави­симости от степени воздействия и причины непригодности основных фондов выделяют два вида износов ОПФ.

1. Физический износ может быть представлен как потеря пер­воначальных полезных свойств теми основными производственными фондами, которые интенсивно используются в про­изводственном процессе в зависимости от рациональности такого использования. Иными словами, в течение длительного или нерационального использования основные фонды имеют склонность изнашиваться, т. е. далее уже не могут быть исполь­зованы в производственном процессе и должны быть заменены. Физический износ можно также представить как процесс ухуд­шения технико-экономических характеристик основных фон­дов, который происходит под воздействием трудового процесса, природных сил (например, коррозия металла) или вследствие их неиспользования. Физический износ первой степени напрямую связан с темпами и объемами производства и рассчитывается как переменные издержки. Регулярное использование ОПФ в процессе производства со временем делает их малополезными. Этот тип износа - неизбежное явление, рано или поздно фирма вынуждена приобретать новое оборудование вследствие непри­годности прежнего. Физический износ второй степени определяет степень разрушения тех производственных фондов, которые по какой-либо причине не были введены в производство (т. е. вследствие простаивания оборудования) либо использовались крайне нерационально. Получается, что данный тип износа характеризует суть производственного процесса, показывает степень его эффективности, рациональности и никак не связан с длительностью сроков использования. Это так называемые постоянные издержки фирмы, которые имеют отрицательную отдачу.

2. Моральный износ - определяется как снижение стоимо­сти ОПФ, не связанное с окончанием срока службы. Такая ситуация может возникнуть по следующим причинам:

1) вследствие появления современных производительных и экономичных станков и машин, например, в процессе освоения продуктов НТП. С появлением новых техноло­гий прежние средства труда утрачивают свою полезность и выходят из оборота, они просто не могут составить им конкуренцию. Если говорить о результатах, то, с одной сто­роны, это ведет к повышению эффективности производ­ства в целом, а с другой стороны, вызывает рост издержек, что связано со списанием прежнего оборудования до кон­ца срока его эксплуатации;

2) снижение цен на рынке факторов производства. Напри­мер, если на рынке недвижимости происходит падение потребительского спроса, это вызывает снижение относи­тельной цены жилья. В этом случае строительным организа­циям и застройщикам оказывается крайне нерентабельно осуществлять строительство и вкладывать в этот процесс огромный капитал. В то же время оборудование, в данном случае - подъемные краны, утрачивают свои полезные свой­ства. Таким образом, моральный износ, как и физический износ второй степени, следует относить к постоянным издержкам, поскольку он также не зависит от объемов выпу­скаемой продукции.

Особенностью основных средств является их многократное использование. Однако время их функционирования имеет определенные периоды, которые ограничены износом и временем полезного применения.

Под износом основных средств и нематериальных активов следует понимать постепенную утрату своей стоимости или полезного использования с соответствующим переносом ее на издержки производства.

Различают физический, моральный и социальный износ основных фондов.

I. Физический износ – это утрата основными фондами своих производственно- технических качеств в процессе эксплуатации и влиянии природно-климатических условий.

Физический износ, возникающий при работе объекта, называется физический износ первого рода. Он является преобладающим и определяет размеры износа, необходимость ремонтных работ и сроки службы объекта. Физический износ, возникающий при бездействии оборудования в результате естественного физико-химических воздействий, называется физический износ второго рода.

На размер физического износа влияет ряд факторов:

Степень нагрузки основных фондов в производственном процессе;

Качество основных фондов;

Особенности технологического процесса и степень защиты от внешних условий;

Квалификация рабочих и отношение их к основным фондам;

Качество ухода за основными фондами;

Для определения физического износа используется два метода расчетов: 1. основывается на сопоставлении фактических и нормативных сроков службы и объемов работ; 2.основывается на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых в процессе обследования.

Коэффициент физического износа по объему работ считается лишь по тем инвентарным объектам, которые обладают определенной производительностью (машины, станки). И рассчитывается по формуле:

И ф = (Т ф * П ф)/ (Т н * П н) * 100%,

Т ф - количество лет, фактически отработанных машиной;

Т н - нормативный срок службы;

П ф - среднее количество продукции, фактически выработанной за год;

П н - годовая производственная мощность (или нормативная производительность труда).

Физический износ отдельного инвентарных объектов можно определить с помощью коэффициента физического износа по сроку службы (используется для всех видов основных фондов), исходя из того, что физический износ происходит равномерно в течение всего срока службы объекта ниже нормативного.

И ф = Т ф /Т н * 100%,

Если фактический срок службы равен, или больше нормативного, то коэффициент физического износа рассчитывается по формуле:

И ф = Т ф / (Т ф +Т в)

Т в – возможный остаточный срок службы объекта сверх фактически достигнутого в данный момент срока службы.

Физическое состояние основных фондов на определенную дату, характеризуется коэффициентом годности основного фонда, который рассчитывается по формуле:

К г =[(П с - И)/П с ]* 100%

где П с - первоначальная стоимость основных фондов (или восстановительная стоимость);

И- сумма износа (амортизация за все время эксплуатации).

II. Кроме физического износа происходит моральный износ основных фондов – это потеря экономической эффективности и целесообразности использования основных производственных фондов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали основные фонды в производственном процессе или нет. Моральный износ бывает двух родов:

Моральный износ 1 рода обусловлен повышением производительности труда в отраслях, производящих элементы основного фонда, за счет чего производство ранее выпускавшихся машин осуществляется с меньшими затратами труда и они становятся дешевле.

И м = (П с - В с /П с)*100%,

где П с и В с - первоначальная и восстановительная стоимость основных фондов.

Моральный износ второго родасвязан с появлением новой, более производительной техники, производимой с теми же издержками, что приводит к снижению относительной полезности устаревших основных фондов.

Им= (П2 - П1)/П2*100%,

где П 2 , П 1 - производительность coвременных и устаревших машин.

При рассмотрении морального износа второго рода выделяют частичный полный и скрытый моральный износ.

Частичный моральный износ – это частичная потеря потребительской стоимости и стоимости машин. Может оказаться целесообразным использование машин на других операциях, в других условиях производства, где она будет еще эффективна.

Полный моральный износ – это полное обесценивание машины, когда ее эксплуатация в любых условиях убыточна.

Скрытый моральный износ – подразумевает угрозу обесценивания машины вследствие того, что существует задание на разработку новой, более производственной и экономичной.

III. Социальный износ – определяется степенью расхождения социальных характеристик данного срока с его общественно нормальным уровнем. Такое расхождение может быть следствием двух причин:

Вследствие физического снашивания срока труда, меняются его социальные характеристики (например, уменьшение безопасности, увеличение вредных выбросов, запыленность рабочего места и т.д.) в этом случае социальный износ является элементом физического износа.

Вследствие изменения уровня общественно нормальных социальных характеристик (например, ожесточенность нормы освещенности рабочего места, предельная допустимая концентрация вредных веществ и т.д.) в этом случае социальный износ является элементом морального износа.

Вместе эти два понятия составляют социальный износ, который имеет две разновидности:

1. Моральная форма социального износа вызывается появлением новой техники, улучшающей условия труда и изменениями в уровне общественно нормальных норм (по условиям труда)

2. Экологическая форма морального износа вызывается появлением новой техники, которая в меньшей степени, чем прежняя, оказывает негативное воздействие на окружающую среду, а так же ужесточением норм и ограничений на степень и характер воздействия производства на окружающую среду. Этот вид износа связан с глобальными последствиями. Рассмотрение разных видов социального износа показывает, что экономически более выгодно предотвращать загрязнение окружающей среды и создавать с самого начала прогрессивные условия труда, чем бороться с последствиями неблагоприятных условий.

Износ основных фондов – частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Экономическая сущность износа основных фондов заключается в постепенной утрате ими своей стоимости с соответствующим перенесением этой стоимости на вновь созданный продукт.

Падение основных фондов (основного капитала) в цене в течение определенного периода времени имеет две принципиально отличные друг от друга причины. Они могут либо физически изнашиваться ввиду использования, либо морально устаревать вне зависимости от использования.

В первом случае говорят о физическом износе основных фондов, во втором - о моральном износе. Физическому (материальному) износу основные фонды подвергаются как в процессе их использования, так и при бездействии. В последнем случае физический износ основных фондов заключается в потере ими свойств под влиянием окружающей среды (в частности, атмосферных условий), а также в результате внутренних процессов, происходящих в строении материала, из которого они изготовлены. Устранимый физический износ предполагает, что затраты на ремонт меньше, чем добавленная при этом стоимость. Неустранимый физический износ рассчитывается, когда затраты на исправление дефекта превосходят стоимость, которая при этом будет добавлена.

На размеры физического износа основных фондов в процессе их эксплуатации влияют следующие факторы:

1) степень загрузки основных фондов в производственном процессе;

2) качество основных фондов;

3) особенности технологического процесса;

4) качество ухода за основными фондами;

5) квалификация и отношение рабочих к основным фондам.

Моральный износ основных фондов – снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Моральный износ имеет две формы:

1) уменьшение стоимости основных фондов вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство;

2) уменьшение стоимости основных фондов в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных основных фондов.

Моральный (функциональный) износ, как и физический, может быть устраняемым и неустранимым.

К устранимому функциональному износу относят, например, восстановление встроенных шкафов, счетчиков водяных и газовых, сантехнического оборудования. Критерием устранимости износа является сравнение затрат на ремонт с величиной дополнительно полученной стоимости. Если дополнительно полученная стоимость превышает затраты на восстановление, то функциональный износ считается устранимым.

К неустранимому моральному износу относится уменьшение стоимости объекта из-за факторов, связанных с качественными характеристиками. Причем может быть как излишек, так и недостаток качественных характеристик. Величина неустранимого морального износа определяется путем капитализации потерь.

Иногда отдельно выделяют так называемый экономический (внешний) износ. Износ внешнего воздействия - это снижение стоимости объекта вследствие негативного влияния внешней среды, экономических или политических факторов. Причины внешнего износа - общий упадок района, в котором находится объект, действия. Если физический и в определенной степени моральный износ можно устранить путем реконструкции или модернизации объекта, то износ внешнего воздействия в большинстве случаев неустраним.

Способом измерения износа внешнего воздействия является анализ спаренных продаж, когда на рынке продаются два сопоставимых объекта, один из которых имеет признаки внешнего износа, другой - нет. Разница в ценах позволит сделать вывод о величине износа внешнего воздействия. Другой способ измерения износа внешнего воздействия состоит в сравнении доходов от арендной платы двух объектов, один из которых не подвергается негативному внешнему воздействию. Капитализация потерь дохода от сравнения этих двух объектов будет характеризовать величину износа внешнего воздействия. Капитализация осуществляется, как правило, с использованием валового мультипликатора.

На практике суммы износа рассчитывают одним из двух способов.

Первый способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных фондов, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

Второй способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных фондов за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных фондов, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных фондов, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек. В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице формы №6 журнально-ордерной формы счетоводства.

Амортизация основных фондов представляет собой процесс возмещения в денежной форме стоимости основных фондов по мере их износа путем перенесения этой стоимости на создаваемый продукт. Сумма износа основных фондов, включаемая в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется амортизационными отчислениями.

Амортизация основных производственных фондов: методы начисления.

Понятие амортизации и ее норма

В процессе своего функционирования фирма несет издержки, связанные с приобретением факторов производства. Но капитальные блага рано или поздно должны воспроизводиться, а затраты на них – возмещаться.

Амортизация – это процесс постоянного перенесения стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию в целях накопления средств на покупку новых фондов и восстановление имеющихся. Капитальные блага применяются в течение долгого времени, поэтому их стоимость переносится на произведенные товары по мере износа. Конечно, фирма не может возмещать издержки после каждого производственного цикла, но затрачивать средства на модернизацию оборудования тем не менее необходимо. Для этих целей создается амортизационный фонд, который образуется путем регулярных отчислений из прибыли предприятия.

Термин «амортизация» имеет 2 смысловых значения. С одной стороны, амортизация – это величина износа ОПФ, выраженная в процентах по отношению к общему объему ОПФ. С другой стороны, амортизация представляется как сумма накоплений на покрытие износа или величина денежных средств, необходимая на воспроизводство изношенных капитальных благ. Денежное выражение амортизации – это величина амортизационных отчислений за определенный промежуток времени. Особое распространение получил термин «годовая амортизация».

Аг = (Фб – Фл) / Тсл.,

где Аг – сумма годовых амортизационных отчислений;

Фб – стоимость основных производственных фондов, находящихся на балансе предприятия;

Фл – стоимость ОПФ, которые были ликвидированы за прошедший промежуток времени, в данном случае год;

Тсл – срок возможной эксплуатации ОПФ.

Образование фонда амортизации является добровольным решением самих предприятий, однако государство все же регулирует данный процесс, самостоятельно устанавливая нормы амортизации. Дело в том, что эти нормы так или иначе определяют величину налога на прибыль, который государство получает в виде дохода в государственный бюджет.

Величина износа сама по себе трудно поддается объективному учету. Поэтому любое предприятие, намеренно завысив эту величину «на бумаге», т. е. документально, фактически имеет издержки несоизмеримо большие, чем реальная полученная прибыль. Такие меры могут быть приняты для уклонения от налоговых выплат. Именно поэтому государство устанавливает верхнюю границу амортизационных отчислений, т. е. максимальную денежную сумму на покрытие износа.

Следовательно, норма амортизации – это относительный показатель, определяющийся как соотношение годовой нормы амортизации и балансовой стоимости ОПФ: НА = (Аг / Фб) × 100%. Предприятия, как правило, сами устанавливают величину амортизационных отчислений. Этот показатель определяет промежуток времени, в течение которого стоимость основных фондов будет полностью возмещена. Регулирование норм амортизации – это серьезный вопрос.

Заниженные нормы приостанавливают технический прогресс и замедляют процесс замены средств производства. Устаревшее оборудование не позволяет минимизировать издержки и снижает конкурентоспособность фирмы на рынке. Завышенные нормы, наоборот, характеризуются интенсивной сменой оборудования, что повышает производительность единицы труда. Однако это вызывает естественный процесс роста издержек, что в целом снижает прибыльность предприятия в краткосрочном периоде. Таким образом, перед фирмой всегда стоит задача установления оптимальной нормы амортизации, которая бы позволила получать прибыль при наименьших затратах.

Методы начисления амортизации

Амортизация представляет собой накопление денежных средств на восстановление изношенных производственных фондов, которые имеют крайне ограниченный срок производительности и других полезных свойств. Методов начисления амортизации великое множество. Но каждая организация выбирает собственный способ покрытия износа капитальных благ.

Основными способами начисления амортизации принято считать следующие.

1. Линейный способ представляет собой равномерное перенесение стоимости капитального актива на весь комплекс затрат на протяжении всего срока эксплуатации. Аг = Фб / Тсл, где Аг – годовая сумма амортизации. Данный метод применяется для начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, непроизводственному оборудованию (лабораторным измерительным приборам и пр.). Положительным аспектом данного метода определения стоимости износа, безусловно, являются наглядность и простота в подсчете. Однако у линейного способа есть несколько негативных сторон:

1) в течение всего срока эксплуатации оборудования случаются его простои, когда оно фактически выбывает из производственного цикла. Следовательно, основные фонды изнашиваются неравномерно, поэтому амортизационные отчисления в различные периоды должны составлять дифференцированные величины и данная формула не может быть применима;

2) учет морального износа ОФ, возникшего в результате внедрения новых технологий и оборудования, здесь отсутствует. Вследствие этого устаревшие машины и оборудование выбывают из производства, и возникает такое понятие, как «недо-амортизация»:

Н = (Фо + Рл) – Фл,

где Фо – остаточная стоимость основных фондов;

Рл – расходы, связанные с ликвидацией устаревших ОФ;

Фл, – ликвидационная стоимость.

3) в учет не берется реальный темп инфляции.

2. Для устранения недостатков линейного метода был разработан метод ускоренной амортизации. Данный метод амортизационных начислений позволяет возместить около 60 – 75% от всей стоимости ОПФ всего лишь за половину их срока службы, в то время как при линейном – только 50%.

3. Разновидностью ускоренной амортизации является кумулятивный метод, который позволяет списывать до 80% стоимости практически за первые 3 года.

А = (Тсл. – m + 1) Фб / S,

где m – порядковый номер года, на который идет расчет;

S – сумма лет срока службы;

S = Тсл (Т + 1) / 2.

А – амортизация.

Основой данного метода является первоначальная стоимость ОПФ. Здесь амортизация наиболее велика именно в первые годы использования капитальных благ. Кумулятивный метод позволяет предприятию застраховаться от потерь и снизить риск, связанный с обесцениванием устаревшего оборудования. Кроме того, чем быстрее восполнится стоимость утраченных фондов, тем быстрее организация сможет приобрести новые.

4. Производственный метод. Здесь сумма амортизационных отчислений зависит преимущественно от объема выпускаемой продукции. Она рассчитывается ежемесячно на основе фактической величины выпуска. Данный метод удобен в том случае, когда списывается стоимость ОПФ, предназначенных для производства конкретного объема продукции (например, для амортизации транспортных средств, эксплуатация которых ограничивается величиной пробега).

Нематериальные активы и земельные участки как разновидности основных производственных фондов: особенности формирования, оценки и амортизации.

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания.

деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию расматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.

Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

Приобретение нематериальных активов за плату

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

Получение нематериальных ативов на безвозмездной основе

Приобретение нематериальных активов по договору мены

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организцией самостоятельно исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.

Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

Продажа нематериальных активов

Безвозмездная передача нематериальных активов

Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

Передача объектов нематериальных активов по договору мены

Земе́льный уча́сток - часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке уполномоченным государственным органом. Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 г. № 141-ФЗ земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Каждый земельный участок относится к определённой Земельным кодексом категории земель. Земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории:

земли сельскохозяйственного назначения;

земли населённых пунктов;

земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

земли особо охраняемых территорий и объектов;

земли лесного фонда;

земли водного фонда;

земли запаса.

Каждый земельный участок, сведения о котором внесены в государственный кадастр недвижимости, имеет не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации государственный учётный номер (кадастровый номер). Кадастровые номера присваиваются объектам недвижимости органом кадастрового учёта. Все земельные участки, независимо от форм собственности, подлежат государственному кадастровому учёту. 1 марта 2008 года вступил в силу Федеральный закон «О государственном кадастре недвижимости», в соответствии с которым создаётся единый систематизированный свод сведений о недвижимом имуществе. Объектами государственного кадастрового учёта являются земельные участки, здания, сооружения, помещения, объекты незавершённого строительства.

Согласно вышеназванному Закону кадастровый учёт осуществляется в связи с образованием или созданием объекта недвижимости (постановка на учёт объекта недвижимости, например, земельного участка), прекращением его существования (снятие с учёта объекта недвижимости) либо изменением уникальных характеристик объекта недвижимости.

В государственный кадастр недвижимости вносятся следующие сведения об уникальных характеристиках земельного участка:

кадастровый номер и дата внесения данного кадастрового номера в государственный кадастр недвижимости;

описание местоположения границ;

ранее присвоенный государственный учётный номер;

описание границ земельных участков, их отдельных частей;

кадастровый номер иного объекта недвижимости, образованного в результате преобразования объекта недвижимости, если последний являлся объектом недвижимости, из которого образован иной объект недвижимости;

зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения);

сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости;

кадастровые номера расположенных в пределах земельного участка зданий, сооружений, объектов незавершённого строительства, если объектом недвижимости является земельный участок;

адрес объекта недвижимости или при отсутствии такого адреса описание местоположения объекта недвижимости;

сведения о вещных правах на объект недвижимости и об обладателях этих прав в объёме сведений, которые содержатся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

сведения о лесах, водных объектах и об иных природных объектах, расположенных в пределах земельного участка

почтовый адрес и (или) адрес электронной почты, по которым осуществляется связь с собственником объекта недвижимости или с лицом, обладающим данным земельным участком на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования;

сведения о кадастровом инженере, выполнявшем кадастровые работы в отношении объекта недвижимости;

сведения о прекращении существования объекта недвижимости, если объект недвижимости прекратил существование.

В процессе эксплуатации или бездействия основные фонды подвергаются износу. Факторы, определяющие износ основных фондов, представлены на рисунке 2.1.

Различают физический и моральный износ. Физический износ определяется тем, что, участвуя в производственном процессе, основные фонды постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость, изменяются их механические и другие свойства.

Различные виды основных фондов изнашиваются в разные сроки. Величина физического износа основных фондов зависит от интенсивности и характера их эксплуатации, условий хранения и т. д. Чем выше нагрузка на них, тем быстрее они изнашиваются. Например, стационарные машины и оборудование имеют меньший износ в сравнении с передвижными или переносными. Значительно меньший износ тех машин и оборудования, на которых работают рабочие высокой квалификации.

Рисунок 2.1 - Факторы, определяющие износ основных фондов

Для оценки степени физического износа основных фондов применяются экспертный метод и метод анализа срока службы. Экспертный метод основан на обследовании фактического технического состояния объекта. Анализ срока службы базируется на сравнении фактического и нормативного сроков эксплуатации соответствующих объектов.

Под моральным износом понимается уменьшение стоимости основных фондов до окончания срока службы вследствие снижения затрат на их воспроизводство, по мере того как новые виды основных фондов начинают производиться дешевле, имеют более высокую производительность и технически более совершенны. Поэтому применение морально устаревших машин и оборудования становится экономически невыгодным в результате их низкой производительности и высокой стоимости.

Различают две формы морального износа. Первая характеризуется уменьшением стоимости воспроизводства средств труда. В этом случае машины той же конструкции производятся дешевле и переносят меньшую стоимость на готовый продукт. Вторая форма морального износа связана с внедрением новых, более совершенных средств труда, применение которых дает больший экономический эффект.

Определяющим фактором морального износа выступает научно-технический прогресс. Моральному износу подвергаются почти все основные фонды, но в наибольшей степени - рабочие машины. Замена конструктивно устаревших, но еще годных машин новыми должна основываться на детальном, всестороннем экономическом расчете, так как преждевременное отнесение оборудования к морально устаревшему влечет за собой ничем не оправданные материальные потери.

Время наступления морального износа и его степень обусловлены целым рядом различных факторов и, прежде всего, особенностями и масштабами производства.

Машины и оборудование, применение которых становится невыгодным в одних условиях производства, могут с успехом применяться в других. В этом случае можно говорить о частично моральном износе оборудования.

Таким образом, моральный износ основных фондов бывает полным и частичным. Потери от полного морального износа устраняются только заменой устаревших машин и оборудования новыми, более совершенными и экономически выгодными. Однако в короткий срок не представляется возможным полностью заменить морально устаревшее оборудование. В ряде случаев совершенствование действующего оборудования и машин является более эффективным, чем его замена. Поэтому одним из рациональных направлений повышения технического уровня средств труда и уменьшения потерь от морального износа выступает модернизация машин и оборудования.

Потери от частичного морального износа могут быть устранены в результате модернизации и реконструкции устаревших видов основных фондов, то есть технического обновления, а также использования частично морально устаревшего оборудования для выполнения работ, где оно остается экономически эффективным.

Потери от морального износа могут быть значительно сокращены в результате максимально ускоренного использования имеющейся техники.

Степень износа основных фондов определяется следующими показателями.

Физический износ ():

где - сумма начисленной амортизации, тыс. руб.;

Начальная стоимость основных фондов, тыс. руб.

Моральный износ первой формы ():

где - производительность нового оборудования;

Производительность старого оборудования.

Износ основных фондов. Износ характеризует процесс старения действующих основных фондов как в физическом, так и в экономи­ ческом отношении. Износ основных фондов определяется и учиты­вается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производст­венному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематери­альным активам. Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установ­ленными нормами. Начисление износа не производится свыше 100% стоимости основных средств. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для даль­нейшей эксплуатации, не может служить основанием для списа­ния их по причине износа.

Различают два вида износа - физический и моральный (рис. 10.4).

Рис. 10.4. Износ основных фондов

Физический износ - это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздей­ствием процессов труда, сил природы и других факторов. В эконо­мическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительной стоимости вследствие снашива­ния, ветхости и устаревания. Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчета - по объему работ и по сроку службы.

Первый метод расчета износа - по объему работ основан на сопоставимости фактических и нормативных сроков службы или объемов работ. Коэффициент физического износа {И) можно ус­тановить лишь по тем объектам, которые обладают определенной производительностью (машины, станки). Этот коэффициент можно определить по формуле

Второй метод расчета износа - по сроку службы основан на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливае­мых в процессе обследования. Коэффициент физического износа можно применить ко всем видам основных фондов. Коэффициент физического износа по сроку службы определяется по формуле

Моральный износ проявляется в потере экономической эффек­тивности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ первого вида - уменьшение стоимости машин или оборудо­вания вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина морального из­носа (И) рассчитывается по формуле

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и эконо­мичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго вида может быть частичным и полным, а также иметь скрытую форму. Он определяется по формуле

Частичный моральный износ - это частичная потеря потреби­тельной стоимости и стоимости машины. Постоянно увеличива­ющиеся его размеры могут послужить причиной использования этой машины на других операциях, где она будет еш.е достаточно эффективной. Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины при котором ее дальнейшее использование является убыточным. Скрытая форма морального износа подра­зумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что ут­верждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.

Амортизация основных фондов. Амортизация основных фондов - это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко вре­ мени их полного износа. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и начисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм. Норма аморти­ зации на полное восстановление (реновацию) (# а) определяется по формуле

где Ф п - первоначальная стоимость основных фондов, руб.; Л - ликвидационная стоимость основных фондов, руб.; Д - сто­имость демонтажа ликвидируемых основных фондов и другие затраты, связанные с ликвидацией, руб.; Г а - амортизацион­ный период, год.

Амортизационные отчисления по основным средствам начис­ляются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объ­екта на бухгалтерский учет, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с пре­кращением права собственности или иного вещного права. Начис­ление годовой амортизации производится одним из следующих способов (методов):

линейным способом, исходя из первоначальной стоимости ос­новных средств и нормы амортизации;

способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной сто­имости основных средств и нормы амортизации;

способом списания стоимости по сумме числа лет срока полез­ ного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - срок службы объекта;

способом списания стоимости пропорционально объему про­ дукции {работ), исходя из объема продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первона­чальной стоимости основных средств и предполагаемого объ­ема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Применение одного из способов для расчетов по группе одно­родных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года аморти­зация начисляется ежемесячно независимо от применяемого спо­соба начисления в размере 1 / п годовой суммы. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета предприятия могут ис­пользовать все четыре метода начисления годовой амортизации. Однако для целей налогообложения прибыли, согласно Налоговому кодексу РФ, годовая амортизация начисляется двумя методами - линейным или нелинейным (табл. 10.1). При расчете суммы амор­тизации линейным методом используется формула

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (вос­становительной) стоимости имущества; п - срок полезного ис­пользования имущества, месяцев.

Таблица 10.1 Методы начисления амортизации

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества, пет	Метод расчета сумм амортизации
		Линейный или нелинейный метод (по выбору)
		Линейный метод

Начисление амортизации не линейным методом произ­водится по формуле

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости имущества.

Пример. Рассмотрим выбор метода амортизации на условном упро­щенном примере: V амортизационная группа, оборудование с первона­чальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10 лет.

1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по следующей схеме:

К = (1/л) х 100%;

К мес = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;

К тя = 1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.

Результат расчета амортизации представлен в табл. 10.2. Для линей­ной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равно­мерно и к концу срока использования достигается нулевая остаточная стоимость.

Таблица 10.2 Расчет амортизации линейным методом (данные на конец года)

	Сумма амортизации, руб.		Остаточная стоимость оборудования, руб.
	среднемесячная	за 12 месяцев (год)
Четвертый-седьмой

2. Нелинейная амортизация. Месячная и годовая нормы амортизации рассчитываются по следующей схеме:

К = 21 п х 100%;

К ГОД = 2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.

Результаты расчета амортизации представлены в табл. 10.3. При нели­нейном методе расчета амортизации отчисления постепенно уменьшаются и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому если остаточная стоимость оборудования достигла 20% от перво­начальной, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использо­вания и списывается равномерно. В нашем примере (см. табл. 10.3) в конце седьмого года полезного использования оборудования его остаточная сто­имость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб. Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:

209 920/36 = 5831 руб./мес. или

5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год.

Таблица 10.3 Расчет амортизации нелинейным методом (данные на конец года)

	Амортизация за год, руб.	Остаточная стоимость оборудования, руб.
Четвертый

Линейный и нелинейный методы начисления амортизации графически представлены на рис. 10.5.

Рис. 10.5. Линейный и нелинейный методы начисления амортизации

Необходимо различать понятия «износ» и «амортизация» основ­ных фондов. Износ основных фондов определяется и учитывается практически по всем видам основных фондов, вне зависимости от того, начисляется по ним амортизация или нет. По основным фондам, по которым амортизация начисляется, износ принима­ется равным амортизации. По основным фондам, по которым амор­тизация не начисляется, износ определяется исходя из срока их полезного использования.